Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства. Определение критического объема производства Критический объем выпуска

Задача 1. Предприятие выпускает мебель. Переменные затраты составляют 100 д.е. на единицу, постоянные затраты - 50 000 д.е. за год. Продажная цена - 200 д.е. за единицу.

Определить критический объем производства.

Решение:

В денежных единицах

т.е. для достижения порога безубыточности предприятию необходимо продавать 500 ед. мебели и иметь выручку в сумме 100 000 д.е.

Анализ величин в критической точке с поправкой на фактор прибыли может быть использован как основа для оценки прибыльности деятельности организации. Для различных альтернативных планов производства возможно рассчитать соответствующую величину возможной прибыли, так же как и объемы производства, обеспечивающие получение желаемой (заданной) прибыли.

Задача 2. Предприятие планирует получить в следующем году прибыль в размере 20 000 д.е. Переменные, постоянные затраты и цена приняты по условиям задачи 1.

Каков должен быть объем производства, чтобы получить заданный объем прибыли?

Решение".

Для того чтобы ответить на этот вопрос, преобразуем базовое выражение (31.5) следующим образом:

Для условий нашего примера искомый объем реализации продукции составит

Для проверки правильности вычислений используем выражение (31.4):
Задача 3. Исходные данные задач 1, 2.

Предприятие планирует увеличить объем продаж до 800 шт. Рассчитать величину прибыли, планируемой к получению.

Решение :

Используя выражение (31.4) определяем

Оптимизация прибыли при различных вариантах производства

При выборе различных вариантов технологии, цен, структуры затрат и прочего существует необходимость выбора наиболее оптимального из них, т.е. дающего максимальную прибыль, при этом число вариантов не имеет значения.

Алгебраическое решение задачи содержится в следующем выражении (анализ двух вариантов):

где N - объем продаж, обеспечивающий получение равной величины прибыли по различным вариантам, в натуральных единицах; М а 1, 2 - абсолютный маржинальный доход на единицу продукции по различным вариантам; З пост 1, 2 - постоянные затраты по различным вариантам.

Отсюда определяем критическое выражение количества продукции:

Если при разных вариантах цена на конечную продукции неизменна, т.е. величина постоянная, то, как правило, анализируют варианты не через прибыль (маржинальный доход), а через себестоимость, при этом исходят из выражения

Отсюда определяем критическое выражение количества продукции:

Определив величину критического объема производства (N Kp), нужно сравнить ее с плановым выпуском данной продукции N n и выбрать наиболее эффективный вариант. Вариант с меньшими постоянными З ПОС т и большими переменными З пер затратами выгоднее при N n N Kp . При yV n > N Kp выгоднее вариант с большими постоянными затратами З пост и меньшими переменными затратами З пер.

Возможно также графическое решение данной задачи.

На рис. 31.7 римскими цифрами обозначены линии зависимости прибыли от объема продаж для первого (I) и второго (II) вариантов производства.

Рис. 31.7.

В точке пересечения прямых их значения равны, следовательно, данная точка является пороговым значением выбора того или иного варианта. При этом эту точку нужно не путать с точкой безубыточности. Спроецировав ее на ось абсцисс, мы получим некое количество продукции, при котором способы ее изготовления имеют равную прибыль. Значит, построенные графики позволяют рассчитать критическое количество продукции, при котором экономически целесообразно применять те или иные варианты.

Задача 4. На предприятии имеется два технологических процесса получения готового изделия:

1) методом механической обработки и сварки;
2) методом литья с последующей механической обработкой.

Первый вариант позволяет без значительной подготовки производства быстро начать выпуск продукции, второй вариант требует большего времени и первоначальных средств. Однако потребительские свойства и цена при втором варианте выше (табл. 31.1).

Таблица 31.1

Исходные данные

Выбрать наиболее выгодный вариант производства.

Решение :

1. Определяем абсолютный маржинальный доход на единицу продукции:

М а 1 = 100 - 70 = 30 д.е.;

М а 2 = 120 - 30 = 90 д.е.

2. Определяем критическую точку объема производства:

Таким образом, определяем, что при размере заказа до 150 шт. необходимо использовать технологию варианта 1. Так как планируемый объем сбыта равен 200 шт., то выбираем вариант 2 производства.

При этом получаем следующую прибыль:

Пр = 90 200 -10 000 = 8000 д.е. Отразим решение на графике (рис. 31.8).

Рис. 31.8.

Задача 5. Предприятие может выполнять технологическую операцию по одному из трех вариантов:

1) на универсальном фрезерном станке;
2) установке плазменной резки;
3) лазерном автомате.

Данные о постоянных и переменных затратах по всем трем вариантам (в д.е.) приведены в табл. 31.2.

Данные о постоянных и переменных затратах

Таблица 31.2

Предприятие производит 1200 деталей в год с использованием лазерной резки. Необходимо сделать оптимальный выбор станков в зависимости от объемов производства и определить прибыльность выбранного предприятием варианта.

Решение :

Составим уравнения полных затрат для каждого варианта производства:

Найдем объемы выпуска, соответствующие критической точке затрат, для двух пар оборудования: первая пара - фрезерная и плазменная резка; вторая пара - плазменная резка и лазерная резка.

Составим уравнения затрат, в которых затраты по одному варианту приравнивают к затратам по другому. Критический объем для первой пары станков (А кр 1), обеспечивающий равенство затрат,

20 N + 5000 = 5N + 11 000.

N Kn = 400 шт.

Аналогично определяется критический объем для второй пары станков (А кр 2), обеспечивающий равенство затрат,

5N+ 11 000 = 1,2N+ 18 000.

A Kp 2 - 1842 шт.

Следовательно, при годовом объеме производства до 400 шт. деталей выгоднее использовать фрезерный станок, при объеме производства от 400 до 1815 шт. - плазменную резку; а при объеме производства свыше 1842 шт. целесообразно использовать лазерную резку.

Сравним затраты, связанные с объемом 1200 шт. деталей:

на универсальном фрезерном станке: 20 1200 + 5000 = 29 000 д.е.;
установке плазменной резки: 5 1200 + 11 000 = 17 000 д.е.;
лазерном автомате: 1,2 1200 + 18 000 = 19 440 д.е.

Таким образом, из-за необоснованного технологического решения для производства деталей предприятие несет потери, величина которых равна разности в затратах на станках с плазменной и лазерной резкой:

17 000- 19 440 = -2440 д.е.

По данным рассмотренной ситуации видно, что повышение технического уровня производства имеет следствием, с одной стороны, значительное снижение удельных переменных затрат, с другой - увеличение общей суммы постоянных расходов, обусловленное более высокой стоимостью прогрессивного оборудования, оснастки и технологий.

Для определения безубыточности производства продукции рассмотрим взаимосвязь выручки, прибыли, переменных и постоянных затрат.

Общие затраты производства, которые делятся на постоянные (ПОСТЗ) и переменные затраты (ПЕРЗ), можно представить в виде равенства:

ЗАТ = ПЕРЗ + ПОСТЗ или ЗАТ=Р 1 *К + ПОСТЗ.

где Р 1 - переменные затраты на единицу изделия, К-объем производства.

Выручка от реализации задается соотношением: В = Ц*К,

где Ц-цена единицы изделия.

Тогда связь между прибылью, выручкой и постоянными и переменными затратами характеризуется соотношением:

ПРП = В – ПЕРЗ - ПОСТЗ или ПРП = В – Р 1 * К - ПОСТЗ

Оценим влияние выручки и затрат на прибыль, исходя из предположения, что прибыль предприятия должна быть неотрицательной, т.е. ПРБ>=0

Пусть прибыль предприятия равна нулю: ПРБ=0

В этом случае выручка предприятия равна затратам, то есть предприятие имеет нулевую прибыль: ПРБ=0, В= ЗАТ

Рассмотрим основные показатели, характеризующие такую ситуацию.

1.Удельная маржинальная прибыль

Разность между ценой единицы продукции и переменными затратами на ее производство называют – маржинальной прибылью на единицу продукции или удельной маржинальной прибылью.МПР 1 = Ц- Р 1

2.Критический объем производства

Объем производства и реализации, при котором предприятие имеет нулевую прибыль, называют критическим – Ккр (точка безубыточности).

Значение критического объема производства Ккр определяется из соотношения:

Ккр= ПОСТЗ / (Ц- Р 1 ), Ккр = ПОСТЗ: МПР 1

Увеличение критического объема приводит к снижению прибыли предприятия. Основными факторами, влияющими на величину критического объема производства, являются:

Увеличение постоянных затрат приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение постоянных затрат приводит к уменьшению критического объема производства;

Увеличение переменных затрат на единицу продукции при неизменной цене приводит к увеличению критического объема производства, соответственно уменьшение переменных затрат на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства;

Увеличение цены реализации при неизменных переменных затратах на единицу продукции приводит к уменьшению критического объема производства

Очевидно, что уменьшение критического объема производства происходит в том случае, если темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста маржинального дохода на единицу продукции.

3.Запас производственной прочности

Разность между фактическим объемом производства Кфакт и критическим объемом производства Ккр характеризует запас прочности производствав натуральном выражении (ЗПР):

ЗПР=Кфакт-Ккр

Если Кфакт>Ккр, то предприятие от производства и реализации продукции получает прибыль, если значение ЗПР отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

При Кфакт>Ккр можно задать диапазон производственной прочности (ДПП) и уровень производственной безопасности (Упрп):

ДПП = (Ккр; Кфакт), Упрп = (Кфакт – Ккр) : Кфакт

Чем больше значение Упрп, тем эффективнее производство и сбыт данной продукции.

4.Маржинальная прибыль (МПР)

Разность между выручкой от продаж и переменными затратами называют маржинальной прибылью, это та часть выручки от реализации продукции, которая остается на покрытие постоянных затрат и образования прибыли.

МПР = В – ПЕРЗ, МПР = ПОСТЗ + ПРП

Маржинальная прибыль на фактический объем производства (Кфакт) определяется по формуле: МПРБ= Кфакт * (Ц – ПЕР 1)

5. Критический объем выручки (Вкр)

Критический объем выручки (или порог рентабельности), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

Вкр = ПОСТЗ / (1 – ПЕРЗ/ В) или Вкр = ПОСТЗ * В / МПР

6. Запас финансовой прочности ЗФП

Разность между фактической выручкой (Вфакт) и критической выручкой (Вкр) характеризует запас финансовой прочности предприятия:

ЗФП=Вфакт-Вкр

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > 0, то производственная деятельность предприятия является неубыточной, в этом случае можно определить диапазон финансовой прочности ДФП = (Вкр; Вфакт), а также уровень финансовой безопасности:

Уфпр = (Вфакт – Вкр) : Вфакт

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.

Снижение порога рентабельности происходит в том случае , если:

Доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению.

Уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия;

Темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста разности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

Рассмотрим примеры на безубыточность деятельности.

Пример 3.6. Предприятие произвело и реализовало 48000 единиц продукции на сумму 1000 тыс. рублей, общие затраты предприятия составили 780 тыс. рублей, из них переменные – 75 %. Определить запасы производственной и финансовой прочности предприятия.

1) Определим цену реализации продукции:

Ц = 1000 / 48000= 0,0208 (т. руб.).

2) Определим переменные затраты предприятия в целом и на единицу продукции:

ПЕРЗ = ЗАТ* 0,75 = 780 *0,75 = 585 (т. руб.)

Р 1 = ПЕРЗ / Кф = 585/48000 = 0,0122 (т. руб.)

3) Определим постоянные затраты предприятия:

ПОСТ =ЗАТ – ПЕРЗ = 780 –585 = 195 (тыс. руб.)

4) Определим критический объем производства:

Ккр = ПОСТ/ (Ц – Р 1) = 195/(0,0208 –0,122) = 195/0,0086 = 22675 (ед.)

Таким образом, реализация 22675 единиц продукции покрывает полностью все затраты предприятия, но при этом прибыль равна нулю.

5) Определим запас и уровень производственной прочности:

ЗПР =Кф – Ккр = 48000 – 22675 = 25325 (ед.)

Упрп = 25325: 48000 * 100 % = 52,76 %

6) Определим критическую выручку (порог рентабельности):

Вкр = 195 /(1- 585/ 1000) =195/ (1-0,585)= 195/ 0,4150 =469,88 (тыс. руб.)

7) Определим запас и уровень финансовой прочности:

ЗФПР = В – Вкр = 1000 – 469,88 = 530,12 (т. руб.)

Уфпр = 530,12: 1000 * 100 % = 53,12 %

8)Определим прибыль предприятия:

ПРП = В – ПЕРЗ – ПОСТЗ = 1000 – 585 – 195 = 220 (тыс. руб.)

Таким образом, деятельность предприятия была эффективной, доля прибыли от продаж в выручке составила 22 %.

Оценка критического объема продаж

1. Критический объем продаж, запас финансовой прочности предприятия, производственный леверидж

1.1 Экономическое содержание оценки критического объема продаж и запаса финансовой прочности

Для каждого предприятия (особенно нового) чрезвычайно важно знать с какого момента оно начнет получать прибыль. Критический объем продаж - это такой выпуск продукции, при котором доходы предприятия равны его расходам.

Критический объем продаж - это минимально необходимая предприятию выручка от продаж, позволяющая в неблагоприятных условиях спроса на его продукцию (работы, услуги) обеспечить безубыточность продаж. Определение критического объема продаж имеет практическое значение в случаях, когда уровень цен на продукцию не обеспечивает предприятию получения прибыли от продаж, или когда низкий спрос на продукцию не дает возможности реализовать такое ее количество, которого было бы достаточно для превышения выручки над затратами .

Безубыточный (критический) объем производства рассчитывается из уравнения (1):

Р * Q = CF + CV * Q, (1)

где Р - цена единицы продукции; Q - количество единиц произведенной (реализованной продукции); CF - постоянные издержки в затратах на единицу продукции (удельные); CV - переменные издержки в затратах на единицу продукции (удельные) .

Безубыточный объем производства может быть рассчитан несколькими способами.

.Минимальный объем выпуска в натуральном выражении (2):

Qmin=CF/ (P-CV) (2)

Минимальный объем выпуска в стоимостном выражении (3):

QP=CF/ (1-CV/P), (3)* P = CF + CV * Q, (4)

где Q * P= N - выручка от реализации; CV / P - удельные переменные издержки или доля переменных издержек в цене.

Критический объем продаж может быть рассчитан с использованием величины маржинального дохода (МД) (5):

МД = N - CV (5)

Для определения влияния структурных сдвигов на критический объем производства используется следующее выражение (7):

CF /(? DI * mdi)% (7)

где Di - удельный вес каждого вида продукции в общем объеме.

mdi - удельный моржинальный доход.

Маржинальный доход можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). Экономический смысл этого показателя - прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции (8):

mdi = (N-CV) / Q = P - CV, (8)

где Q - объем реализации; P - цена единицы продукции; CV - переменные затраты на единицу продукции .

Если данный показатель отрицателен, это свидетельствует о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности (системы «затраты-объем производства-прибыль») .

Зависимость объема выпуска и реализации продукции от соотношения издержек и цены реализации используется в обосновании плановых заданий. Если известны постоянные и переменные издержки на единицу продукции, а также сумма запланированной прибыли, то необходимый объем продаж определяется по формуле: Зависимость объема выпуска и реализации продукции от соотношения издержек и цены реализации используется в обосновании плановых заданий. Если известны постоянные и переменные издержки на единицу продукции, а также сумма запланированной прибыли, то необходимый объем продаж определяется по формуле:

Qпл= (СF+Rпл)/ (P-CV), (9)

где Rпл - плановая сумма прибыли.

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни. Насколько далеко предприятие от точки безубыточности показывает запас финансовой прочности. Это разность между фактическим объемом выпуска и объемом выпуска в точке безубыточности. Часто рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает, на сколько процентов может снизиться объем реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

То есть, запас финансовой прочности показывает, на сколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков.

Превышение реального производства над порогом рентабельности есть запас финансовой прочности фирмы:

Запас финансовой прочности = Выручка - Порог рентабельности (10)

Порог рентабельности (точка безубыточности, критическая точка, критический объем производства (реализации)) - это такой объем продаж фирмы, при котором выручка от продаж полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции. Для определения этой точки независимо от применяемой методики необходимо прежде всего разделить прогнозируемые затраты на постоянные и переменные .

Таким образом, максимизация прибыли путем изменения доли переменных и постоянных затрат, определения точки безубыточности и запаса финансовой прочности, открывает возможность организации планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от хозяйственных успехов в производстве конкурентоспособной продукции и заблаговременно принимать соответствующие меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат. Прогнозные расчеты прибыли важны не только для самих предприятий и организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данной организации. Поэтому планирование оптимального размера прибыли является важнейшим фактором успешной деятельности предприятий и организаций в период становления рыночной экономики.

1.2 Методики для анализа критического объема продаж и запаса финансовой прочности предприятия

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Основные возможности маржинального анализа состоят в определении:

-безубыточного объема продаж (порога рентабельности, окупаемости издержек) при заданных соотношениях цены, постоянных и переменных затрат;

-зоны безопасности (безубыточности) предприятия;

-необходимого объема продаж для получения заданной величины прибыли;

-критического уровня постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода;

-критической цены реализации при заданном объеме продаж и уровне переменных и постоянных затрат .

С помощью маржинального анализа обосновываются и другие управленческие решения: выбор вариантов изменения производственной мощности, ассортимента продукции, цены на новое изделие, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей, оценки эффективности принятия дополнительного заказа и др.

Основные этапы анализа.

Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

Расчет величины исследуемых показателей.

Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей.

Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

Прогнозирование их величины в изменяющейся среде .

Маржинальный доход (прибыль) - это разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия - это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.

Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Маржинальный доход (М) рассчитывается по формуле:

где N - выручка от реализации;

CV - совокупные переменные затрат.

mdi = (N-CV) / Q = P - CV, (14)

где mdi - удельный маржинальный доход; Q - объем реализации; P - цена единицы продукции; CV - переменные затраты на единицу продукции.

Точка безубыточности - это такой объем реализации, при котором полученные доходы обеспечивают возмещение всех затрат и расходов, но не дают возможности получать прибыль, иначе говоря, это нижний предельный объем выпуска продукции, при котором прибыль равна нулю. Определение цен в этом методе осуществляется на основе расчета постоянных и переменных затрат .

Постоянные затраты включают издержки, которые фиксированы и не зависят от объема производства (даже при нулевом выпуске они сохраняются).

К постоянным затратам относятся:

1)арендная плата,

2)фиксированные коммунальные платежи,

)патенты,

)лицензии,

)амортизация,

)капитальный ремонт,

)отдельные налоги и др. .

Переменные затраты включают издержки, которые прямо пропорциональны объему производства (при нулевом производстве переменные издержки также равны нулю). К таковым относятся расход сырья и материалов, заработная плата основных рабочих и начисления на нее, текущий ремонт и др. Сумма постоянных и переменных издержек образует полные или общие затраты.

Порог рентабельности - это такая выручка о реализации, при которой предприятие уже не имеет ни убытков, но еще не получает прибыли.

Запас финансовой прочности - это сумма, на которую предприятие может себе позволить снизить выручку, не выходя из зоны прибылей .

Таким образом, на практике производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.

1.3 Сущность механизма производственного левериджа

Одним из эффективных методов управленческого учета является методика анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» («Cost - Volume - Profit» или «CVP-анализ»), которая позволяет определить точку безубыточности (порог рентабельности), т.е. момент, начиная с которого доходы предприятия полностью покрывают его расходы. Проведение данного анализа невозможно без такого важного показателя как производственный леверижд (leverage в дословном переводе - рычаг). С его помощью можно прогнозировать изменение результата (прибыли или убытка) в зависимости от изменения выручки предприятия, а также определить точку безубыточной деятельности (порог рентабельности). Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия .

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

(19)

либо, (20)

где ЭПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход;

Зпост - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью формулы 1 значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

(21)

где DП - изменение прибыли, в%;В - изменение выручки, в% .

2. Анализ экономических показателей деятельности предприятия ООО «Прайс-Универсал»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Прайс-Универсал»

Общество с ограниченной ответственностью «Прайс-Универсал» расположено по адресу г. Набережные Челны, пос. ГЭС, Б-р Корчагина, д. 11, офис 55.

Основными видами деятельности ООО «Прайс-Универсал» являются:

1)производство и продажа готовой продукции из ПВХ (окна, двери, лоджии);

2)доставка и монтаж продукции из ПВХ;

)внутренняя и внешняя отделка оконных и дверных проемов после установки;

)оказание услуг по замеру оконных и дверных проемов.

Высокий уровень качества продукции предприятия обеспечивается:

-применением ПВХ - профиля фирмы Rehau. Четырехкамерная и пятикамерная профильные системы обеспечивают высокое приведенное сопротивление теплопередачи.

-четко отлаженным современным производством, укомплектованным высокоточным оборудованием лучших европейских производителей. Строгим соблюдением технологических норм и контролем качества.

Компания ООО «Прайс-Универсал» - это:

-возможность выбора из тщательно отобранных высококачественных профильных систем;

-экологически чистая технология изготовления пластиковых окон без свинца;

-регулярный технологический контроль за изготовлением окон из ПВХ и расширение ассортиментного перечня комплектующих для пластиковых окон;

-система контроля качества на каждом этапе производства;

-гарантийное сервисное обслуживание пластиковых окон в течение года;

-активные и компетентные сотрудники по установке пластиковых окон, остеклению балконов и остеклению лоджий.

Конструктивные возможности представленных профильных систем практически не ограничены, что позволяет претворять в жизнь любые дизайнерские и цветовые решения. Это важно для жителей нестандартных серий домов и коттеджных поселков.

Миссия Компании состоит в том, чтобы создавать и поставлять качественные продукцию и услуги на рынке светопрозрачных конструкций, которые помогут создать уют в мире людей, а также будут обеспечивать создание благоприятной атмосферы в быту каждого человека.

Обеспечение гарантий того, что поставляемая продукция не отнимает сил, ресурсов и времени в процессе всего срока её эксплуатации; является качественной и надежной, удобной и простой в использовании.

Обеспечение гарантий того, что предлагаемый Компанией сервис будет оцениваться потребителями как высочайший и профессиональный, а также будет являться основой для постоянного повышения эффективности работы.

Достижение максимально эффективного уровня сотрудничества с внешними (клиенты, партнеры) и внутренними заказчиками; объединение их ресурсов и талантов, обеспечивающее развитие Компании, создание и сохранение рабочих мест; а также, устойчивый рост потребительского спроса на рынке светопрозрачных конструкций, позволяющий Компании в долгосрочной перспективе сохранять лидирующие позиции.

На предприятии существует линейная система управления. Это означает непосредственное подчинение руководителю коллектива всех работников участков. В этом случае система звеньев управления, в общем, совпадает с системой звеньев процесса производства.

Линейная система обеспечивает четкое формулирование задач (выдачу заданий), полную ответственность работников за результаты работы. Но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

Структура предприятия представлена на рисунке 2.1.1.

Рис. 2.1.1. Организационная структура управления ООО «Прайс-Универсал»

Анализируя основные экономические показатели ООО «Прайс-Универсал» за 2009-2011 гг., можно сделать вывод, что на предприятии наблюдалась тенденция уменьшения выручки от реализации продукции, которая началась в 2010 году, что составило 1339,00 тыс. руб. в абсолютном и 83,34% в относительном выражении.

На протяжении трехлетнего периода тенденция изменения себестоимости реализованной продукции происходила аналогично изменениям выручки от реализации.

Таблица 2.1.1. Основные технико-экономические показатели ООО«Прайс-Универсал» за 2009-2011 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя2009 г.2010 г.2011 г.ЗначениеАбсолют. изменениеТемп роста, %ЗначениеАбсолют. ИзменениеТемп роста, %12345678Выручка от реализации, тыс. руб.8038,006699,00-1339,0083,345966,00-733,0089,06Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.1875,001497,00-37879,841008,00-489,0067,33Прибыль от реализации, тыс. руб.6163,005202,00-961,0084,414958,00-244,0095,31Чистая прибыль, тыс. руб.3638,00-624,00-4262,0017,152509,003133,00402,08Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.65,009582,009517,0014741,5410588,001071,00110,50Фондоотдача, руб./ руб.123,660,69-122,970,560,560,1381,16Фондоемкость, руб./ руб.0,0081,431,42217875,001,770,34123,78Фондовооруженность, тыс. руб./чел.8,1251197,751189,6314741,541323,50125,75110,50Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.12450,005619,00-6831,0045,136673,001054,00118,76Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах0,641,190,55185,940,89-0,3074,79Фонд оплаты труда, тыс. руб.80,0091,0011,00113,7595,004,00104,40Средняя заработная плата, тыс. руб.10,0011,881,88118,8011,880,00100,00Средняя численность работников, чел.880100,0080100,00Рентабельность продаж, %0,770,780,01101,300,830,05106,41Экономическая рентабельность (активов), %0,24-0,04-0,2816,670,150,19375,00

В 2010 г. себестоимость предприятия уменьшилась на 378,00 тыс. руб. по сравнению с 2009 г., а в 2010 г. наблюдается ее уменьшение на 489 тыс. руб. к 2010 г. При этом темпы роста себестоимости в 2010 г. относительно 2009 г. (79,84%) не превышают темпы роста выручки от реализации продукции (83,34%), а в 2011 г. относительно 2010 г. темп роста выручки составляет 89,06%, а темп роста себестоимости - 67,33%. При этом происходит значительное уменьшение прибыли от реализации продукции в 2010 г. на 961 тыс. руб. или на 84,41% по сравнению с 2009 г., а в 2011 г. сравнительно с 2010 г. наблюдается уменьшение суммы прибыли от реализации на 244,00 тыс. руб., что является отрицательной тенденцией.

В 2010 г. чистая прибыль предприятия уменьшается на 4262 тыс. руб. или на 17,15% по отношению к 2009 г.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. ее величина увеличилась еще на 3133 тыс. руб. из-за роста прибыли от реализации продукции за счет снижения прочих расходов общества почти в 20 раз.

Стоимость основных средств на предприятии в 2010 г. увеличилась на 14741,54% относительно 2009 г. или на 9517 тыс. руб. В 2011 г. их стоимость увеличилась еще на 1071 тыс. руб. относительно 2010 г., что составило 110,50% темпов роста.

Рост стоимости обусловлен приобретением предприятием новых объектов основных средств. Соответственно, показатель фондовооруженности предприятия неуклонно возрастает, причем показатели изменяются аналогично.

Показатель фондоотдачи уменьшился в 2010 г. по сравнению с 2009 г. на 99,44%, но в 2011 г. по сравнению с 2010 г. он снижается, темпы снижения в пять ниже. В итоге относительный рост составил 81,16%.

Уровень фондоемкости повысился с 0,008 руб./руб. до 1,43 руб./руб., темп роста составил 17875%. В 2011 году значение показателя стабилизировалось и составило 1,77 руб./руб. Отсюда следует, что на предприятии наблюдается достаточно эффективное использование основных средств, следовательно, наметилась благоприятная тенденция повышения эффективности.

Наблюдается рост оборотных средств предприятия. В 2010 г. в обществе уменьшилась стоимость оборотных средств на 6831 тыс. руб. или на 45,13% по сравнению с 2009 г. В 2011 г. их стоимость возросла на 1054 тыс. руб. или на 18,76% относительно 2010 г. Увеличение оборотных средств происходит в основном за счет увеличения краткосрочных финансовых вложений и материальных ценностей.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 г. относительно 2009 г. вырос на 0,55, что составило 185,94%, но в 2011 г. относительно 2010 г. снизился на 0,30, т.е. 74,79%. Это свидетельствует о наметившейся тенденции замедления оборачиваемости оборотных средств и некотором снижении эффективности их использования на предприятии.

Наблюдается рост фонда оплаты труда в обществе за счет стабильной численности работников, которая не изменялась на протяжении трех лет. В 2010 г. он возрос на 11 тыс. руб. При этом среднемесячная заработная плата на одного работника постоянно увеличивается: в 2010 г. ее рост составил 1,88 тыс. руб. относительно 2009 г., в 2011 г. она осталась неизменной относительно 2010 г.

Таким образом, трудовые ресурсы в изучаемый период использовались в ООО «Прайс-Универсал» достаточно эффективно. Уровень рентабельности производства и экономической рентабельности предприятия в отчетном периоде возрастал за счет увеличения чистой прибыли. Анализ показал, что деятельность ООО «Прайс-Универсал» успешна на протяжении отчетного периода, так как на предприятии произошло снижение себестоимости и прочих расходов, рост показателя фондовооруженности за счет ввода в эксплуатацию новых основных средств, рост рентабельности продаж и экономической рентабельности предприятия.

2.2 Анализ точки безубыточности, запаса финансовой прочности и производственного левериджа

Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Исходные данные по предприятию ООО «Прайс-Универсал» для расчета критического объема реализации и запаса финансовой прочности, сформированных на основании таблиц приведенных выше представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Исходные данные для расчета КОР, ПР, ЗФП и МБ

№ПоказательЕд. изм.Значение показателя1.Цена стеклопакетатыс. руб./ шт.7,22.Объем реализациишт.2503.Выручка от реализациитыс. руб.18004.Полная себестоимость за расчетный период (1 квартал)тыс. руб.15004.1.Переменные затратытыс. руб.10854.2.Постоянные затратытыс. руб.4155.Переменные расходы приходящиеся на 1 изделиетыс. руб.4,34

Данные расчета КОР, ПР, ЗФП и МБ по изделиям сведены в таблицу 2.2.2.

Таблица 2.2.2. Значение показателей КОР, ПР, ЗФП и МБ для стеклопакетов

№ПоказательЕд. изм.Значение показателя1.Критический объем реализации (КОР)шт.1452.Порог рентабельности (ПР)тыс. руб.10443.Запас финансовой прочности (ЗПФ)тыс. руб.7154.Маржа безопасности (МБ)шт.105

Приведем расчет точек безубыточности для стеклопакетов.

КОР = 415 тыс. руб./ (7,2 - 4,34) тыс. руб./шт. = 145 шт.

ПР = 145 шт. * 7,2 тыс. руб./шт. = 1044 тыс. руб.

ЗФП = 1800 тыс. руб. - 1085 тыс. руб. = 715 тыс. руб.

МБ = 250 шт. - 145 шт. = 105 шт.

Таким образом, при объеме реализации стеклопакетов 145 шт. и выручке соответственно 1044 тыс. руб., предприятие ООО «Прайс-Универсал» возмещает все расходы полученными доходами, при этом прибыль предприятия равна нулю, а запас финансовой прочности для стеклопакета при этом составит 715 тыс. руб.

Предприятие ООО «Прайс-Универсал» производит и реализует один товар - стеклопакеты из ПВХ. Ниже приведены данные, характеризующие его деятельность (см. табл. 2.2.3):

Таблица 2.2.3. Исходные данные для расчета производственного левериджа

1. Сумма продаж (выручка)18002. Переменные затраты10853. Маржинальный доход (п. 1 - п. 2)7154. Постоянные затраты4155. Прибыль (п. 3 - п. 4)3006. Объем реализованного товара, шт.2507. Цена за единицу товара, руб.72008. Эффект производственного левериджа (п. 3: п. 5)2,384

Используя механизм производственного левериджа, спрогнозируем изменение прибыли предприятия ООО «Прайс-Универсал» в зависимости от изменения выручки, а также определим точку безубыточной деятельности. Для данного предприятия эффект производственного левериджа составляет 2,384 единиц (715/300). Это означает, что при снижении выручки предприятия на 1%, прибыль сократится на 2,384%, а при снижении выручки на 41,95% предприятие достигнет порога рентабельности, т.е. прибыль станет нулевой. Предположим, что выручка сократится на 10% и составит 1620 тыс. руб. (1800-1800 * 10: 100). В этих условиях прибыль предприятия сократится на 23,84% и составит 228,48 тыс. руб. (300 - 300*23,84: 100).

Рассмотрим влияние каждого фактора на эффект производственного левериджа на основе вышеприведенного примера.

Увеличение цены реализации на 10% (до 7920 руб. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 1980 тыс. руб., маржинального дохода - до 895 тыс. руб. (1980-1085) и прибыли до 480 тыс. руб. (895 - 415). При этом также увеличится маржинальный доход в расчете на единицу товара с 286 руб. (715 тыс. руб.: 250 шт.) до 358 руб. (895 тыс. руб.: 250 шт.). В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж: точка безубыточности составляет 107 шт. (415 тыс. руб.: 385 руб.), а запас прочности предприятия увеличится до 143 шт. (250 - 107) или на 42,8%. Как следствие, предприятие может получить дополнительную прибыль в сумме 180 тыс. руб. (480 - 300). При этом, эффект производственного левериджа снизится с 2,38 до 1,87 единиц (895: 480).

Снижение переменных затрат на 10% (с 1085 тыс. руб. до 976,5 тыс. руб.) приведет к увеличению маржинального дохода до 823,5 тыс. руб. (1800 - 976,5) и прибыли до 408,5 тыс. руб. (823,5 - 415). В результате этого точка безубыточности (порог рентабельности) увеличится до 906,11 тыс. руб. , что в натуральном выражении составит 1136 шт. (906,11: 2,5 тыс. руб.). Как следствие, запас прочности предприятия составит 2159,1 тыс. руб. (1800 - 906,11) или 864 шт. (2159,1 тыс. руб.: 2,5 тыс. руб.). В этих условиях эффект производственного левериджа на предприятии снизится до 2,016 единиц (823,5: 408,5).

При снижении постоянных затрат на 10% (с 415 тыс. руб. до 373,5 тыс. руб.) прибыль предприятия уменьшится до 235 тыс. руб. (1800-1085 - 480) или на 21,66%. В этих условиях точка безубыточности в денежном выражении составит 1206,03 тыс. руб. , а в натуральном выражении - 167 шт. (1206,03: 7,2). При этом запас прочности предприятия будет соответствовать 593,97 тыс. руб. (1800-1206,03) или 82 шт. (593,97: 7,2). Как следствие, в результате снижения постоянных затрат на 10% эффект производственного левериджа составит 4 единиц (715: 180) и по сравнению с первоначальным уровнем увеличится на 1,62 единицы (2,38 - 4).

Таким образом, производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием: цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат и комбинации любых перечисленных факторов. Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия.

При выборе оптимальной стратегии управления финансами, менеджеру необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Для предприятий, стремящихся к повышению эффективности хозяйственной деятельности, необходимо разработать действенную стратегию и соответствующие ей инструменты обоснования управленческих решений по оптимальному сочетанию прибыли, себестоимости и объема производства выпускаемой продукции (выполнения работ или оказания услуг). Главной целью коммерческого предприятия, работающего в рыночных условиях, является получение максимально возможной величины прибыли. Однако добиться этого можно на основе разумного сочетания объема продаж и цены реализации выпускаемой продукции (работы, услуги).

Экономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое решение по реализации конкретных мероприятий, необходимо:

-учесть ограничения, обусловленные производственной мощностью предприятия, обеспеченностью оборотными средствами, трудовыми ресурсами, а также учесть потребности рынка в каждом товаре, с учетом этих ограничений производить корректировку планов, заключать договоры с поставщиками материальных, технических и энергетических ресурсов, а также формировать портфель заказов на выпускаемую продукцию;

-оценить, как изменится ситуация на рынке при увеличении выпуска одних товаров и снижении производства других; составить прогноз на то, как будут реагировать конкретные заказчики (потребители) на изменения в ассортименте и объеме выпускаемой продукции;

-провести экономический анализ по изменению прибыли и себестоимости продукции и объему продаж в случае возможного снижения цен при одновременном увеличении выпуска продукции;

-обосновать целесообразность максимально возможного увеличения выпуска изделий, имеющих высокую рентабельность и обеспечивающих большой вклад в формирование прибыли предприятия;

-разработать наиболее обоснованный метод распределения косвенных расходов и постоянных затрат предприятия между отдельными видами продукции при, многономенклатурном производстве;

-провести детальную классификацию затрат на переменные и постоянные с последующим распределением постоянных затрат по видам продукции и по центрам ответственности за затраты.

Необходимо проводить анализ возможности получения максимума прибыли с точки зрения спроса на продукцию, а оценку получаемой прибыли с точки зрения безубыточности. Решение задачи максимизации прибыли состоит в обосновании равновесия между спросом и предложением, а также в нахождении цен реализации, в максимальной степени соответствующих спросу покупателей и интересам предприятия в получении максимально возможной прибыли.

Круг вопросов обоснования управленческих решений, которые можно решать с помощью системы «директ-костинг» и маржинального анализа, включает также проблемы обоснования ряда управленческих решений, среди которых можно выделить:

-обоснование принятия заказа по ценам ниже рыночных;

-обоснование принятия решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции;

-решение задачи «производить или покупать детали, полуфабрикаты»;

-выбор варианта капитальных вложений;

-определение минимальной величины заказа.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

-необходимость деления издержек на две части - переменные и постоянные;

-переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

-постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию.

Модель безубыточности опирается на ряд исходных предположений:

-поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной - объема выпуска;

-переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;

-структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

-поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;

-на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность своей деятельности, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным «грузом» на пути к достижению точки безубыточности.

2.Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

3.По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к все большему темпу прироста суммы прибыли.

.Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

.Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того, следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрей преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Таким образом, использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Заключение

В первой главе курсовой работы была изучена сущность критического объема продаж, запаса финансовой прочности предприятия, производственного левериджа.

При обнаружении прироста запасов предприятия в отчетном периоде можно делать вывод о его влиянии на величину финансового результата и уровень финансовой устойчивости. Поэтому для того, чтобы достоверно измерить величину запаса финансовой прочности, необходимо произвести коррекцию показателя выручки от реализации на сумму прироста товарно-материальных запасов предприятия за отчетный период. Запас финансовой прочности, рассчитанный и откорректированный, является важным комплексным показателем финансовой устойчивости предприятия, который необходимо использовать при прогнозировании и обеспечении комплексной финансовой устойчивости предприятия.

Производственный леверидж - показатель, помогающий менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием: цены и объема продаж; переменных и постоянных затрат и комбинации любых перечисленных факторов.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные.

Классификация затрат на постоянные и переменные и их распределение по видам продукции дают возможность проводить анализ безубыточности как отдельных продуктов, так и всего ассортимента, выпускаемой предприятием продукции. На основе экономического анализа в конечном итоге разрабатываются управленческие решения, направленные на увеличение прибыли предприятия. Наряду с этими требованиями следует более полно использовать экономический анализ в целях определения вклада отдельных видов продукции в получение прибыли, маржинального дохода и покрытие постоянных затрат. Для сравнения и оценки вклада отдельных продуктов в возмещение постоянных затрат следует рассчитывать коэффициент вклада в покрытие постоянных затрат и коэффициент вклада в получение прибыли.

Чем больше разность между фактическим объемом производства и критическим, тем выше «финансовая прочность» предприятия, а, следовательно, и его финансовая устойчивость. Предприятие с малой долей постоянных расходов может производить относительно меньше продукции, чем предприятие с большей долей постоянных расходов, чтобы обеспечить безубыточность и безопасность своего производства. При объеме реализации стеклопакетов 145 шт. и выручке соответственно 1044 тыс. руб., предприятие ООО «Прайс-Универсал» возмещает все расходы полученными доходами, при этом прибыль предприятия равна нулю, а запас финансовой прочности для стеклопакета при этом составит 715 тыс. руб.

рентабельность леверидж безубыточность продажа

Список литературы

1.Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 5-е изд., доп. и перераб. / Л.Н. Чечевицына. - М.: Феникс, 2010. - 378 с.

2.Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. 8-е изд., перераб. и доп. / Чуева Л.Н., Чуев И.Н. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. - 348 с.

.Афанасьева Л.П. Экономика предприятия (фирмы). Практикум. - М.: Инфра-М, 2012. - 319 с.

.Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / И.Т. Балабанов, Т.Б. Крылова. М.: Перспектива, 2010. - 656 с.

5.Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2010. - 222 с.

6.Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2011. - 224 с.

7.Бланк И.А. Управление финансовыми ресурсами. - М.: Эльга, 2011. - 768 с.

.Бунина Е.М. Оценка финансового состояния предприятия. // Финансы. - №4, 2010. - С. 15-19.

9.Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учеб. пособие для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаев. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2012. - 496 с.

.Вахрушина М.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Инфра-М, 2011. - 431 с.

.Гинзбург А.И. Экономический анализ. - С.-Пб.: Питер, 2011. - 448 с.

.Ефимова О.В. Финансовый анализ. Современный инструментарий для принятия экономических решений. - М.: Омега-Л, 2012. - 349 с.

.Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник. изд. - М.: Инфра-М, 2012. - 332 с.

.Игонина Л.Л. Инвестиции. - М.: Магистр, 2011. - 749 с.

.Клишевич Н.Б. Финансы организаций. Менеджмент и анализ. - М.: КноРус, 2012. - 304 с.

.Ковалев В.В. Финансовый менеджмент в вопросах и ответах. Учебное пособие. - М.: Проспект, 2011. - 304 с.

.Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова. - М.: Проспект, 2010. - 424 с.

.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Д.В. Лысенко. - М.: Инфра-М, 2012. - 320 с.

19.Литовченко В.П. Финансовый анализ. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. - 216 с.

20.Макарова С.Г. Корпоративные финансы. Учебное пособие / С.Г. Макарова, И.В. Никитушкина, С.С. Студникова. - М.: ЭКСМО, 2010. - 575 с.

21.Найденова Р.И. Финансовый менеджмент. - М.:КноРус, 2011. - 208 с.

.Основы финансовых расчетов. Учебное пособие / А.А. Климов. - М.: Дело, 2011. - 168 с.

.Поляк Г.Б. Финансы. - М.: Юнити-Дана, 2011. - 735 с.

24.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: Инфра - М, 2011. - 536 с.

25.Тютюкина Е.Б. Финансы организаций (предприятий). Учебник. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2012. - 544 с.

26.Управление финансами. Финансы предприятий: Учебник / А.А. Володин, Н.Ф. Самсонов, Л.А. Бурмистрова. - М.: Инфра-М, 2012. - 510 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Расчет точки безубыточности применяется в разных случаях, например, при определении инвестиционных рисков. Суть метода - в определении минимально допустимого уровня производства (продаж, услуг), при котором предприятие будет безубыточным.

В современной экономике широко используется расчет точки безубыточности в различных модификациях. С его помощью можно определить риск инвестиционного проекта.

Суть данного метода заключается в определении минимально допустимого (критического) уровня производства продукции (продаж, услуг), при котором предприятие будет являться безубыточным. Для успешного ведения бизнеса необходимо точно знать, какой объем продукции требуется реализовать предприятию для покрытия всех затрат на ее производство.

При меньшем объеме производства и продаж продукции предприятие будет в убытке, при большем – получит прибыль. Кроме того, чем ниже будет рассчитанный критический уровень производства, тем более устойчивым будет предприятие в условиях возможного сокращения рынков сбыта.

Точка безубыточности может быть определена графически и аналитически. При построении графиков по горизонтальной оси откладывают объем производства, по вертикальной – производственные затраты, причем отдельно постоянные и переменные, и доход.

Предполагается, что продажи происходят равномерно, цены на продукцию и сырье за рассматриваемый период времени не меняются; при изменении объема продаж переменные издержки в расчете на единицу продукции постоянны; постоянные издержки не меняются в указанном диапазоне объема продаж, весь объем произведенной продукции реализуется. В результате построений получаются графики постоянных и переменных издержек, валовых издержек, выручки от реализации. Точка пересечения графиков выручки и валовых затрат будет являться точкой безубыточности.

Рассмотрим вариант аналитического расчета. Точка безубыточности является таким объемом производства продукции, при котором полученные доходы покрывают все затраты и расходы предприятия, но не дают прибыли , то есть прибыль равна нулю.

Здесь так же, как и в графическом способе, при расчетах учтем, что вся произведенная продукция будет реализована, то есть объем производства соответствует объему продаж.

Выручка от реализации продукции вычисляется по формуле:

1) Вр = Ипост + Ипер + П, где:

Вр – выручка от реализации продукции;
Ипост – постоянные издержки;
Ипер – переменные издержки;
П – прибыль.

Значения выручки и издержек должны относиться к одному и тому же периоду времени – месяц, квартал, год. В результате расчетов мы получим значение точки безубыточности за тот же период времени.

При критическом объеме производства (продаж), т. е. в точке безубыточности, прибыль равна нулю, следовательно:

2) Вр = Ипост + Ипер

Учитывая, что выручка от реализации равна произведению объема продаж и цены продукции, и, поскольку нас интересует критический объем производства продукции, в расчетах будем использовать именно его, следовательно:

3) Вр = Тб × Ц, где:

Тб – точка безубыточности, или критический объем выпуска (реализации) продукции в натуральных единицах (в штуках);
Ц – цена единицы продукции.

Сумма переменных издержек будет равна произведению средних переменных издержек на единицу продукции и объема производства (реализации), который, как уже упоминалось, равен критическому объему. Формула 2) принимает вид:

4) Тб × Ц = Ипост + ИСпер × Тб, где:

ИСпер – средние переменные издержки на единицу продукции.

Отсюда можно выразить критический объем производства продукции, или точку безубыточности в натуральном выражении, или в единицах продукции:

5) Тб = Ипост / (Ц − ИСпер)

Точка безубыточности в денежных единицах (Тбд) может быть рассчитана по формуле:

6) Тбд = Вр × Ипост / (Вр − Ипер)

Одним из недостатков метода является отсутствие учета налоговых выплат. Взяв за основу расчет точки безубыточности, можно по аналогии вычислить объем производства для получения запланированной (целевой) прибыли.

Если предприятие не меняет объем производства (продаж), не расширяется и не сокращается, то низкая точка безубыточности будет критерием успешного функционирования предприятия. Если же при таких условиях происходит рост точки безубыточности, это будет сигналом ухудшения финансового положения предприятия.

Однако на практике условия функционирования предприятия могут изменяться, и рост точки безубыточности может быть вызван разными причинами. Например, расширение производства неизбежно приведет к росту издержек: возрастают затраты на обслуживание и ремонт оборудования, на аренду новых помещений, происходит увеличение числа работающего персонала и, следовательно, расходы на оплату труда, и т. д.

Предприятие, в связи с увеличением объемов производства, будет иметь новую точку безубыточности, более высокую.

Существует пропорциональная зависимость между размером оборота компании и величиной ее точки безубыточности. Например, для мелкого торгового предприятия величина точки безубыточности может быть в сотни раз меньше, чем соответствующая величина для крупной торговой фирмы. Сравнить их устойчивость на рынке можно несколько иным способом.

Рассчитав точку безубыточности, можно определить запас устойчивости (запас прочности) предприятия – степень превышения объема производимой продукции над критическим объемом, или, другими словами, насколько далеко отстоит предприятие от точки безубыточности. Этот показатель демонстрирует жизнестойкость предприятия.

Расчет запаса прочности в денежных единицах:

7) ЗАПд = (Bр − Тбд) / Bр × 100%

Расчет запаса прочности в натуральных единицах:

8) ЗАПн = (Рн − Тбн) / Рн × 100%, где:

Рн – объем реализации продукции в натуральных величинах.

Запас прочности часто является более объективной характеристикой, чем точка безубыточности. Определив данный показатель, можно выяснить, насколько близко находится предприятие к границе, за которой будут убытки.

Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее предприятие к неблагоприятным изменениям на рынке. Значение запаса прочности позволяет достаточно объективно сравнивать предприятия разных масштабов и с разными объемами реализуемой продукции, а так же оценивать финансовое положение какого-либо одного предприятия в разные периоды времени.

P Qk - Zvar Qk = Zconst; Qk (P - Zvar) = Zconst;

Маржинальный доход на весь выпуск определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат.

2. Расчет критического объема выручки от реализации. Предыдущее уравнение умножаем на цену и получаем необходимую формулу:

3. Расчет критического уровня постоянных затрат. Для расчета используется исходная формула выручки:

N = Zconst + Zvar
Отсюда имеем:

Zconst = N - Zvar = P Qk - Zvar Qk = Qk(P - Zvar) = Qk d
Из последней формулы можно определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинального дохода в процентах к цене турпродукта или в процентах к объему реализации (выручке). Тогда формула для вычислений будет иметь вид:

Если известно соотношение между величиной маржинального дохода и выручкой (или между величиной маржинального дохода на единицу турпродукта и ценой турпродукта), то минимальную цену изделия можно определить по формуле

6. Расчет планового объема для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли . Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма расчетной (желаемой) прибыли, то объем продаж определяется по следующей формуле:

Данная формула прямо следует из определения маржинального дохода как суммы постоянных затрат и плановой прибыли.

7. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным видам турпродукта . Алгебраическое решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):

(P1 - Zvar1) Qk - C1 = (P2 - Z var2) Qk - C2
откуда и следует расчет величины объема продаж:

Qk=	C2 - C1 d2 - d1

Где С1, С2 - постоянные затраты по различным вариантам;
d1, d2 - маржинальный доход на единицу турпродукта по различным вариантам.

Проведем с помощью директ-костинга анализ безубыточности на конкретном примере.

Пример . Одна предприимчивая студентка решила заработать на продаже туристам сувениров - матрешек. Наведя справки, она узнала, что за лицензию продавца ей нужно будет заплатить 10 руб. и что арендная плата за место для торговли составит 140 руб. За одну матрешку с правом возврата нереализованного товара студентка должна заплатить 3 руб. Студентка решила, что подходящей ценой для матрешки будет 8 руб.

Естественно, ее волновал вопрос, будет ли данное предприятие прибыльным. В качестве первого шага она решила рассчитать количество матрешек, которое необходимо продать, чтобы не понести убытки:

Выручка от реализации(продажи)=Переменные расходы+Постоянные расходы+Прибыль(убыток)

Так как в точке безубыточности прибыль (убыток) равна нулю, то

Выручка от реализации(продажи)=Переменные расходы+Постоянные расходы

Если обозначить количество матрешек, которое должно быть продано, чтобы не понести убытки, через X, то получим

8 X = 3 X + 150 руб где Продажи = Продажная цена (8 руб.) Х; Переменные расходы = Переменные расходы на единицу товара (3 руб.) X;

Из уравнения получим 5 Х= 150 руб., отсюда Х= 30 шт.

Таким образом, чтобы не понести убытки, нужно продать 30 матрешек. Необходимое количество проданных матрешек является важной информацией, так как студентке нужно оценить вероятность такой величины спроса, которая сделала бы продажу прибыльной.

Предположим, студентка решила, что ей нужна прибыль от реализации в размере 400 руб. Сколько матрешек нужно продать, чтобы достигнуть этой цели?

Выручка от реализации(продажи)=Переменные расходы+Постоянные расходы+Прибыль

8 X = 3 X + 150 руб. + 400 руб.;

X (8 - 3) = 550 руб.

Отсюда X = 110 штук. Итак, реализация 110 матрешек даст прибыль в размере 400 руб.

Такой подход можно применять на предприятиях, реализующих один вид продукции (работ, услуг). На практике предприятие продает множество товаров, и анализ безубыточности продаж в натуральном выражении становится бесполезным, поэтому объем реализации рассчитывается в стоимостном выражении.

Предположим, студентка решила продавать кроме матрешек изделия из гжели, хохломы и вологодские кружева. Если обозначить выручку от реализации в рублях в точке безубыточности через Y, то получим:

Y= Доля переменных расходов Y+ Постоянные расходы;

Y = 0,375 Y + 150 руб.
Доля переменных расходов (Д) определяется из пропорции:

3 руб. - Д 8 руб. - 1

Д = 3 руб. 1/8 руб. = 0,375

Решая уравнение, получим 0,625 У= 150 руб. Отсюда У = 240 руб., т. е. объем продаж в точке безубыточности равен 240 руб.

На рис. 3.2 отражены полученные выше результаты. Хорошо виден разный характер поведения переменных (производственных) и постоянных (периодических) затрат.

Чем ниже уровень постоянных расходов, тем меньший объем продаж необходим для того, чтобы покрыть их, и тем ниже точка безубыточности.

В точке безубыточности:

Продажи 240руб. (100%)
Издержки постоянные 150руб. (62%)
Издержки переменные 90 руб. (38 %)
Прибыль 0

Другой методикой анализа безубыточности, которая может дать дополнительное понимание соотношений между объемом реализации, затратами и прибылью, является метод маржинального дохода.

Маржинальный доход - это то, что остается от чистой продажной цены после вычета переменных затрат. Из маржинального дохода в первую очередь должны возмещаться постоянные расходы, а оставшаяся часть будет прибылью от реализации.

Продажная цена одной матрешки 8 руб.
Переменные расходы на одну матрешку 3 руб.
Маржинальный доход 5 руб.

Так как каждая единица продукции (матрешка) покрывает постоянные расходы и затем приносит прибыль от реализации в размере 5 руб., то точка безубыточности в единицах продукции будет равна:

Таким образом, после продажи 30 матрешек будут возмещены постоянные (периодические) расходы и каждая дополнительно реализованная единица продукции будет приносить предельную прибыль, равную 5 руб.

Напомним еще одно определение маржинального дохода: предельная прибыль - это дополнительный доход от продажи одной дополнительной единицы продукции. При выражении точки безубыточности в стоимостной оценке в формуле используется не предельная прибыль, а коэффициент предельной прибыли.

Коэффициент предельной прибыли - процентное соотношение, рассчитанное следующим образом:

Точка безубыточности в стоимостном выражении рассчитывается следующим образом:

Отметим, что анализ безубыточности не может эффективно применяться в случаях резких и частых колебаний продажных цен и затрат производства.

От простого примера перейдем к более общим выводам, которые можно сделать из анализа безубыточности.

Левераж маржинального анализа . Постоянные (периодические) расходы тесно связаны с показателем "левераж". Термин "левераж" происходит от слова "lever", означающего "рычаг".

Архимеду принадлежат слова: "Дайте мне точку опоры, и я переверну мир". Они сказаны о возможностях рычага в физике. На самом деле и в физике, и в финансах возможности рычага не так велики, хотя и имеют существенное значение.

Постоянные расходы действующего предприятия являются базовым элементом концепции операционного (производственного) левеража (operating leverage). До тех пор пока полученная предприятием прибыль недостаточна для покрытия постоянных расходов, оно терпит убытки. После того как достигнут объем производства, при котором обеспечивается покрытие постоянных расходов, любое наращивание объема производства обеспечивает рост прибыли.

Рассмотрим действие операционного (производственного) левеража на примере.

Пример . Предприятие имеет следующую структуру издержек: постоянные издержки - 100 тыс. руб.; доля переменных издержек - 60 %

Данные табл. 3.2 показывают прибыль (убыток) при возрастающих уровнях продаж и относительные изменения в объеме продаж и прибыльности.
Таблица 3.2 Зависимость прибыли от изменения объема продаж

Согласно приведенным данным, начиная с точки безубыточности, в результате первого увеличения объема продаж на 20 % происходит значительный рост прибыли, так как увеличение начинается с нулевого уровня. Следующие 20 % роста объема продаж увеличивают прибыль на 120 % по сравнению с предыдущим уровнем, а дальнейший рост объема продаж - только на 65 % по сравнению с предшествующим уровнем.

Эффект левеража снижается по мере того, как объем продаж увеличивается по сравнению с уровнем безубыточности, так как база, с которой сравнивается увеличение прибыли, постепенно становится больше. Левераж, безусловно, действует в обоих направлениях. Заметим, что в результате падения объема продаж с 200 до 100 тыс. руб., т. е. на 50 %, предприятие терпит убытки в трехкратном размере.

Из приведенного примера можно сделать важный вывод: предприятия, работающие в непосредственной близости от точки безубыточности, будут иметь относительно большую долю изменений прибыли или убытков на заданное изменение объема. Выше точки безубыточности эта изменчивость будет, конечно, желательна, ниже - может привести к неблагоприятным результатам, которые значительно хуже, чем те, которые отражают изменения только в объеме продаж.

Формула операционного левеража:

Итак, рост продаж изменяет операционный левераж, который уменьшается по мере удаления от точки безубыточности, потому что фиксированные издержки становятся относительно меньше по сравнению с продажами и переменными издержками. Операционный левераж показывает степень влияния усилий по увеличению продаж на рост прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Если операционный левераж фирмы велик, то даже небольшой рост объема продаж приведет к значительному росту прибыли, но при этом и малое снижение объема продаж может свести на нет прибыль.

Таким образом, хотя предприятие и осуществляет постоянные затраты для того, чтобы увеличить мощности или сократить переменные расходы, ему зачастую целесообразно уменьшить постоянные расходы для снижения риска, связанного с высоким уровнем точки безубыточности.

Левераж финансирования (interest - charges leverage) . Этот вид левеража возникает тогда, когда фирма осуществляет подпроцентное заимствование.

Формула левеража финансирования:

Комбинированный левераж (combined leverage) . Для измерения совокупного влияния обоих видов левеража применяется оценка по формуле комбинированного левеража:

Директ-костинг имеет большое значение для управления и анализа деятельности предприятия, в частности для принятия решений об ассортиментной политике, а также о закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.

Рассмотрим на примере, каким образом использование директ-костинга может способствовать принятию решений об ассортименте реализуемых турпродуктов.

По данным табл. 3.3, турпродукт II имеет низкую прибыльность (рентабельность). Однако прежде чем отказаться от формирования и реализации данного турпродукта, необходимо провести следующий анализ. Для получения прибыли важно, чтобы сумма выручки превышала сумму переменных издержек.

Для этого целесообразно использовать такие показатели, как сумма покрытия и коэффициент покрытия.
Таблица 3.3 Показатели финансово-хозяйственной деятельности фирмы

№ П/П	Показатели	Виды турпродуктов	Итого
I	II	III
	Объем реализации, шт.
	Продажная цена, руб.
	Выручка от реализации, тыс, руб. (п. 1 х п. 2)			22,5	124,5
	Переменные затраты по формированию турпродукта, тыс, руб.
	Общая сумма переменныхзатрат, тыс. руб.
	Средние переменные затраты, тыс. руб. (п. 4/п. 1)
	Средняя величина покрытия*, руб. (п. 2 - п. 6)
	Постоянные затраты за отчетный период, тыс, руб.
	Постоянные затраты**, тыс, руб. (п. 4 х п. 8 / п. 5)	3,4	11,2	3,4
	Средние постоянные издержки, руб. (п. 9/п. 1)
	Полная себестоимостьединицы турпродукта, руб. (п. 10 +п. 6)
	Валовые издержки, тыс, руб. (п. 4 + п. 9) 114	21,4	71,2	21.4
	Прибыль от реализации, тыс, руб. (п. 3-п. 12)	8,6	0,8	1,1	10,5
	Прибыль от реализации одной турпутевки(п.2 - п. 11)

* Средняя величина покрытия, или предельная прибыль, - это дополнительный доход от продажи одной дополнительной единицы тур-продукта.
** Распределение постоянных издержек по видам турпродукта производится пропорционально переменным затратам.

Суммой покрытия называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает туристская организация, формируя и реализуя турпродукт, чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль.

Коэффициентом покрытия называется доля суммы покрытия в выручке от реализации или доля средней величины покрытия в цене турпродукта.

Коэффициент покрытия определяется следующим образом:

Для того чтобы определить, при каком объеме реализации окупятся валовые издержки предприятия, необходимо рассчитать точку безубыточности, под которой понимается такая выручка от реализации или такой объем реализации турпродуктов, которые обеспечивают покрытие всех затрат и нулевую прибыль.

Выручка от реализации, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой , а объем реализации (продаж) в точке безубыточности - пороговым объемом реализации (продаж).

Воспользуемся формулой точки безубыточности:

Итак, точка безубыточности в стоимостном выражении рассчитывается как отношение постоянных затрат к коэффициенту покрытия, а в натуральном выражении - как отношение постоянных затрат к средней величине покрытия.

Если туристская организация получает выручку от реализации больше пороговой выручки (124,5 тыс. руб. - 78,6 тыс. руб.), то она работает прибыльно. Чтобы оценить, насколько фактическая выручка превышает выручку, обеспечивающую безубыточность, необходимо рассчитать запас прочности (процентное отклонение фактической выручки от пороговой) по следующей формуле:

Запас прочности=

(Фактическая выручка-Пороговая выручка)х100% Фактическая выручка

(124,5 тыс. руб.-;78,6 тыс. руб.) х100% 124,5 тыс. руб

=36,9%

Для определения воздействия изменения выручки от реализации на изменение прибыли рассчитывают показатель операционного левеража (производственного рычага) по формуле:

Чем выше эффект производственного рычага, тем более рискованным с точки зрения изменчивости прибыли является положение фирмы. Поскольку фирма имеет в ассортименте тур-продукт II с низкой рентабельностью по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль организации, если отказаться от этого вида турпродукта. В случае отказа от формирования и реализации турпродукта II выручка от реализации сократится на объем выручки от реализации этого изделия: 124,5 тыс. руб. -- 72 тыс. руб. = 52,5 тыс. руб.

При этом также сократятся валовые издержки предприятия на сумму переменных затрат, необходимых для формирования турпродукта П, на величину 54 тыс. руб. (114 тыс. руб. - 60 тыс. руб.). Так как постоянные затраты не зависят от объема реализации, отказ от формирования турпродукта II не повлияет на их величину. Итак, в случае отказа от формирования турпродукта II туристская организация будет иметь убытки: -1,5 тыс. руб. (52,5 тыс. руб. - 54 тыс. руб.). А общие убытки будут равны 2,3 тыс. руб. (0,8 тыс. руб. + 1,5 тыс. руб.), где 0,8 тыс. руб. -прямая потерянная прибыль.

Таким образом, имея информацию только о полной себестоимости, можно принять неверное решение и потерять прибыль. Использование директ-костинга позволяет избежать подобных ошибок и принять разумные управленческие решения.

По данным табл. 3.3 средняя величина покрытия по турпродукту III даже ниже, чем по турпродукту П. Поэтому при сокращении спроса на туристском рынке фирме выгоднее отказаться от формирования турпродукта III, чем от других видов турпродукта.

Таковы основные положения затрат и оптимизации прибыли в системе "директ-костинг".

Идеальных систем, способов не бывает. У каждого из них есть свои достоинства и недостатки. Главная задача - понять особенности каждого способа с тем, чтобы, нивелируя негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные их преимущества.

Отметим, что на большинстве западных предприятий система "директ-костинг" применяется параллельно с учетом полной себестоимости.

Современные отечественные компании, которые предпочитают учет на основе экономических показателей, в процессе работы обнаруживают, что калькуляция себестоимости по прямым затратам представляется лучшим способом, чем калькуляция с полным распределением издержек. Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет контролировать статьи переменных издержек на основе их соотношения с каждой единицей продукции, а статьи постоянных издержек - на основе учета их фактической общей величины за отчетный период. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам позволяет контролировать и устанавливать уровень рентабельности и рассчитывать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла бы обеспечить ему определенную прибыль. Объединение методов калькулирования затрат, учета производственных результатов и их анализа позволяет принять разумные управленческие решения в условиях конкурентной борьбы.

Итак, по признаку полноты включения затрат в себестоимость существуют два способа группировки и включения затрат в себестоимость услуг. Рассмотрим их на примере.

Пример . Туроператор имеет следующие экономические показатели деятельности:

остаток сформированных туристско-экскурсионных путевок на начало месяца	-
сформировано туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде, в натуральных единицах	900 шт.
остаток сформированных туристско-экскурсионных путевок на конец отчетного периода, в натуральных единицах	1000 шт. - 900 шт. = 100 шт.
выручка от реализации туристско-экскурсионных путевок без НДС	810 тыс. руб.
расходы основного производства по формированию туристско-экскурсионных путевок в отчетном периоде	450 " "
общепроизводственные расходы в отчетном периоде	4 " "
общехозяйственные расходы в отчетном периоде	60 " "
коммерческие расходы в отчетном периоде	70 " "
в том числе расходы на рекламу	50 " "
Группируем затраты способом полной себестоимости:
прямые затраты	450 " "
косвенные затраты	4 тыс. руб. + 60 тыс. руб. = 64 " "
полная себестоимость по формированию турпродукта	450 тыс. руб. + 64 тыс. руб. = 514 " "
себестоимость одной туристско-экскурсионной путевки за отчетный период	514 тыс. руб./100 шт. = 514 руб./шт.
Группируем затраты способом "директ-костинг":
переменные затраты	450 тыс. руб. + 4 тыс. руб. = 454 тыс. руб.
постоянные затраты	60 " "
сокращенная себестоимость по формированию турпродукта	454 " "

Себестоимость одной турпутевки за отчетный период 454 тыс. руб./1000 шт. =454 руб./шт.

Себестоимость реализации услуг за отчетный период, рассчитанная традиционным способом, составит: 514 руб/шт. х 900 шт. = = 462,6 тыс. руб.

Способом "директ-костанг": 454 руб/шт.-х 900 шт. = 408,6 тыс. руб.

Себестоимость туристско-экскурсионных путевок, которая будет отнесена на остаток годовой продукции на конец отчетного периода:

· способом расчета полной себестоимости: 514 тыс. руб.- 462,6 тыс. руб. = 51,4 тыс. руб.;

· способом "директ-костинг": 454 тыс. руб. - 408,6 тыс. руб. = = 45,4 тыс. руб.

Для целей налогообложения рассчитаем расходы на рекламу сверх нормы, не включаемые в себестоимость туристско-экскурсионных путевок. Отметим, что стоимость сформированного турпродукта I освобождена от уплаты НДС. 50 тыс. руб. - 810 тыс. руб. х 6 % = 50 тыс. руб. - 48,6 тыс. руб. = = 1,4 тыс. руб.

Прибыль от реализации, рассчитанная традиционным способом, составит: 810 тыс. руб. - 462,6 тыс. руб. - 70 тыс. руб. = = 277,4 тыс. руб.

Способом "директ-костинг": 810 тыс. руб. - 408,6 тыс. руб. - - 60 тыс. руб. - 70 тыс. руб. = 271,4 тыс. руб.

Валовая прибыль служит базой для формирования объекта налогообложения налогом на прибыль, в этом проявляется налоговый аспект понятия "себестоимость".

В нашем примере валовая прибыль состоит только из прибыли от реализации услуг.

При определении налога на прибыль предварительно корректируется налогооблагаемая база прибыли на величину расходов на рекламу сверх норм:

1. 277,4 тыс. руб. + 1,4 тыс. руб. = 278,8 тыс. руб.;

2. 278,8 тыс. руб. х 0,35 % = 97,58 тыс. руб.

При калькулировании способом "директ-костинг" налог на прибыль составит:

1. 271,4 тыс. руб. + 1,4 тыс. руб. = 272,8 тыс. руб.;

2. 272,8 тыс. руб. х 0,35 % = 95,48 тыс. руб.

Экономия фирмы по налогу на прибыль при использовании способа "директ-костинг" составит: 97,58 тыс. руб. - 95,48 тыс. руб. = = 2,1 тыс. руб.

Распределение косвенных расходов

Налоговое законодательство выдвигает требование раздельного учета затрат на производство и реализацию по видам деятельности и видам продукции (работ, услуг). Данное требование содержится в Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" и в Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость".

Необходимость раздельного учета затрат определяется рядом причин:

· по различным видам деятельности применяются разные ставки по налогу на прибыль - ставка налога на прибыль по туроператорской деятельности составляет 30 %, ставка налога на прибыль от посреднических операций, т. е. по турагентской деятельности, - 38 %;

· для подтверждения права на льготу по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль Инструкцией Госналогслужбы РФ № 37 установлено, что если предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, например туристская организация занимается реализацией собственных путевок (туроператорская деятельность) и реализует чужие туристские путевки по посредническим договорам (турагентская деятельность), то исчисление налога на прибыль производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом.

Бухгалтер предприятия, осуществляющего несколько видов деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам налога на прибыль, должен обеспечить:

· раздельный учет выручки от реализации по разным видам деятельности;

· раздельный учет прямых затрат;

· распределение косвенных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов по различным видам деятельности.

Пример . В регионе установлены следующие ставки налога на прибыль, %:

Выручка от реализации продукции по основной деятельности за отчетный период вместе с НДС - 300 тыс. руб., в том числе НДС - 20 тыс. руб. Прямые затраты по основной деятельности составили 160 тыс. руб. Кроме того, туристская организация реализовала в отчетном периоде чужие туристские путевки по договору комиссии без участия в расчетах, при этом полученное предприятием комиссионное вознаграждение составило 48 тыс. руб., в том числе НДС - 8 тыс. руб. Прямые затраты по проведению посреднической операции - 5 тыс. руб. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы за отчетный период в целом по предприятию составили 29 тыс. руб.

1. Определяем долю косвенных (общехозяйственных и общепроизводственных) расходов, относящихся к основной деятельности:

2. Определяем долю косвенных (общехозяйственных и общепроизводственных) расходов, относящихся к посреднической деятельности:

3. Финансовый результат по основной деятельности:

300 тыс. руб. - 20 тыс. руб. - 160 тыс. руб. - 25 тыс. руб. = 95 тыс. руб.

4. Финансовый результат от проведения операций по посреднической деятельности:

48 тыс. руб. - 8 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 4 тыс. руб. = 31 тыс. руб.

5. Балансовая прибыль в целом по предприятию:

95 тыс. руб. + 31 тыс. руб. = 126 тыс. руб.

6. Определяем сумму налога на прибыль по основной деятельности при отсутствии льгот по налогу:

95 тыс. руб. х 30 % = 28,5 тыс. руб.

7. Определяем сумму налога на прибыль от посреднической деятельности при отсутствии льгот по налогу:

31 тыс. руб. х 38 % = 11,78 тыс. руб.

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет счета 81 Кредит счета 68

40,28 тыс. руб.

Много проблем возникает у бухгалтеров при решении вопроса об использовании льгот по налогу на прибыль на предприятии, осуществляющем несколько видов деятельности.

В Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. № 37 по этому поводу содержится следующее указание: "Если предприятие имеет виды деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам, то льготы по налогу на прибыль распределяются пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг)".

Итак, в бухгалтерском учете затраты должны быть разделены на две группы:

1. Относящиеся к облагаемой деятельности (посреднические и дополнительные услуги). Отметим, что суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении услуг, не освобожденных от НДС, подлежат зачету в общеустановленном порядке.

2. Относящиеся к необлагаемой деятельности (формирование турпродукта и перепродажа). В соответствии с п. 20 и п. 21 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 НДС, уплаченный по товарам, работам, услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами "е"-"ш" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", относится на издержки производства и обращения.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то при практической невозможности обеспечить раздельный учет "входного" НДС по облагаемым и необлагаемым оборотам встает вопрос о выборе базы распределения сумм НДС, учтенных по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям", на суммы, включаемые в себестоимость, и суммы, относимые в уменьшение платежей в бюджет.

В настоящее время ни в одном нормативном документе не определена база для деления вступительного остатка по счету 19. Следовательно, эта база может быть заявлена как элемент учетной политики.

Мнение Минфина России в выборе базы распределения входящего остатка по счету 19 выражено в письме от 09.10.97 г. № 04-07-07. Письмо является ответом на запрос НАУФОР (Национальная ассоциация участников фондового рынка); в Минюсте оно не зарегистрировано, не опубликовано и имеет статус официальной переписки. В соответствии с этим письмом к зачету следует принимать НДС в размере, соответствующем удельному весу оборотов по реализации, полученных от облагаемых операций, в общей сумме оборотов по реализации за отчетный период. При этом оборотом по реализации считается вся сумма выручки, полученная от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, без включения в нее НДС.

Элементом учетной политики являются база распределения и порядок списания сумм НДС по приобретенным ценностям, если туристские организации осуществляют несколько видов деятельности с разными режимами налогообложения. Кроме того, элементом учетной политики является порядок учета и возмещения НДС по приобретенным основным средствам при наличии видов деятельности, облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 47 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с подпунктами "в", "ш", "ы", "я" п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

Право на возмещение (зачет) сумм НДС, уплаченных при приобретении основных средств, при наличии видов деятельности, облагаемых и не облагаемых НДС, возможно при условии полного разделения основных средств, а следовательно, и затрат на их приобретение, используемых при различных видах деятельности.

При объективной невозможности обеспечения раздельного учета затрат по основным средствам или их распределения можно приобретаемые основные средства производственного назначения отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного НДС, с последующим списанием в установленном порядке через суммы начисляемой амортизации.

Пример . Рассмотрим распределение НДС по приобретенным ценностям пропорционально доходам, полученным от деятельности, облагаемой и не облагаемой НДС. Предположим, за отчетный квартал сумма НДС по оплаченным и оказанным услугам составила 80 тыс. руб., по оплаченным и поставленным на учет основным средствам - 110 тыс. руб.

При распределении затрат по выплаченным суммам НДС возможны три варианта:

1. За отчетный период реализовали только собственные турпутевки (деятельность освобождена от НДС), тогда в бухгалтерском учете делается следующая запись:

2. За отчетный период реализовали только чужие туристские путевки по договору поручения либо оказывали дополнительные услуги (деятельность облагается НДС). В этом случае в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

3. За отчетный период реализовывали как собственные, так и чужие турпутевки, причем необлагаемый оборот по реализации составил 800 тыс. руб., а облагаемый оборот по реализации без НДС - 200 тыс. руб. Общая сумма оборота по реализации составила 1000 тыс. руб.

Распределим НДС пропорционально объему реализации, т. е. в пропорции 8:2.

Общая сумма НДС по приобретенным ценностям составляет: 80 тыс. руб. + 110 тыс. руб. = 190 тыс. руб. (или 100 %). Тогда Х= 152 тыс. руб. (80 %); Y= 38 тыс. руб. (20 %).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Ведение раздельного учета затрат по каждому виду деятельности означает: во-первых, документирование хозяйственных операций, обеспечивающее их отнесение к тому или иному виду деятельности; во-вторых, раздельное отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

Выполнение указанных правил ведения бухгалтерского учета предполагает:

· описание в первичных документах содержания хозяйственных операций, позволяющее четко отнести такую операцию к определенному виду деятельности;

· ведение для обобщения первичных учетных документов отдельных регистров синтетического учета по каждому виду деятельности;

· ведение учета доходов и расходов по каждому виду деятельности на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов.

Порядок ведения раздельного учета затрат, в том числе и накладных расходов, определен приказом министра финансов РФ от 28.07.94 г. № 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету". В многопрофильных организациях, где действует несколько видов деятельности (туроператорская и турагентская), косвенные (общехозяйственные и общепроизводственные) расходы предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по одному из вариантов:

1. пропорционально сумме всех прямых затрат по видам деятельности;

2. пропорционально стоимости продукции по ценам реализации, т. е. пропорционально размеру выручки от реализации, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации, без НДС.

Согласно п. 2.10 инструкции Госналогслужбы от 10.08.95 г. № 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" базой распределения косвенных расходов должна быть выручка от реализации продукции (работ, услуг), полученная от разных видов деятельности.

В учетной политике фирмы необходимо выделить:

· виды деятельности, по которым ведется раздельный учет затрат;

· базу распределения косвенных (общехозяйственных и общепроизводственных) расходов по видам деятельности.

Распределение косвенных затрат по объектам калькулирования . Далее косвенные затраты распределяются по объектам калькулирования, т. е. по отдельным видам продукции (работ, услуг) по одному из следующих вариантов:

1. пропорционально одному виду прямых затрат, например пропорционально фонду оплаты труда (получил наибольшее распространение в промышленности);

2. пропорционально общей величине прямых затрат (чаще других вариантов применяется в туристских организациях). В среднем уровень накладных расходов у туроператора составляет от 5 до 20 % от общей суммы всех прямых затрат;

3. пропорционально нормативным величинам косвенных расходов. Нормативная величина косвенных расходов берется из анализа фактических косвенных расходов за предшествующий отчетный период, например за 3 месяца, а при условии равномерного объема реализации туристских услуг - по месяцам либо по сезонам;

4. по методу прямого счета. Предположим, косвенные расходы туроператора за отчетный период составили 30 тыс. руб. Если за отчетный период планируется сформировать и отправить только одну группу, то вся сумма (30 тыс. руб.) при калькулировании данного тура отразится по калькуляционной статье, которая так и называется "Накладные (косвенные) расходы туроператора";

5. дифференцированным способом с использованием процента.

Правильный выбор базы распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на определение степени рентабельности отдельных видов продукции (работ, услуг), при этом надо учитывать, что в современных условиях продажная цена устанавливается рынком, а налоги - государством.

Таким образом, процесс распределения косвенных расходов зависит от двух моментов:

· прогноза их общей величины,

· выбора базы распределения.

Много времени и сил может уйти на распределение накладных расходов. Тем не менее их фактическая величина редко совпадает с предварительной оценкой накладных расходов, и поэтому почти всегда оказывается, что приходится иметь дело либо с не полностью распределенными, либо излишне распределенными накладными расходами, т. е. сумма накладных расходов, отнесенных на турпродукцию, будет меньше или больше фактически понесенных накладных затрат. И перед бухгалтером возникает задача их ежеквартальной или ежегодной корректировки. Если из бухгалтерских счетов видно, что в течение года накладные расходы были не полностью распределены, т. е. фактические накладные расходы превысили сумму плановых, следовательно, нормативный коэффициент накладных расходов при прогнозировании был немного занижен. Поэтому необходимо добавить определенную сумму к накладным расходам отчетного периода и повысить нормативный коэффициент накладных расходов.

Функциональный учет

Функциональный учет - это новый для национального учета метод распределения косвенных затрат по объектам калькулирования.

Функциональный учет необходим для туристских организаций по двум причинам:

1. высока степень разнородности (разнотипности) туристского продукта, т. е. различные виды накладных затрат поглощаются разными турпродуктами в разной степени;

2. использование объемозависимых баз распределения (носителей издержек) для распределения объемонезависимых косвенных затрат приводит к искажению показателя себестоимости турпродуктов; причем степень искажения определяется долей, которая приходится на объемонезависимые косвенные затраты в составе общей суммы косвенных затрат.

Система функционального учета предполагает, что затраты в первую очередь будут отслеживаться относительно производственных функций и только потом - относительно объектов калькулирования

Принципиальное различие между традиционным методом распределения косвенных затрат по объектам калькулирования и функциональным учетом заключается в количестве применяемых баз распределения (носителей издержек).

В функциональном учете используется значительно большее число баз распределения косвенных затрат, чем в традиционной системе. По сути говоря, в функциональном учете накладные расходы разбиваются на группы, и каждая группа характеризуется своим носителем издержек, отличным от других. Затем определяется групповая ставка косвенных затрат для каждой группировки и для каждого носителя издержек. В итоге благодаря такому методу возрастает точность учета.

Система функционального учета состоит из двух этапов. На первом этапе косвенные затраты распределяются по группировкам однородных затрат. Под группировкой однородных затрат понимается совокупность косвенных затрат, изменения показателей которых относят на счет одного носителя издержек (одной базы распределения).

Затем определяется групповая ставка - показатель затрат на единицу носителя затрат (на единицу величины базы распределения) по каждой группировке. В ходе второго этапа косвенные затраты по каждой группировке, относимые на соответствующий объект калькулирования, определяются умножением групповой ставки на величину базы распределения косвенных затрат по объектам калькулирования для выделенных группировок.

Рассмотрим распределение косвенных затрат на условном примере.

Пример . В санатории основными услугами являются лечение (Л), питание (П) и проживание (Ж). Рассчитаем себестоимость предоставляемых услуг традиционным методом и используя функциональный учет (табл. 3.4).
Таблица 3.4 Расчет себестоимости предоставляемых услуг, руб.

Показатели	Виды услуг
Л	П	Ж	Итого
Традиционный способ
Выручка от реализации
Прямые затраты
Косвенные затраты за период
Доля косвенных затрат в выручке от реализации*				105/275=0,38
Косвенные затраты по видам предоставляемых услуг	0,38x50=19	0,38x25=10	0,38x200=76
Полная себестоимость
Функциональный учет
Косвенные затраты по группам за период:
управленческие затраты
затраты на стирку белья
Базы распределения различных групп косвенных затрат**:
ФОТ
вес белья
Групповая ставка:
по управленческим затратам				80/200=0,4
затратам на стирку белья				25/100=0,25
Косвенные затраты по видам предоставляемых услуг для различных групп:
управленческие затраты	0,4x120=48	0,4x30=12	0,4x50=20
затраты на стирку белья	0,25x25=6,25	0,25x5=1,25	0,25x70=17,5
Итого косвенные затраты по видам предоставляемых услуг	54,25	13,25	37,5
Полная себестоимость	64,25	18,25	57,5

* За базу распределения косвенных затрат по объектам калькулирования принимаем показатель выручки от реализации.
** Выбираем базы распределения (носители издержек) по каждой группе. В качестве базы распределения (носителя издержек) управленческих затрат для данного примера взят показатель фонда оплаты труда (ФОТ) ввиду зависимости затрат от численности и квалификации персонала. Затраты на стирку белья зависят от веса белья, поэтому за базу распределения принимается натуральный показатель - вес белья.

Из примера видно, что, не применяя функционального учета, можно ошибиться в определении себестоимости. Так, при традиционном учете косвенные затраты на лечение оказались недостаточно отнесенными (в два раза меньше), в то время как стоимость проживания завышена (в два раза) ввиду избыточности отнесения общехозяйственных затрат.

Благодаря применению функционального учета возрастает точность определения себестоимости, это объясняется тем, что значительная доля косвенных затрат не зависит от объема реализации и не обусловлена им.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

· использование единой базы распределения (носителя издержек) представляется неправильным;

· применение исключительно объемозависимых баз распределения приводит к тому, что производство одного вида продукции (работ, услуг) субсидирует производство другого;

· показатели функционального учета адекватно отражают степень поглощения затрат и являются самыми точными.

В условиях рынка наличие точной информации о затратах является важнейшей предпосылкой грамотного управления туристской организацией. Применение функционального учета позволяет улучшить механизм принятия управленческих решений.

ИЗДЕРЖКИ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ

Категории

Выбор редакции

Определение критической точки продаж продукции и заданного объема производства. Определение критического объема производства Критический объем выпуска

Репетиторство

Поиск

Подписка

Популярные записи

Последние записи