Dom > Provedba > Računovodstvo sponzorstva u neprofitnim organizacijama. Dobročinstvo: računovodstvo i porezi. Računovodstvo u pružanju dobrotvorne pomoći


Računovodstvo sponzorstva u neprofitnim organizacijama. Dobročinstvo: računovodstvo i porezi. Računovodstvo u pružanju dobrotvorne pomoći




Čak iu sadašnjim teškim vremenima za naše gospodarstvo, mnoge tvrtke i poduzetnici pronalaze priliku za humanitarni rad - netko kontinuirano, a netko u sklopu jednokratnih akcija.

UPOZORENJE UPRAVITELJA

Bez poreznog režima milostinja neće pomoći u smanjenju poreza.

U našem ćemo članku razvrstati sve porezne aspekte pružanja dobrotvorne pomoći. Podsjetimo da je takav ako se pokaže Umjetnost. 1. st. 2. čl. 2, čl. 5 Zakona od 08.11.95 br. 135-FZ:

  • nesebično. Drugim riječima, pružanje pomoći nije uvjetovano primanjem bilo kakve uzajamne koristi. Ovo je glavna razlika između dobrotvorne svrhe i sponzorstva: u pravilu, prema uvjetima ugovora, sponzorirana osoba mora na neki način širiti informacije o osobi koja mu je pružila financijsku potporu. stavak 9. čl. 3. Zakona od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ;
  • samo neprofitna organizacijama ili određenim građanima (osim političkih stranaka, pokreta, grupa i kampanja).

Porez na dohodak i "posebni režim" poreza

Niti iznos besplatnih prijenosa novca, niti vrijednost imovine (radova, usluga) koja se prenosi u dobrotvorne svrhe, niti troškovi povezani s takvim prijenosom, ne mogu se uzeti u obzir u rashodima. str. 16, 34 čl. 270. st. 1. čl. 346.16, stavak 2. čl. 346.5 Poreznog zakona Ruske Federacije. Također nema drugih poreznih olakšica za filantrope. Dopis Ministarstva financija od 16. travnja 2010. br. 03-03-06/4/42.

Istina, sastavni entiteti Ruske Federacije mogu uspostaviti sniženu stopu (ali ne manje od 13,5%) poreza na dohodak koji se upisuje u regionalni proračun za dobrotvorne organizacije i stavak 1. čl. 284 Porezni zakon Ruske Federacije. Takve preferencije postoje, na primjer, u Samari pod. "h" str. 1, str. 2-5 sati 1 žlica. 2 Zakon Samarske regije od 7. studenog 2005. br. 187-GD i Pskovu Umjetnost. 1 Zakon Pskovske regije od 03.06.2010 br. 979-oz područja. No, tamo sniženu stopu mogu primijeniti samo one tvrtke koje su donirale određeni dio svog oporezivog prihoda u dobrotvorne svrhe, primjerice 7% ili 10%.

Ako ruska tvrtka prenosi sredstva prema ugovoru o donaciji stranim dobrotvornim zakladama, ona nije porezni agent, odnosno nema potrebe za zadržavanjem poreza na prenesene iznose Dopisi Ministarstva financija od 2. listopada 2014. br. 03-08-05 / 49455, od 29. kolovoza 2011. br. 03-03-06 / 1/529.

PDV

Nema problema s ovim porezom ako dajete dobrotvornu pomoć u novcu: transferi novca ne podliježu PDV-u pod. 1 p. 3 čl. 39, sub. 1 p. 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije.

Druga stvar je ako u dobrotvorne svrhe donirate bilo kakvu imovinu, obavljate radove ili pružate usluge. Tada nije potrebno obračunati PDV, pod uvjetom da se na ustupljenu imovinu ili robu ne plaća trošarina. pod. 12 p. 3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 20. listopada 2011. br. 03-07-07 / 61.

Popis dokumenata koji potvrđuju "dobrotvornu" korist nije utvrđen, međutim, Ministarstvo financija preporučuje Dopis Ministarstva financija od 26. listopada 2011. br. 03-07-07/66:

  • ugovor o dobrotvornoj pomoći. Obavezno navedite u njemu da se, prvo, pomoć pruža u skladu sa Zakonom od 11. kolovoza 1995. br. 135-FZ „O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama”, i drugo, prenesena dobra (radovi, usluge) su u priroda donacija. To jest, vaša tvrtka donira u dobrotvorne svrhe, na primjer, za promicanje zaštite djece (pomoć u domu bebe). Popis takvih ciljeva prilično je širok, a naveden je u spomenutom Zakonu. stavak 1. čl. 2 Zakon od 11.08.95 br. 135-FZ. U ugovoru također možete propisati obvezu primatelja pomoći da koristi prenesenu imovinu za namjeravanu svrhu, na primjer, da je prenese na slojeve stanovništva s niskim prihodima. Usput, u slučaju zlouporabe, imate pravo zahtijevati povrat imovine i str. 4, 5 čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
  • djelovati ili drugi dokument o prijemu imovine (radova, usluga) potpisan od strane primatelja dobrotvorne pomoći.

Ako ste inicijalno kupili nekretninu kako biste je donirali u dobrotvorne svrhe ili upotrijebili za pružanje radova ili usluga bez naknade, tada se PDV na takvu nekretninu ne može odbiti, već se uzima u obzir u vrijednosti prenesene imovine (radovi, usluge) pod. 1 p. 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva financija od 10.05.2012. br. 03-07-07/49. Ako je pretporez na takvu nekretninu prethodno bio moguće odbiti, tada se porez mora vratiti. pod. 2 p. 3 čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije. Ako prenosite vlastite proizvode, tada, u skladu s tim, trebate povratiti PDV na resurse korištene za njihovu proizvodnju.

Slično, morate postupiti ako prenesete izravno na samu dobrotvornu organizaciju bilo koju imovinu koja je uključena u popis trošarinske robe, na primjer, automobil pod. 6 p. 1 čl. 181 Porezni zakon Ruske Federacije. Takav prijenos također nije predmet PDV-a, ali po drugoj osnovi: ispunjavanje statutarnih zadaća od strane neprofitne organizacije. pod. 3 p. 3 čl. 39, sub. 1 p. 2 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Da biste potvrdili ove „pogodnosti“, potreban vam je dokument koji potvrđuje nekomercijalni status primatelja imovine (na primjer, kopija povelje neprofitne organizacije), au ugovoru o pomoći mora biti naznačeno da će imovina koristiti u svrhe koje nisu povezane s poduzetništvom.

Ali za besplatne radove i usluge ne vrijedi ta “povlastica” PDV-a, što znači da kada ih prodajete morate zaračunati porez.

Prilikom pružanja dobrotvorne pomoći imajte na umu da je potrebno voditi odvojene evidencije o transakcijama koje podliježu PDV-u i onima koje ne podliježu PDV-u. stavak 4. čl. 149 Porezni zakon Ruske Federacije. Sav pretporez može se odbiti ako udio rashoda neoporezivih transakcija ne prelazi 5% ukupnog iznosa rashoda u stavak 4. čl. 170 Porezni zakon Ruske Federacije.

porez na dohodak i premije osiguranja

Recimo da je vaša tvrtka odlučila pružiti dobrotvornu pomoć određenoj osobi. Ovdje definitivno nema predmeta oporezivanja premija osiguranja. dio 1, 3 čl. 7. Zakona od 24. srpnja 2009. br. 212-FZ. No s porezom na dohodak nije sve tako jednostavno. Nećete morati naplaćivati ​​porez i podnositi potvrde 2-NDFL ako izravno prenosite novac ili prenosite imovinu (obavljate radove, pružate usluge):

  • <или>građani pogođeni terorističkim napadima ili u vezi s drugim hitnim slučajevima, kao i članovi obitelji građana koji su umrli uslijed takvih događaja str. 8.3, 8.4 čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • <или>siročad, djeca ostala bez roditeljskog staranja ili djeca iz obitelji s niskim primanjima stavak 26. čl. 217 Porezni zakon Ruske Federacije;
  • <или>veterani ili invalidi Drugog svjetskog rata, kao i njihove udovice i bivši zarobljenici fašizma - do 10.000 rubalja. godišnje po primatelju. U suprotnom, korisnik će imati oporezivi prihod, a vaša tvrtka kao porezni agent morat će zadržati porez i podnijeti potvrdu 2-NDFL.

    Zaključno, želimo vas podsjetiti da poduzetnici općeg režima koji pružaju dobrotvornu pomoć imaju pravo na socijalni „dobrotvorni“ odbitak poreza na dohodak. Evo uvjeta za dobivanje:

    • odbitak ne može premašiti 25% ukupnog prihoda primljenog na kraju godine i oporezuje se po stopi od 13% pod. 1 p. 1 čl. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije. Neiskorišteni odbitni saldo slijedeće godine nije preneseno;
    • Pomozite u novcu ili u naravi Dopis Ministarstva financija od 30. prosinca 2013. br. 03-04-08/58234 oblik mora se dostaviti izravno dobrotvornim organizacijama; organizacije znanosti, kulture, prosvjete, zdravstva i socijalne zaštite koje se djelomično ili u cijelosti financiraju iz proračuna; organizacije fizičke kulture i sporta; odgojno-obrazovne i predškolske ustanove za potrebe tjelesnog odgoja građana i održavanje športskih ekipa; vjerskim organizacijama za obavljanje statutarne djelatnosti. To jest, ako ste prebacili novac na određenu osobu, tada ne možete tražiti odbitak.

    Dakle, pojedinačni poduzetnik, koji je primio prihod za godinu, na primjer, u iznosu od 1.000.000 rubalja. i potrošiti 250 000 rubalja. u dobrotvorne svrhe, može prijaviti "dobrotvorni" iznos kao odbitak i smanjiti porez na osobni dohodak. Popratni dokumenti moraju biti priloženi 3-NDFL izjavi podnesenoj na kraju godine, uključujući kopiju povelje organizacije primatelja stavak 2. čl. 219. st. 1. čl. 229 Poreznog zakona Ruske Federacije.

"Brže, više, jače!" - ovaj poznati olimpijski moto vrlo je blizak biznisu koji financira ovaj ili onaj događaj. Ne samo sportski, usput. Uostalom, kao što znate, oglašavanje je motor trgovine.

U ovom ćemo članku pogledati kako sponzori koji su ulagali u organizaciju utakmica, koncerata i sl. ili materijalno potpomažu npr. sportaše, porezno i ​​računovodstveno evidentiraju svoje troškove.

Kada se reklamira, a kada ne

Prije svega, primijetimo razliku između oglašavanja i dobrotvorne svrhe. Ako ima spomena zaštitni znak(logo) ili naziv tvrtke, pod uvjetom da se podržavaju sportaši ili sportski događaji, onda je ovo reklama stavak 21. Informativnog pisma predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 25. prosinca 1998. br. 37.

Sponzor– osoba koja je osigurala sredstva za organizaciju i/ili održavanje sportske, kulturne ili druge priredbe, stvaranje i/ili emitiranje televizijskog ili radijskog programa, odnosno stvaranje i/ili korištenje drugog rezultata stvaralačke djelatnosti i str. 9., 10. čl. 3. Zakona od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ.

Ali ako sponzorirani prima samo financijsku i drugu pomoć, ali nije dužan ispunjavati nikakve uvjete sponzora o širenju informacija o njemu, to je čista milostinja Umjetnost. 1 Zakona br. 135-FZ od 11.08.95. A trošak toga ne može se uzeti u obzir u poreznom računovodstvu. Umjetnost. 270 Porezni zakon Ruske Federacije.

Stoga ćemo kasnije u članku govoriti samo o refundiranom sponzorstvu - kada je, prema uvjetima ugovora, primatelj pomoći dužan na neki način širiti informacije o svom sponzoru. Na primjer, stavljanje logotipa na uniformu sportaša, stavljanje imena sponzora u borilište tijekom natjecanja, spominjanje sponzora tijekom televizijskog prijenosa itd.

Porezno računovodstvo troškova sponzorstva

Sponzorski doprinos treba smatrati plaćanjem za oglašavanje. I premda se ponekad porezne vlasti tome pokušavaju suprotstaviti, sudovi podržavaju poreznog obveznika Dekret FAS MO od 04.04.2011 br. KA-A40 / 2332-11-P. Ispada da sponzor djeluje kao oglašivač, a sponzorirani kao distributer reklame.

Za obračun troškova sponzorstva trebat će vam dokumenti koji potvrđuju da je sponzor poštivao uvjete vašeg ugovora. Sve možete formalizirati aktom o pružanju usluga na račun sponzorstva ili takav dokument drugačije nazvati, npr. aktom o izvršenju obveza preuzetih u vezi s ugovorom o sponzorstvu. Bolje je takvom činu priložiti fotografije ili druge materijalne dokaze o postavljanju informacija o vašoj tvrtki kao sponzoru (primjerice, video zapise, potvrde TV kanala itd.).

Ako sponzorirana osoba prema uvjetima ugovora daje akt o utrošenim iznosima prihvaćenim kao sponzorstvo, budite posebno oprezni. Troškovi sponzorstva mogu se uzeti u obzir samo u onim iznosima koji će biti navedeni u takvom aktu. A novac za koji se sponzor još nije prijavio (koji još nije utrošen namjenski) ne može se smatrati plaćanjem za pružene usluge oglašavanja. To je predujam koji sponzor može tražiti natrag ili uz koji sponzor može pružati usluge u budućnosti.

Iznos koji sponzor može odbiti kao troškove prilikom obračuna poreza na dohodak, ovisi o tome kako je sponzor dužan širiti informacije o sponzoru. Troškovi oglašavanja (sponzorstva) mogu se uzeti u obzir u cijelosti, ako i pod. 28 p. 1, p. 4 čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije:

  • <или>Podaci o sponzorima bit će spomenuti u TV, radijskim prijenosima događaja, emitiranju putem interneta ili u objavama u tisku. Zatim će to biti trošak promotivnih aktivnosti putem medija;
  • <или>podaci o sponzoru bit će prikazani na vanjskom oglašavanju;
  • <или>podaci o sponzoru će se distribuirati na izložbama, sajmovima, izložbama, prilikom ukrašavanja izloga, izložbenih prostora;
  • <или>podaci o sponzoru (podaci o njegovoj robi, radovima, uslugama ili njegovom zaštitnom znaku) bit će postavljeni na reklamne brošure i kataloge.

U svim ostalim slučajevima, troškovi sponzorstva obračunavaju se unutar 1% prihoda organizacije. stavak 4. čl. 264 Porezni zakon Ruske Federacije. Na primjer, ako se, prema uvjetima ugovora o sponzorstvu, logo sponzora mora staviti na uniformu sportskog tima, tada će se takvi troškovi normalizirati. Jednom prilikom u sličnoj situaciji poreznici su izjavili da sponzor može u poreznom knjigovodstvu odbiti samo troškove oglašavanja ako sklopi ugovor pojedinačno sa svakim igračem (koji je nosio uniformu s logom sponzora). Međutim, sud nije podržao takve zahtjeve i potvrdio valjanost računovodstva sponzorskih troškova oglašavanja čak i bez sklapanja ugovora sa svakim igračem momčadi. Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 13. siječnja 2010. br. KA-A40/14745-09.

Imajte na umu da se prihod za racioniranje mora uzeti bez PDV-a i na obračunskoj osnovi od početka godine. Ako se troškovi oglašavanja ne uklapaju u standard, primjerice, na početku godine, onda se na kraju ove godine može pokazati da će iznositi manje od 1% prihoda. Stoga se mogu u potpunosti uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak.

Budući da se troškovi sponzorstva dijele na standardizirane i nestandardizirane, tražite od sponzora da u dokumentima navede iznos sponzorstva za određene vrste usluge (određene vrste prezentacije podataka o sponzoru). Ako nema takve specifičnosti u zakonu, morat ćete uzeti u obzir cjelokupni iznos pomoći unutar standarda (1% prihoda).

Pojednostavljivači s objektom "prihodi minus troškovi" mogu obračunati troškove oglašavanja u istim iznosima kao i obveznici poreza na dohodak pod. 20 p. 1, p. 2 čl. 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije. No, u obzir treba uzeti samo prenesene iznose. stavak 1. čl. 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije. A ako se rashodi normaliziraju, onda i standard treba promatrati samo iz isplaćenih prihoda.

Malo o PDV-u

Ako je sponzorirana osoba obveznik PDV-a, tada mora obračunati PDV na usluge oglašavanja koje pruža prema ugovoru o sponzorstvu. pod. 1 p. 1 čl. 146 Porezni zakon Ruske Federacije. Zauzvrat, sponzor može prihvatiti ovaj porez za odbitak. Ali samo u iznosu koji se odnosi na rashode koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. Naravno, takav zaključak ne proizlazi izravno iz Poreznog zakona (to je pravilo jasno navedeno samo za putne troškove i gostoprimstvo, što je potvrdio i Vrhovni arbitražni sud) stavak 7. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije; Rješenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 06.07.2010. br. 2604/10.. Međutim, Ministarstvo financija i inspektori već dugo inzistiraju na djelomičnom odbitku PDV-a i ostalih normiranih troškova m Dopis Ministarstva financija od 13. ožujka 2012. br. 03-07-11/68.

Da bi sponzor mogao odbiti PDV, sponzor mora izdati: po primitku novca – avansni račun, a nakon ispunjenja uvjeta za objavu informacija o sponzoru – „otpremni“ račun. Ako su promotivne aktivnosti osmišljene na duže razdoblje, tada možete razdvojiti provedbu ugovora u faze. I sastavljati akte o izvršenim uslugama, kao i izdavati račune na kraju svake faze.

Sponzorsko računovodstvo

U računovodstvu se troškovi sponzorstva evidentiraju na isti način kao i ostali troškovi oglašavanja. U pravilu se u cijelosti iskazuju na teretu računa 44 "Troškovi prodaje".

Ako se troškovi sponzorstva normaliziraju u poreznom računovodstvu, u računovodstvu, pri primjeni PBU 18/02, odgođena porezna imovina (ITA) morat će se odraziti na teret računa 09 „Odgođena porezna imovina” i kredit računa 68 „Izračuni za poreze i naknade” (podračun “Obračun poreza na dobit”). Iznos PDV-a utvrđuje se kao umnožak iznosa porezno neprihvaćenih rashoda sa stopom poreza na dobit.

U narednim mjesecima, ako se iznos prihoda poveća, bit će moguće priznati dodatni iznos troškova sponzorstva u porezne rashode. I za taj iznos bit će potrebno otpisati dio prethodno obračunate SHE: za to se iznos troškova oglašavanja, koji možemo dodatno priznati u poreznom računovodstvu, množi sa stopom poreza na dobit.

Primjer. Porez i računovodstvo sponzorstva

Ako su sponzorski izdaci normalizirani, ali se ne uklapaju u porezni standard, često se postavlja pitanje što s dijelom PDV-a koji nije odbitak? Naravno, takva se pitanja postavljaju samo onima koji se po pitanju odbitaka PDV-a rukovode stavom Ministarstva financija i ne žele polemizirati s poreznicima. S tako opreznim računovođama može se samo suosjećati: PDV, koji se ne može odbiti, ne može se uračunati u porezne rashode. Dakle, u računovodstvu će se morati otpisati kao rashod (podračun 91-2 “Ostali rashodi”). A kako u poreznom knjigovodstvu nema takvog rashoda, potrebno je obračunati PNO (Dt 99 - Kt 68 - “Obračun poreza na dobit”).

Kao što vidite, troškovi sponzorstva samo su vrsta troškova oglašavanja. A ako ispravno sastavite ugovor i druge primarne dokumente, tada će vam biti vrlo lako shvatiti kako ih prikazati u računovodstvu.

"Samostalne organizacije: računovodstvo i oporezivanje", 2009, N 11

ANO-i dobivaju sredstva iz različitih izvora za obavljanje svojih aktivnosti. Danas ćemo govoriti o sponzorskim doprinosima, čiji su primatelji često neprofitne organizacije, uključujući autonomne organizacije koje održavaju različite javne događaje (sportska natjecanja, kazališne predstave, izložbe). Kako prikazati sponzorske doprinose na računovodstvenim računima? Trebaju li ih uzeti u obzir za potrebe poreza na dohodak? Odgovore na ova i druga pitanja pronaći ćete u ovom članku.

Što je sponzorstvo?

U važećem zakonodavstvu koncept "sponzorstva" nije predviđen. Međutim, postoji koncept "sponzora". U skladu sa stavkom 9. čl. 3 Zakoni o oglašavanju<1>sponzor je osoba koja je osigurala sredstva ili osigurala osiguranje sredstava za organiziranje i (ili) održavanje sportske, kulturne ili druge priredbe, stvaranje i (ili) emitiranje televizijskog ili radijskog programa ili stvaranje i (ili) korištenje drugi rezultat kreativna aktivnost. Budući da u definiciji ne postoji naznaka da bi se, kao odgovor na osiguranje sredstava, sponzoriranim osobama trebale pružiti usluge distribucije reklama o sponzoru, zaključujemo da sponzorstvo može biti nadoknadivo i bespovratno.

<1>Savezni zakon br. 38-FZ od 13. ožujka 2006.

Dakle, ANO-i mogu besplatno primati sponzorske doprinose, na primjer, za obavljanje statutarnih aktivnosti. U tom slučaju ugovor ne predviđa protuobvezu strane primatelja da distribuira reklame o sponzoru. Štoviše, takva se pomoć može smatrati dobrotvornom ako ispunjava jedan od ciljeva navedenih u stavku 1. čl. 2 Zakon o dobrotvornim djelatnostima i dobrotvornim organizacijama<2>.

<2>Savezni zakon br. 135-FZ od 11. kolovoza 1995.

Zadržimo se detaljnije na ugovoru o plaćenom sponzorstvu. Zakon o oglašavanju (čl. 10, čl. 3) daje još jednu definiciju koja bi nas trebala zanimati. Riječ je o sponzoriranom oglašavanju. Priznaje oglas distribuiran uz uvjet obaveznog navođenja određene osobe kao sponzora. Na temelju ovih koncepata možemo zaključiti da je plaćeno sponzorstvo odnos između sponzora i sponzorirane osobe u kojem oni djeluju kao oglašivač i distributer reklame.

Sponzorstvo u računovodstvu

Glavno pitanje u računovodstvu sponzorskih doprinosa je kako ih klasificirati: kao ciljano financiranje ili komercijalni prihod ANO-a? Kao što je napomenulo Ministarstvo financija, sponzorski doprinos nije dobrotvorna donacija, ima ciljani karakter i podrazumijeva međusobne obveze stranaka za pružanje usluga oglašavanja (Pismo od 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) . Sličnog mišljenja je i pravosuđe.

Dakle, Deveti arbitražni prizivni sud (Dekret od 10.06.2009 N 09AP-8442 / 2009-GK) primijetio je: na temelju uvjeta sporazuma koji su sklopile stranke i čl. 3. Zakona o oglašavanju sponzorstvo je povratno. Kriterij za priznavanje sponzorske pomoći je osiguranje sredstava za pojedine manifestacije. Dakle, ugovor o pokroviteljstvu događanja ima pravnu prirodu ugovora o uslugama uz naplatu, prema kojem se izvođač obvezuje pružiti usluge (obaviti određene radnje ili izvršiti određene aktivnosti) po nalogu naručitelja, a naručitelj se obvezuje platiti te usluge. usluge. Dakle, sponzorska naknada je plaćanje za oglašavanje. Ovo gledište nije novo (vidi, na primjer, Dekret FAS MO od 27. svibnja 2008. N KA-A40 / 4424-08).

Slijedom navedenog, naknada za sponzorstvo primljena temeljem nadoknadivog ugovora mora se uključiti u računovodstvo kao prihod od poduzetničkih radnji vezanih uz pružanje usluga širenja reklame o sponzoru.

Primjer. U skladu s uvjetima sporazuma, u listopadu 2009. autonomnoj neprofitnoj organizaciji dodijeljena je sponzorska naknada od 200.000 rubalja, za koju organizacija mora reklamirati sponzora kao dio sportskog događaja održanog u prosincu 2009. Troškovi oglašavanja iznosili su 100.000 rubalja. (bez PDV-a).

U računovodstvu ANO-a u smislu sponzorstva bit će izvršena sljedeća knjiženja:

Sadržaj operacijeZaduženjeKreditnaIznos,
trljati.
listopada 2009
Sponzorski prilozi pristigli su na račun ANO 51 62 200 000
obračunat PDV
(200 000 rubalja x 18/118)		76-AB 68-2 30 508
U prosincu 2009
Odražava troškove povezane s pružanjem
usluge oglašavanja sponzora		 20 (26) 10, 60,
69, 70 		100 000
Pružanje usluga oglašavanja za
sponzor		 62 90-1 200 000
Troškovi povezani s pružanjem usluga za
uključena distribucija reklama o sponzoru
u cijeni usluga		 90-2 20 (26) 100 000
PDV koji se obračunava na pružanje usluga 90-3 68-2 30 508
Prethodno obračunati PDV vraćen 68-2 76-AB 30 508
Pokazao se rezultat od pružanja sponzorstva
usluge
(200 000 - 100 000 - 30 508) rub.		 90-9 99 69 492

Računovođa mora jasno razlikovati koja se pomoć pruža: sponzorstvo ili dobrotvorna sredstva. Stoga, kako ne biste pogrešno uzeli u obzir dobrotvornu pomoć kao sponzorske doprinose, morate pažljivo pročitati tekst sponzorskog ugovora i ispravno odrediti prirodu ugovornog odnosa, jer to utječe i na računovodstvo i na porez.

Sponzorski doprinos u poreznom knjigovodstvu Porez na dobit

U dopisima broj: 03-03-06/4/72 od 01.09.2009., broj: 03-03-06/4/102 od 26.12.2008., Financijska služba je navela: sponzorski prilozi (doprinos) mogu se priznati kao plaćanje za oglašavanje te se sukladno tome smatrati u svrhu oporezivanja dobiti dohotkom od pružanja usluga uz naknadu. Pritom se u oba dopisa vodi računa o uključivanju donacija koje primi neprofitna organizacija u ciljne neoporezive primitke.

Službenici priznaju da izvori stvaranja imovine neprofitne organizacije mogu biti, između ostalog, dobrovoljni imovinski prilozi i donacije (čl. 26. Zakona o neprofitnim organizacijama).<3>). U svrhu oporezivanja dobiti, namjenski primici za uzdržavanje NCO-a i obavljanje statutarne djelatnosti, primljeni bez naknade od drugih organizacija i (ili) pojedinaca, a navedeni primatelji ih koriste namjenski, prema popis takvih primitaka utvrđenih stavkom 2. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Zatvoreni popis iz navedenog stavka uključuje, posebno, ulazne naknade, članarine, dioničke doprinose, donacije dane u skladu sa zakonodavstvom o neprofitnim organizacijama, koje su priznate kao takve u skladu s Građanskim zakonikom. Sponzorski prilozi nisu uključeni u popis navedenih prihoda NCO-a koji ne podliježu porezu na dohodak. Ako sponzorski prilozi zadovoljavaju koncept donacija, onda se ne bi trebali uključivati ​​u porezne prihode. Primjer- Rješenje FAS SZO od 08.08.2008 u predmetu N A56-13732 / 2007. Arbitri su ocjenjivali uvjete sponzorskog ugovora i utvrdili da muzej nije snosio protutroškove ispunjavanjem obveza iz ugovora (osim dodjele zasebnog statusa sponzoru). Porezno tijelo nije dostavilo dokaze da je ustanova pružala usluge distribucije reklama svom sponzoru, stoga sud primljena sredstva nije smatrao prihodom za usluge, već ih je svrstao u neoporezive namjenske prihode. Dakle, u razmatranoj situaciji radilo se o donaciji, a ne o sponzorstvu.

<3>Savezni zakon br. 7-FZ od 12. siječnja 1996.

Ugovorom o sponzorstvu NPO se u okviru svojih statutarnih aktivnosti (organizacija i održavanje određenih događanja) obvezuje provoditi reklamnu kampanju sponzora. Odnosno, naknada za sponzorstvo je plaćanje za oglašavanje, a ne besplatni prijenos imovine, kao što se događa kada se daje donacija. U prilog ovom stajalištu, financijeri se u pismu od 26. prosinca 2008. N 03-03-06 / 4/102 pozivaju na sudsku odluku - Rješenje FAS MO od 27. svibnja 2008. N KA-A40 / 4424-08 . Ako je sponzorska organizacija sredstva sponzorstva priznala kao rashod oglašavanja, ti se primici od sponzorirane organizacije mogu priznati kao prihod od pružanja usluga i uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti u utvrđenom poglavlju. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije u nalogu (to jest, kao dio oporezivog dohotka).

Ako ANO prima sponzorske doprinose (a ne donacije) i smatra ih dijelom oporezivog dohotka, u skladu s tim ima puno pravo umanjiti te prihode za troškove povezane s oglašavanjem sponzora i njegovih aktivnosti. Na primjer, u Odluci Devetog arbitražnog žalbenog suda od 11. lipnja 2008. N 09AP-5273 / 2008-AK primijetio je: NPO je s pravom uzeo u obzir troškove povezane s organizacijom i održavanjem događaja tijekom kojih se oglašavanje provodilo u skladu s ugovorne obveze sa sponzorom. Bez nastanka specifičnih troškova za organizaciju i provođenje ovih događaja bilo bi nemoguće reklamirati sponzore. Činjenica da je iz ugovora sklopljenih sa sponzorima nemoguće utvrditi točan iznos troškova za provedbu sponzorskog oglašavanja ne daje za pravo poreznoj upravi da ne priznaje troškove NKO-a u smanjenju prihoda od sponzorstva.

Porezna dodanu vrijednost

Podsjetimo, predmet oporezivanja PDV-om je promet dobara (radova, usluga). S jedne strane, sredstva dobivena od sponzora nisu povezana s prodajom robe (radova, usluga), s druge strane, mogu se smatrati predujmom za usluge oglašavanja. Stoga se na njih mora obračunati PDV.

Imajte na umu da sponzorstvo kao plaćanje za oglašavanje ne podliježe paragrafima. 12 p. 3 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj točki, prijenos dobara (obavljanje radova, pružanje usluga) bez naknade u sklopu dobrotvorne djelatnosti nije predmet oporezivanja PDV-om. Istodobno, ako nema dokaza da je ANO pružio bilo kakve usluge sponzoru, uključujući oglašavanje, prema ugovoru o sponzorskoj naknadi, organizacija ne smije oporezivati ​​takve doprinose ako se oni mogu klasificirati kao pomoć pružena u dobrotvorne svrhe<4>.

<4>Vidi Odluku FAS PO od 10. studenog 2005. N A55-2057 / 2005-29.

Ako polazimo od činjenice da je sponzorstvo oporezivo, tada u pogledu troškova nastalih ovom pomoći, ANO može koristiti odbitak PDV-a. Treba imati na umu da socijalne usluge mnogih ANO-ova ne podliježu PDV-u. Provedba oporezivih i neoporezivih transakcija obvezuje organizaciju da vodi odvojene evidencije za ovaj porez, ali ni u ovom slučaju ANO nije imun na porezna potraživanja po pitanju povrata PDV-a.

Pogledajmo Rezoluciju Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.03.2009 N 13708/08. Porezna uprava je na temelju rezultata uredske revizije priznala zakonito korištenje poreznih odbitaka za PDV plaćenog dobavljačima reklamnih proizvoda, ali se nisu složila s odbitcima iznosa poreza plaćenih pri kupnji ostalih dobara (radova, usluga). ) vezano uz organizaciju i održavanje športskih natjecanja. Porezna uprava odlučila je da budući da su ova natjecanja usmjerena na postizanje statutarnih ciljeva kluba kao neprofitne organizacije, porez na njih nije odbijen, već se uzima u obzir kao dio troškova nastalih na teret ciljanih fondovi. Valja napomenuti da se kasacijski sud složio s mišljenjem inspektora, ne uzimajući u obzir činjenicu da su ugovori NPO-a sa sponzorom o pružanju usluga oglašavanja izravno povezani s organizacijom i održavanjem sportskih natjecanja.

Postavljanje logotipa i amblema sponzora na uniformama sportaša, na daskama, na ledu, radijsko i video oglašavanje sponzora tijekom prijenosa izravno su povezani sa spektakularnim događajem. Bez ovakvih događanja ne bi moglo doći do sklapanja ugovora čiji je predmet distribucija reklama o sponzorima, jer klub ne bi bio od komercijalnog interesa za sponzore. Slijedom navedenog, poslovni poslovi organiziranja i održavanja natjecanja, na kojima i u povodu kojih su oglašeni sponzori, obavljani su i radi ispunjenja obveza kluba prema sponzorima po ugovorima o pružanju usluga oglašavanja. Slijedom toga, Vrhovni sud je priznao zakonito korištenje odbitaka za usluge rezervacije i smještaja sportaša u hotelima, organiziranje prijevoza, kupnju lijekova i sportske opreme. Navedeni rashodi odnose se na organizaciju natjecanja, tijekom kojih je, temeljem ugovora, distribuirano oporezivo oglašavanje sponzora.

Usvojena sudska odluka sugerira da ANO koji prima sponzorski doprinos ima priliku ne samo poboljšati svoju financijsku situaciju, već i uštedjeti na porezima odbijanjem PDV-a na mnoge troškove povezane s događajem.

Ako sponzorski doprinosi nisu utrošeni u cijelosti

U praksi nije isključena sljedeća situacija. ANO primljeno unovčiti u punom iznosu predviđenom ugovorom, ali nije sve iskoristio. Što učiniti s preostalim, neiskorištenim sredstvima? Postoje dvije opcije: vratiti sponzoru ili potrošiti, a bolje je za statutarne djelatnosti. Obje opcije ne krše odredbe Zakona o neprofitnim organizacijama i Zakona o oglašavanju. Ako su sponzorski prilozi bili namjenska sredstva (poput donacija), treba ih vratiti izvoru. No budući da je sponzorska naknada prihod prema ugovoru o pružanju usluge, nema potrebe vraćati je (naravno, pod uvjetom da su obveze prema sponzoru za postavljanje reklame ispunjene u cijelosti).

Pažnja, nemojte iznevjeriti svog sponzora!

ANO-i koji primaju sponzorske doprinose trebali bi više paziti na svoje obveze prema sponzoru jer njihovo neispunjavanje (tzv. loša izvedba) može dovesti do poreznih problema za sponzora. Na primjer, porezne vlasti ne smiju priznati njegove doprinose kao troškove oglašavanja (čak i normalizirane u iznosu od 1% prihoda) i naplatiti dodatni porez na dohodak, kao što je učinjeno u Odluci Devetog arbitražnog žalbenog suda od 22. srpnja 2009. N 09AP-12051 / 2009- AK. Revizori su smatrali da kazalište nije ispunilo svoje obveze ne navodeći status društva kao službenog (generalnog) sponzora i partnera kazališta tijekom izvođenja predstava. Unatoč tome, sponzor je na sudu uspio obraniti reklamnu prirodu troškova i mogućnost njihovog uvrštenja u porez. Kako se doznaje, tijekom predstava kazalište je širilo informacije o sponzoru, ali ne na način kako to nalažu poreznici i uvjeti ugovora, već u "pojednostavljenom" izdanju ("uz potporu sponzora") . Korištenje drugačije terminologije (generalni sponzor, sponzor, potpora) u ovom slučaju ne može značiti propust sponzorirane osobe, jer se priroda pravnog odnosa ne mijenja. Zbog toga su sponzorski prilozi ipak priznati kao trošak oglašavanja, a zahtjevi porezne uprave neutemeljeni. Slična odluka u korist sponzora donesena je u Dekretu Devetog arbitražnog žalbenog suda od 18. veljače 2008. N 09AP-463 / 2008-AK, zaustavljenom bez izmjena Odlukom FAS MO od 27. svibnja 2008. N KA-A40 / 4424-08.

Yu.A.Lokteva

Stručnjak za časopis

„Samostalne organizacije:

računovodstvo i porezi"

Definicija sponzora i sponzoriranog oglašavanja data je u Saveznom zakonu od 13. ožujka 2006. br. 38-FZ "O oglašavanju" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 38-FZ). Prema stavku 9. članka 3. Zakona br. 38-FZ sponzor priznaje se osoba koja je osigurala sredstva za organizaciju i održavanje sportske, kulturne ili druge priredbe te stvaranje i emitiranje televizijskog ili radijskog programa ili stvaranje ili korištenje drugog rezultata stvaralačke djelatnosti. Također, pokrovitelj može biti i osoba koja je osigurala sredstva za navedene manifestacije. Sponzorirano oglašavanje- oglašavanje distribuirano uz uvjet obveznog spominjanja određene osobe kao sponzora (članak 10. članak 3. Zakona br. 38-FZ).

Sponzorstvo može biti nadoknadivo

Sponzorstvo može uključivati ​​odmazdu od strane sponzora, budući da sponzor pruža pomoć u zamjenu za širenje informacija o sebi. To se pak priznaje kao oglašavanje, a sponzor je prepoznat kao oglašivač (stavak 21. informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. prosinca 1998. br. 37). No, za razliku od konvencionalnog oglašavanja, sponzorsko oglašavanje ima niz značajki.

Prvo, podaci o oglašivaču se distribuiraju upravo kao sponzoru događaja. Dakle, naglasak je na samom sponzoru, a ne na njegovoj robi ili usluzi. Oglašivač se može naznačiti kao sponzor u bilo kojem obliku koji mu omogućuje da naznači svoje sudjelovanje u događaju. Međutim, ako oglas sadrži naznaku da je određeni proizvod ili robna marka sponzor, neće potpadati pod koncept sponzorstva (pismo Savezne antimonopolske službe od 09.08.06 br. AK/13075).

Drugo, sponzor ne regulira niti kontrolira reklamnu kampanju. Uostalom, glavna svrha sponzoriranja je održavanje određenog događaja, a ne distribucija reklama. No, glavni cilj pružanja sponzorstva ne lišava sponzora mogućnosti da osigura načine širenja informacija o njemu: na svjetlosnoj ploči, na bannerima ili streamerima, spominjanje na televiziji ili radiju itd. Također možete odrediti same informacije koje se šire : samo naziv tvrtke sponzora ili zajedno s njezinim zaštitnim znakom ili logotipom.

Koje dokumente prijaviti za sponzorstvo

Kada sponzor daje sredstva pod uvjetima širenja informacija o sebi, tada sponzorstvo podliježe odredbama poglavlja 39 Građanskog zakonika Ruske Federacije o plaćenim uslugama. U ovom slučaju, sponzor djeluje kao kupac reklamnih usluga, a sponzorirana strana - kao izvođač. Sukladno tome, sponzor se ugovorom o sponzorstvu obvezuje financirati događaj, a sponzor se obvezuje pružati usluge plasiranja informacija o naručitelju kao sponzoru. Ujedno, u ugovoru o sponzorskom oglašavanju stoji:

  • uvjet za navođenje organizacije kao sponzora, uključujući i postavljanje robne marke, logotipa, amblema;
  • način distribucije oglašavanja: oglasi u medijima, vizualne informacije (letci, leci, transparenti i dr.);
  • mjesto informacija;
  • vrijeme i mjesto događaja;
  • trajanje promocije;
  • način pružanja pomoći: prijenos sredstava ili imovine.

Obavezni uvjet ugovora je naznaka metode kojom će se potvrditi činjenica pružanja usluga. U pravilu se u tu svrhu koristi potvrda o prihvaćanju koja je popraćena potvrdama o emitiranju, izgledom streamera ili bannera, kopijom letka itd. Zauzvrat, sponzor potvrđuje prijenos sredstava putem platni nalog ili CCP ček i dolazni blagajnički nalog. I prijenos imovine - akt o prihvaćanju i prijenosu imovine ili tovarni list.

Oporezivanje sponzorirane stranke

PDV

Oporezivanje sponzora

porez na dohodak

Pomoć koju pruža sponzor pod uvjetima oglašavanja o njemu priznaje se kao drugi rashod na temelju podstavaka 28. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir odredbe stavka 4. članka 264. Porezni zakon Ruske Federacije (pisma Ministarstva financija Rusije od 27.03.08 br. 03-11-04 / 2 / 58 i od 05.09.06 br. 03-03-04/2/201). Dakle, ovisno o uvjetima ugovora o sponzorstvu, troškovi mogu biti i nestandardizirani i standardizirani (pismo UMNS-a za Moskvu od 19. srpnja 2004. br. 21-09/47989). NA u cijelosti Sponzor može priznati osobito sljedeće troškove:

  • za oglašavanje događaja putem medija (uključujući najave u tisku, emitiranje na radiju i televiziji) i telekomunikacijskih mreža (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.09.06 br. 03-03-04 / 2/201);
  • svjetleće i ostalo vanjsko oglašavanje, uključujući proizvodnju reklamnih stalaka i reklamnih panoa;
  • izrada promidžbenih brošura i kataloga koji sadrže podatke o robi, radovima, uslugama, robnim markama i znakovima usluga ili o samoj organizaciji.

Do normalizirani troškovi, koje sponzor može porezno priznati u iznosu ne većem od 1% prihoda od prodaje, uključuju troškove:

  • za kupnju ili izradu nagrada koje se dodjeljuju tijekom masovnih reklamnih kampanja;
  • distribucija reklama o sponzoru koristeći njegov zaštitni znak u verbalnom i slikovnom označavanju na sportskoj opremi, uniformama sportaša tijekom sportskih natjecanja (pismo Ministarstva financija Rusije od 27.03.08 br. 03-11-04/2/58);
  • ostale vrste oglašavanja koje nisu uključene u popis nestandardiziranih.

Pretpostavimo da je sponzorirana osoba u aktu navela samo ukupne troškove usluga. Pritom je ugovorom bilo predviđeno da sponzor pokriva i oglašavanje čiji su troškovi normirani i oglašavanje čiji troškovi nisu normirani. Tada će sponzor morati uzeti u obzir cjelokupni normirani iznos troškova oglašavanja.

Troškovi oglašavanja moraju biti potkrijepljeni primarnim dokumentima. Iz njih bi trebalo biti jasno da su nastali troškovi povezani s oglašavanjem. To jest, oni su usmjereni na stvaranje i održavanje interesa za tvrtku sponzora. Takvi dokumenti uključuju Marketing istraživanje, analitički izračuni, nalog voditelja za provođenje reklamne kampanje itd.

Kada sponzor koristi obračunsku metodu, iznos pomoći priznaje se kao trošak u skladu sa stavkom 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije u izvještajnom ili poreznom razdoblju na koje se odnosi, bez obzira na vrijeme njezina plaćanje. Odnosno, nakon događaja i potpisivanja potvrde o prihvaćanju.

PDV

Sponzor ima pravo na odbitak PDV-a, koji je sastavni dio nadoknadivog sponzorstva, prilikom prijenosa predujma (sponzorske naknade) pružatelju usluga (čl. 12, čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odbitak se vrši na temelju fakture koju je izdala sponzorirana osoba po primitku avansa, isprave o plaćanju za njegov prijenos i ugovora koji predviđa prijenos avansa (klauzula 9, članak 172 Poreznog zakona Ruske Federacije Federacija).

Podsjetimo da prilikom plaćanja predujma u obliku prijenosa imovine, Ministarstvo financija Rusije smatra nezakonitim odbijanje PDV-a od plaćanja predujma, budući da kupac nema nalog za plaćanje (pismo od 06.03.09 br. 03 -07-15 / 39). Istodobno, postoje sudske odluke u kojima se odbitak PDV-a od avansnih plaćanja u nenovčanom obliku priznaje zakonitim (Odluke Federalne antimonopolske službe Povolške regije od 03.10.11. br. A12-22832/2010 i Ural od 14.09.11 br. F09-5136/11 okruga).

Nakon potpisivanja akta o pružanju usluga i uz prisutnost računa, PDV se može odbiti na temelju stavka 1. članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, PDV iz predujma podliježe povratu (podklauzula 3, klauzula 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, ostaje pitanje je li moguće prihvatiti PDV na normirane troškove oglašavanja u cijelosti. Službeno je stajalište da se oporezivanje sponzorstva i dobrotvorne pomoći na normalizirane troškove može odbiti samo u granicama standarda na temelju stavka 2. točke 7. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije (pisma Ministarstva Financije Rusije od 06.11.09 br. 10.10.08 br. 03-07-07 / 105, od 04.09.08 br. 03-07-11 / 134 i Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 08.12.08 br. 19-11 / 75319). Postoji i arbitražna praksa koja podupire ovo stajalište (odluke FAS-a Moskve od 27. 5. 2005., 26. 5. 2005. br. KA-A40 / 4502-05 i od 15. 3. 2005. br. KA-A40 / 1512-05, Sjev. West od 18.07.05 br. A56-11749/04 i Uralski okrug od 20. veljače 2006. br. F09-746/06-S2).

Porezni obveznici nisu zadovoljni ovim položajem, jer se, po njihovom mišljenju, pravilo o racioniranju odbitaka spominje u stavku 7. članka 171. Poreznog zakona Ruske Federacije samo u vezi s putnim i gostoprimskim troškovima. Stoga zakonodavstvo ne predviđa reguliranje odbitaka za druge troškove. Sukladno tome, PDV na troškove oglašavanja može se odbiti u cijelosti. I tvrtke prilično uspješno brane svoju poziciju na sudu (rezolucije Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 06.07.10 br. 2604/10, FAS Moskva od 12.11.09 br. KA-A40/11969-09, od 03.11.05 br. KA-A40/10907-05 i Povolzhsky od 22.01.08 u predmetu br. A55-5349/2007 okruzi).

Dakle, prije donošenja odluke o potpunom prihvaćanju odbitka PDV-a na normirane troškove oglašavanja, potrebno je biti spreman na moguće sporove s poreznim vlastima.

Prijenos sponzorske naknade gotovih proizvoda ili robe

Često sponzor ne pruža pomoć u novcu, već u robi ili gotovim proizvodima. Pored ostalih potrebne dokumente stranke sklapaju sporazum o prebijanju protuobveza. Porezno se takav posao smatra prodajom: za sponzora - proizvodi, a za sponzora - reklamne usluge.

PDV

Na datum otpreme robe, sponzor obračunava PDV (podklauzula 1, točka 1, članak 167 Poreznog zakona Ruske Federacije). Porezna osnovica utvrđuje se u skladu sa stavkom 2. članka 154. Poreznog zakona Ruske Federacije i jednaka je redovnoj prodajnoj cijeni proizvoda. PDV iskazan od strane sponzorirane tvrtke za pružene usluge oglašavanja, sponzor prihvaća za odbitak na opći način.

porez na dohodak

Prijenos gotovih proizvoda kao plaćeno sponzorstvo priznaje se kao prodaja i za potrebe oporezivanja dobiti. Prihodi od prodaje (bez PDV-a) uključeni su u prihod od datuma otpreme (čl. 3, čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, prihod se prima u naravi, njegov iznos se određuje na temelju cijene transakcije. Naime: prihod je jednak redovnoj prodajnoj cijeni gotovih proizvoda bez PDV-a (klauzula i članak 274. Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, primljeni prihod umanjuje se za iznos troškova povezanih s proizvodnjom proizvoda.

Sponzorirano oglašavanje ima svoje karakteristike

Lažno predstavljanje imena sponzora

Ako je ime sponzora iskrivljeno u informacijama koje distribuira izvođač, to će se smatrati neprikladnim oglašavanjem (stavak 22 informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. prosinca 1998. br. 37 ). Takvo lažno prikazivanje može dovesti do poreznih rizika za sponzora, budući da on neće moći uzeti u obzir doprinos sponzora u poreznom računovodstvu i prikazati PDV za odbitak. Sponzorirana stranka može imati problema vezanih uz financiranje događaja. Uostalom, potencijalni sponzor neće imati razloga prenijeti obećani prilog, jer je njegovo ime iskrivljeno. Sukladno tome, druga tvrtka koja nije u sferi interesa sponzora može biti prepoznata kao primatelj informacija koje sponzor širi.

Prisutnost oznake "o pravima oglašavanja"

Sponzorirani oglasi postavljeni u tiskanim medijima koji nisu specijalizirani za poruke i materijale promidžbene prirode podliježu istim uvjetima kao i za obično oglašavanje. Konkretno, treba mu prethoditi naznaka "kao oglas" (članak 16. Zakona br. 38-FZ). Ako se ovo pravilo ne poštuje, tada sponzor neće moći uzeti u obzir troškove oglašavanja u poreznom računovodstvu (pisma Ministarstva financija Rusije od 15.06.11 br. 03-03-06/2/94 i od 05.09. .06 br. ). Ovaj se zahtjev ne odnosi na emitiranje sponzoriranog oglašavanja na televiziji ili radiju (1. stavak, članak 14. i stavak 1. članak 15. Zakona br. 38-FZ).

Međutim, većina sudova ima drugačiji stav. Odsutnost oznake "s pravima oglašavanja" ne odnosi se na bitne značajke oglašavanja, stoga se propisno potvrđeni troškovi oglašavanja mogu uzeti u obzir pri oporezivanju (odluke Federalne antimonopolske službe Moskve od 23. rujna 2008. br. KA-A40 / 8513-08-2 i Sjeverozapad od 03.04.07 br. A05-8063 / 2006-13 okruzi).

Svrha oglašavanja za neodređeni krug ljudi. Prilikom postavljanja sponzoriranog oglašavanja postavlja se pitanje: odgovara li to pojmu "reklame". Doista, prema stavku 1. članka 3. Zakona br. 38-FZ, to su informacije koje se šire na bilo koji način, u bilo kojem obliku i korištenjem bilo kojeg sredstva, upućene neodređenom krugu osoba i imaju za cilj privući pozornost na predmet oglašavanja. , stvarajući ili održavajući interes za njega i promovirajući ga na tržištu. I premda sponzorsko oglašavanje ima za cilj privući takvu pozornost, ono se može proširiti na događaje koje posjećuje vrlo specifičan krug ljudi.

FAS Rusije je pojasnio da takav znak oglasa kao namijenjenog neodređenom krugu osoba znači samo nepostojanje u oglasu naznake određene osobe ili osoba za koje je oglas kreiran i čija je percepcija usmjerena (pisma FAS Rusija od 23.01.06. br. AK / 582, od 30.10.2006. br. AK/18658, od 05.04.07. br. AC/4624 i Federalne porezne službe Rusije od 05.09.11. br. ED-4- 3/14401 od 25. 04. 2007. br. ŠT-6-03/348). Sukladno tome, širenje takvih nepersonaliziranih informacija treba prepoznati kao širenje među neodređenim krugom osoba. To se također odnosi i na podjelu suvenira s logom organizacije kao poklona. Uostalom, nemoguće je unaprijed odrediti sve osobe kojima će se takve informacije priopćiti (pismo Federalne antimonopolske službe Rusije od 05.04.07 br. AC/4624).

Razlika između besplatnog sponzorstva i dobrotvorne svrhe

Zakon ne zabranjuje pružanje sponzorstva bez ikakvih međusobnih obveza, odnosno bez naknade. Istovremeno, sponzorstvo se time neće prestati smatrati. Glavno je da su osigurana sredstva za aktivnosti navedene u stavku 9. članka 3. Zakona br. 38-FZ.

Međutim, besplatna priroda sponzorstva ne znači da ono u takvim okolnostima postaje dobrotvorna pomoć. Prema Saveznom zakonu br. 135-FZ od 11. kolovoza 1995. (u daljnjem tekstu: Zakon br. 135-FZ), dobrotvorne aktivnosti provode se u strogo definirane svrhe navedene u stavku 1. članka 2. ovog zakona. Osim toga, postoje ograničenja u organizacijskom i pravnom obliku organizacije - primatelja dobrotvorne pomoći. Takvi primatelji ne mogu biti komercijalne organizacije, političke stranke, pokreti itd. (čl. 2, čl. 2 Zakona br. 135-FZ).

Dakle, sponzorstvo se može nazvati dobrotvornom aktivnošću samo ako se pruža neprofitnoj organizaciji ili pojedincu u svrhe predviđene stavkom 1. članka 2. Zakona br. 135-FZ. Ako se događaj sponzorira besplatno i nije u dobrotvorne svrhe, dolazi do besplatnog sponzorstva.

Oporezivanje dobrotvornih i besplatnih sponzorstava

porez na dohodak

Troškovi u obliku darovane imovine i ciljanih odbitaka nisu komercijalne organizacije ne prihvaćaju se za potrebe oporezivanja dobiti (klauzula i članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uostalom, oni nisu usmjereni na stvaranje prihoda (klauzula 1, članak 252 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga ni dobrotvorna ni besplatna sponzorstva ne umanjuju oporezivi dohodak.

PDV

  • ugovori između poreznog obveznika i primatelja dobrotvorne pomoći o besplatnom prijenosu dobara, obavljanju poslova, pružanju usluga u sklopu obavljanja dobrotvorne djelatnosti;
  • preslike dokumenata koji potvrđuju registraciju od strane primatelja dobrotvorne pomoći navedenih dobara, radova, usluga;
  • akti ili drugi dokumenti koji ukazuju na namjenu korištenja dobara, radova, usluga primljenih u sklopu dobrotvornih aktivnosti.

Prema navodima sudova, pisma sa zahtjevom za dobrotvornu pomoć, teretni listovi sa 100% popustom na robu i napomenom „roba se prenosi bez naknade“, kao i nalog za plaćanje za prijenos sredstava od strane filantropa (uredba Savezne antimonopolske službe Moskve od 26. siječnja 2009. br. KA-A40/13294-08 i br. KA-A40/13490-07-2 od 09.01.08., Sjeverozapadni okrug br. A56-11300/2005 od 17.11.05.). Istodobno, sudovi napominju da inspekcija mora pružiti dokaze da sredstva koja je primatelj prenio nisu korištena za namjeravanu svrhu (Dekret Federalne antimonopolske službe Povolškog okruga od 26. siječnja 2009. br. A55-9610 / 2008). U svakom slučaju, u prilog vašim argumentima, bolje je u ugovoru naznačiti da ga primatelj dobrotvorne pomoći mora koristiti za namjeravanu svrhu.

Kada pojedinac prima dobrotvornu pomoć, dovoljno je dostaviti dokument koji potvrđuje stvarni primitak robe, radova ili usluga od strane te osobe (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 02.12.09 br. 16-15 / 126825) .

Ako filantrop prenosi imovinu posebno stečenu za dobrotvorne aktivnosti, tada se PDV plaćen prilikom stjecanja ne može odbiti, ali podliježe uključivanju u vrijednost ove imovine (podtočka 1, stavak 2, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije ). Ali također se događa da se vrijednosti prethodno stečene za oporezive transakcije, na koje je „ulazni” PDV već odbijen, prenose kao donacija. U tom slučaju, porez se mora vratiti u poreznom razdoblju kada je dobrotvorni doprinos dat (članak 3., članak 170. Poreznog zakona Ruske Federacije). Kao opće pravilo, vraćeni porez nije uključen u vrijednost prenesene imovine, ali se uzima u obzir kao dio ostalih troškova u skladu s člankom 264 Poreznog zakona Ruske Federacije (podstavak 2, klauzula 3, članak 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Međutim, u ovoj situaciji opasno je koristiti ovo pravilo. Uostalom, vraćeni PDV izravno je povezan s dobrotvornim aktivnostima, čiji se troškovi ne uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti. Sukladno tome, vraćeni PDV također se ne može priznati u poreznom knjigovodstvu, kao u slučaju stjecanja dragocjenosti izravno za dobrotvorni prilog. Uostalom, ti iznosi ne ispunjavaju kriterije iz stavka 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjetimo da prilikom prijenosa imovine filantrop izdaje račun u skladu s opće utvrđenim postupkom s naznakom "bez poreza" (pismo Federalne porezne službe Rusije za Moskvu od 15. svibnja 2007. br. 19-11 / 44603).

Ne treba zaboraviti na potrebu vođenja odvojenih evidencija o oporezivim i neoporezivim transakcijama i iznosima "ulaznog" PDV-a (čl. 149. st. 4. čl. 146. Poreznog zakona Ruske Federacije. U općem slučaju, Prijenos vlasništva nad robom, rezultatima obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade priznaje se njihovom prodajom (podklauzula 1, klauzula 1, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Istodobno, prijenos sredstava u navedenom svojstvu ne priznaje se kao prodaja i, shodno tome, ne podliježe PDV-u (podklauzula 1, klauzula 3, članak 39 i podklauzula 1, klauzula 2, članak 146 Poreznog zakona Ruske Federacije). Dakle, kod davanja besplatnog sponzorstva u nenovčanom obliku, sponzor ima objekt PDV-a.

Iznimka je prijenos dugotrajne imovine, nematerijalne imovine i druge imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje glavne statutarne djelatnosti koja nije povezana s poduzetničkom djelatnošću (podtočka 3. točka 3. članak 39. i podtočka 1. točka 2. članak 146. Poreznog zakona Ruske Federacije, odluka FAS-a Istočnosibirskog okruga od 05.11.08 br. A19-19415/06-20-F02-5295/08). Napomena: ovo se pravilo ne odnosi na radove i usluge. Pri primjeni ove olakšice treba imati na umu da „ulazni” PDV na imovinu stečenu za navedene svrhe nije odbitna (

Dobrotvorna pomoć je vrsta financijske i nefinancijske potpore organizacijama i zakladama, proračunskim ustanovama (primjerice, školama i muzejima), sportskim i društveno usmjerenim neprofitnim organizacijama, kao i građanima pojedincima. Država potiče takve aktivnosti, posebice povlaštenim oporezivanjem. U našem pregledu ćemo vam detaljno reći koje porezne olakšice i metode računovodstva za transakcije povezane s besplatnim prijenosom sredstava postoje.

Mnoge pravne osobe u određenom razdoblju svog razvoja dolaze u dobrotvorne svrhe. Ali ako ova vrsta djelatnosti ne zahtijeva određenu formalizaciju za građane, onda je zakon stroži za organizacije. Svaka aktivnost mora se odražavati u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Dobrotvorne aktivnosti u Ruska Federacija uređeno (), (), Saveznim zakonom od 11.08.1995. Broj 135-FZ "O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama".

Pojam karitativne djelatnosti

Pojam dobrotvorne djelatnosti sadržan je u Saveznom zakonu br. 135-FZ i podrazumijeva se pružanje "nezainteresovane (besplatne ili po povlaštenim uvjetima)" pomoći onima kojima je potrebna.

Pomoć se može pružiti u obliku dobrovoljnog “prijenosa imovine građanima ili pravnim osobama, uključujući novčana sredstva, nezainteresirano obavljanje poslova, pružanje usluga, pružanje druge potpore”. Osim toga, dopušteni su dobrovoljni prilozi.

Koji su ciljevi dobrotvornih aktivnosti?

Imajte na umu da su ciljevi dobrotvornih aktivnosti sadržani u zakonu. Njihov popis naveden je u čl. 2 Saveznog zakona br. 135-FZ i izgleda ovako:

  • socijalnu potporu i zaštitu građana, uključujući poboljšanje imovinskog položaja osoba s niskim primanjima, socijalnu rehabilitaciju nezaposlenih, invalida i drugih osoba koje zbog tjelesnih ili intelektualnih osobina, drugih okolnosti nisu u mogućnosti samostalno ostvarivati ​​svoje prava i legitimni interesi;
  • priprema stanovništva za svladavanje posljedica elementarnih nepogoda, ekoloških, industrijskih ili drugih katastrofa, za sprječavanje nesreća;
  • pružanje pomoći žrtvama elementarnih nepogoda, ekoloških, industrijskih ili drugih katastrofa, socijalnih, nacionalnih, vjerskih sukoba, žrtvama represije, izbjeglicama i raseljenim osobama;
  • pomoć u jačanju mira, prijateljstva i sloge među narodima, sprječavanje društvenih, nacionalnih, vjerskih sukoba;
  • promicanje ugleda i uloge obitelji u društvu;
  • promicanje zaštite djetinjstva, majčinstva i očinstva;
  • promicanje djelatnosti na području obrazovanja, znanosti, kulture, umjetnosti, prosvjetiteljstva, duhovnog razvoja pojedinca;
  • promicanje djelatnosti u području prevencije i zaštite zdravlja građana, kao i promicanje zdravog načina života, poboljšanje moralnog i psihičkog stanja građana;
  • promicanje djelatnosti u području tjelesne kulture i športa (osim profesionalnog sporta);
  • sigurnosti okoliš i dobrobiti životinja;
  • zaštita i pravilno održavanje građevina, objekata i područja od povijesnog, vjerskog, kulturnog ili okolišnog značaja te grobnih mjesta;
  • osposobljavanje stanovništva u oblasti zaštite od hitnim slučajevima, promidžba znanja o zaštiti stanovništva i teritorija od izvanrednih situacija i osiguranje sigurnosti od požara;
  • socijalna rehabilitacija djece bez roditelja, djece bez roditeljskog staranja, nezbrinute djece, djece u teškoj životnoj situaciji;
  • pružanje besplatne pravne pomoći i pravno obrazovanje stanovništva;
  • promicanje volontiranja;
  • sudjelovanje u aktivnostima prevencije zanemarivanja i maloljetničke delinkvencije;
  • promicanje razvoja znanstvenog, tehničkog i umjetničkog stvaralaštva djece i mladeži;
  • promicanje domoljubnog, duhovnog i moralnog odgoja djece i mladeži;
  • potpora društveno značajnim inicijativama, projektima mladih, pokretima djece i mladih, organizacijama djece i mladih;
  • pomoć u proizvodnji i (ili) distribuciji društvenog oglašavanja;
  • pomoć u prevenciji društveno opasnih oblika ponašanja građana”.

Istodobno, usmjeravanje novčanih i drugih materijalnih sredstava, pružanje pomoći u drugim oblicima gospodarskim organizacijama, kao i potpora političkim strankama, pokretima, skupinama i kampanjama nisu dobrotvorne aktivnosti. Također je zabranjeno vođenje predizborne promidžbe ili obrazlaganja referendumskih pitanja istodobno s dobrotvornim aktivnostima.

Tko se bavi dobrotvornim aktivnostima

U dobrotvornim aktivnostima sudjeluju pojedini građani ili organizacije koje pružaju dobrotvornu pomoć, kao i primatelji te pomoći. Zakonodavstvo dijeli sudionike dobrotvornih aktivnosti u tri kategorije: filantrope, volontere i korisnike.

  1. Filantropi su osobe koje provode dobrotvorne aktivnosti u obliku "bezinteresnog (besplatnog ili po povlaštenim uvjetima) prijenosa vlasništva nad imovinom, uključujući novčana sredstva, pružanje usluga dobrotvornim organizacijama u svrhu dobrotvornih aktivnosti".
  2. Volonteri - "pojedinci koji se bave dobrotvornom djelatnošću u obliku besplatnog obavljanja poslova, pružanja usluga (volonterske aktivnosti)".
  3. Korisnici - osobe koje primaju pomoć od filantropa i volontera.

U dobrotvornim aktivnostima mogu sudjelovati fizičke i pravne osobe.

Za poticanje dobrotvornih aktivnosti, uz Savezni zakon od 11.08.1995 N 135-FZ "O dobrotvornim aktivnostima i dobrotvornim organizacijama", naša je država usvojila niz poreznih propisa koji daju porezne olakšice poreznim organizacijama i poreznim obveznicima pojedincima. Razmotrite njihove prednosti i mane.

porez na dohodak

Sadašnje porezno zakonodavstvo zahtijeva od organizacija koje se bave dobrotvornim aktivnostima da pružaju pomoć potrebitima samo iz neto dobiti. S tim u vezi, organizacije nisu oslobođene plaćanja poreza na dohodak na iznose koji su usmjereni u dobrotvorne svrhe.

Dostavnica

Od 1. siječnja 2014. godine pri obavljanju poslova koji nisu oporezivi PDV-om sukladno čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije, nije potrebno izdavati račune, voditi registre primljenih i izdanih računa, knjige nabave i knjige prodaje. Izmijenjen je stavak 5. čl. 168 Poreznog zakona Ruske Federacije i stavak 3 čl. 169 Poreznog zakona Ruske Federacije. Navedene obveze sačuvane su za porezne obveznike koji ostvaruju poreznu olakšicu iz čl. 145 Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve osobe sastavljaju račune bez dodjele odgovarajućih iznosa poreza (klauzula 5, članak 168 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Računovodstvo dobrotvorne pomoći

Organizacije koje se bave dobrotvornim aktivnostima moraju to prikazati u svojim računovodstvenim evidencijama. Uspostavljen je opći postupak za priznavanje troškova u računovodstvu (u daljnjem tekstu PBU 10/99).

Stavak 17 PBU 10/99 navodi da troškovi gospodarskog subjekta podliježu priznavanju u računovodstvu, bez obzira na njegovu namjeru da primi prihod ili drugi prihod, kao i oblik takvog troška (gotovina, u naravi i drugo) . Svi troškovi, prema stavku 4 PBU 10/99, dijele se na:

  • troškovi redovnih aktivnosti;
  • drugi troškovi.

Prema stavku 11 PBU 10/99, ostali troškovi uključuju prijenos sredstava (doprinosi, uplate itd.) povezanih s dobrotvornim aktivnostima, kao i izdaci za sportske događaje, rekreaciju, zabavu, kulturne događaje obrazovne prirode i druge slične događaje. . Stoga, uzimajući u obzir odredbe Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobrene Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, u računovodstvu organizacije, prijenos donacija će se odraziti na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" .

U skladu sa stavcima 4., 7., organizacija mora isključiti iz izračuna porezne osnovice poreza na dohodak za izvještajna i kasnija razdoblja troškove nastale u vezi s pružanjem besplatne dobrotvorne pomoći. Prema ovom pokazatelju računovodstveno se formira trajna porezna obveza. Ožičenje je kako slijedi:

Dug 76 - Kredit 51 - sredstva su doznačena u obliku donacija;
Dug 76 - Kredit 41 - roba je prenesena kao dio dobrotvorne pomoći;
Dugo 91 - Dobro 76 - troškovi donacija uključeni su u ostale rashode;
Dug 91 - Kredit 76 - trošak donirane robe uključen je u ostale troškove;
Dugo 91 - Dobro 68 - PDV se obračunava na vrijednost donirane robe;
Zaduženje 99 - Odobrenje 68 - odražava trajnu poreznu obvezu na vrijednost prenesenih sredstava, prenesene robe i iznos PDV-a.

Ispunjavanje porezne prijave

Prema Postupku za popunjavanje prijave PDV-a, odobren. Naredba Federalne porezne službe Rusije od 29. listopada 2014. N MMV-7-3/ [e-mail zaštićen], transakcije koje ne podliježu oporezivanju (izuzete od oporezivanja) podliježu odrazu u odjeljku. 7 prijava PDV-a. U stupcu 1 u retku 010 odjeljka 7 deklaracije odražava šifre operacija utvrđene u Dodatku 1 ovog postupka. Za besplatni prijenos dobara i/ili imovinskih prava (u slučaju besplatnog obavljanja poslova, pružanja usluga) u okviru dobrotvorne djelatnosti predviđena je šifra 1010288.

Dobrotvorne djelatnosti pojedinaca i porez na dohodak

Porezno zakonodavstvo Ruske Federacije također podržava filantrope - pojedince. Članak 219. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da građani koji su filantropi imaju pravo na odbitak socijalnog poreza. To znači da će poreznom obvezniku biti vraćen dio sredstava koje je potrošio u dobrotvorne svrhe: porez će se umanjiti za iznos socijalnog odbitka u iznosu koji je jednak toj pomoći. Odnosno, dobit će iz proračuna dio poreza na dohodak koji je platio za godinu, odnosno 13% iznosa svojih troškova za dobrotvorne svrhe.

Kome pomoći

Građani mogu računati na smanjenje poreza na dohodak ako besplatno pomognu organizacijama čije su aktivnosti socijalno usmjerene. Dakle, prema st. 1 str. 1 Umjetnost. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije porezni obveznik ima pravo na odbitak socijalnog poreza u iznosu dohotka koji je prenio u obliku donacija sljedećim organizacijama:

  • dobrotvorne organizacije;
  • društveno usmjerene neprofitne organizacije (za obavljanje djelatnosti predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije o neprofitnim organizacijama);
  • neprofitne organizacije koje djeluju u području znanosti, kulture, tjelesne kulture i športa (osim profesionalnog sporta), obrazovanja, prosvjete, zdravstva, zaštite prava i sloboda čovjeka i građanina, socijalne i pravne potpore i zaštite građana, pomoć u zaštiti građana od izvanrednih situacija, zaštiti okoliša i zaštiti životinja;
  • vjerske organizacije (za njihovu statutarnu djelatnost);
  • neprofitne organizacije (o pitanju formiranja ili nadopunjavanja zakladnog kapitala u skladu sa Saveznim zakonom od 30. prosinca 2006. N 275-FZ "O postupku formiranja i korištenja zakladnog kapitala neprofitnih organizacija").

Prema stavku 2. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, pod organizacijama se u ovom slučaju podrazumijevaju sve pravne osobe osnovane u Ruskoj Federaciji, kao i strane pravne osobe, trgovačka društva i druga pravna lica s građanskim pravnim statusom. svojstvo, stvoreno u skladu sa zakonodavstvom stranih država, međunarodnih organizacija, podružnica i predstavništava navedenih stranih osoba i međunarodnih organizacija osnovanih na teritoriju Ruske Federacije. Dakle, ako je financijska pomoć pružena podružnicama i predstavništvima ruskih organizacija, neće se uzeti u obzir prilikom primanja socijalnog poreznog odbitka. Također, ako građanin izravno daje novčanu pomoć pojedincu, također neće moći smanjiti poreznu osnovicu.

U kojem obliku pružiti pomoć

Porezne vlasti i financijski odjeli (vidi Dopis Ministarstva financija od 2. ožujka 2010. br. 03-04-05 / 8-78) vjeruju da je za dobivanje socijalnog odbitka dobrotvorna donacija potrebna u gotovini.

Arbitražni sudovi imaju drugačije mišljenje (vidi Rezoluciju FAS UO od 08.12.2008 N F09-9086 / 08-C2, Rezoluciju FAS PO od 28.06.2006 u slučaju N A12-29703 / 05-C51). Donacija se može ostvariti donacijom hrane, u kojem slučaju porezni obveznik zadržava pravo na ostvarivanje socijalnog poreznog kredita. U prilog svome stajalištu sudovi se pozivaju na normu st. 1. čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se "donacija priznaje kao donacija stvari ili prava za opće korisne svrhe".

Sukladno čl. 1 Saveznog zakona N 135-FZ „milosrđe se shvaća kao dobrotvorne aktivnosti građana i pravne osobe o bezinteresnom (besplatnom) prijenosu imovine građanima ili pravnim osobama, uključujući novčana sredstva, bezinteresno obavljanje poslova, pružanje usluga, pružanje druge potpore.

Iz značenja ovih normi proizlazi da je prijenos sredstava samo jedan od mogućih načina pružanja dobrotvorne pomoći.

S tim u vezi, restriktivno tumačenje od strane poreznih tijela st. 1 p. 1 čl. 219 Poreznog zakona Ruske Federacije u suprotnosti je sa stavkom 3. čl. 39 Ustava Ruske Federacije. Kaže da se "u Rusiji potiče dobrovoljno socijalno osiguranje, stvaranje dodatnih oblika socijalne sigurnosti i milosrđe".

Kako izračunati iznos odbitka i povrat poreza

Odbitak je iznos koji je porezni obveznik potrošio iz osobnih sredstava. Ali ukupni iznos naknade ne može premašiti 25% godišnjeg prihoda, a ovo se ograničenje općenito odnosi na sve troškove koji se odnose na dobrotvorne svrhe i donacije.

No, u obzir se uzima samo dohodak oporezovan po stopi od 13%. Dakle, porezni obveznici - nerezidenti Ruske Federacije, za koje je stopa poreza na dohodak drugačija, ne mogu koristiti socijalni odbitak. Istodobno, ostatak odbitka socijalnog poreza za dobrotvorne svrhe ne prenosi se u sljedeću godinu. Ostaje neiskorišten.

Primjer: Građanin A. je 2016. donirao 200.000 rubalja za statutarne aktivnosti vjerske organizacije. Dobili su i dobrotvornu pomoć od neprofitnih organizacija sportska organizacija u iznosu od 275.000 rubalja.

Iznos godišnjeg dohotka građanina A. za 2016. godinu prije primjene svih poreznih olakšica iznosio je 4 521 000 rubalja, uključujući 300 000 rubalja koji ne podliježu porezu na osobni dohodak.

Dakle, ukupni limit za dobrotvorne svrhe i donacije iznosi 1.055.250 rubalja. ((4 521 000 - 300 000) rubalja x 25%). Ukupan iznos dobrotvorne pomoći bio je 475.000 rubalja. (200 000 + 275 000).

Budući da je iznos donacija manji od iznosa mogućeg limita, sve se to uzima u obzir pri obračunu poreza na dohodak za godinu.

Kako donirati novac u dobrotvorne svrhe

Građani svoja sredstva mogu uplatiti u dobrotvorne svrhe na sljedeće načine:

  • putem odjela računovodstva na mjestu rada, podnošenjem odgovarajuće prijave glavnom računovođi;
  • sa bankovnog računa ili u gotovini preko banke;
  • preko blagajne organizacije kojoj građanin pruža pomoć.

Transfer preko organizacije

Organizacija koja je izvor prihoda za građanina može prenijeti sredstva u dobrotvorne svrhe samo na temelju njegovog pisanog zahtjeva. U prijavi možete naznačiti učestalost prijenosa, konkretne iznose ili udjele (postotke) od plaće i druge informacije. I svakako navedite podatke o računu organizacije korisnika. Prijavnica je besplatna.

U tom slučaju dokumenti koji potvrđuju nastale troškove bit će preslike naloga za prijenos novca u dobrotvorne svrhe s bankovnom oznakom o izvršenju. Prilikom izdavanja naloga za plaćanje u polju „svrha uplate“ potrebno je naznačiti: „Od imena i prezimena za pomoć internatu“, „Od imena i prezimena za provođenje statutarnih poslova“. Neka porezna tijela zahtijevaju, osim preslike naloga za plaćanje, i potvrdu organizacije o izvršenim transferima.

Bankovni transfer

Ako je porezni obveznik doznačio sredstva sa svog bankovnog računa, tada se izdaci potvrđuju izvodom banke o doznaci sredstava u dobrotvorne svrhe.

Prikladno je prenositi novac preko podružnica Sberbank of Russia. Skrećem vam pozornost na činjenicu da prilikom popunjavanja dokumenta u obrascu br. PD-4 u retku "naziv plaćanja" trebate napisati "prijenos sredstava u dobrotvorne svrhe". Potvrda za ovaj obrazac s oznakom banke podnosi se poreznoj upravi.

Ako građanin uplaćuje novac izravno u blagajnu organizacije kojoj daje financijsku pomoć, tada će popratni dokument biti potvrda za kreditni nalog u kojem je naznačena svrha korištenja uplaćenih sredstava. Na primjer: "Dobrotvorna pomoć za sportske događaje."

Dobrotvorna davanja pravnih osoba zakladama

Među ruskim poslovnim ljudima češća je pomoć ne izravno onima u potrebi, kroz posebno stvorene strukture - dobrotvorne zaklade, od kojih je jedna Sankt Peterburgska dobrotvorna zaklada AdVita ("Za dobrobit života"). U većini slučajeva ovakav pristup je vođen željom da se samostalno odredi krug primatelja donacija, kao i povjerenjem u kontrolu troškova. Uostalom, fond koji prikuplja i distribuira sredstva, primjerice, za liječenje oboljelih od raka, registriran je u Rusiji kao NPO, njegove su aktivnosti regulirane zakonom, a donator može biti siguran da se njegova sredstva troše ciljano. svrhe. Takvi fondovi imaju osoblje odgovorno za pronalaženje projekata, a također moraju podnositi izvješća poreznim vlastima.

Iako su sve dobrotvorne organizacije, pa tako i zaklade, u okviru svoje statutarne djelatnosti izuzete od oporezivanja dobiti, dužne su poreznoj upravi podnositi godišnja izvješća o utrošku sredstava primljenih u sklopu dobrotvornih priloga. Ako Federalna porezna služba smatra da takvi troškovi nisu u skladu sa zakonskim ciljevima, tada će se sva primljena sredstva priznati kao prihod fonda koji podliježe oporezivanju. Na primjer, dobrotvorna zaklada nema pravo kupovati nekretnine ili vršiti druga ulaganja novcem donatora.

Što se tiče samih dobrotvornih organizacija, tada, kao što je gore spomenuto, možete prenijeti novac u dobrotvornu zakladu ili prenijeti imovinu samo na račun svoje dobiti, ako porezni obveznik primjenjuje opći sustav oporezivanja. Porezni obveznici na pojednostavljenom poreznom sustavu također ne mogu umanjiti svoje prihode za iznos dobrotvorne pomoći. Naveden je zatvoreni popis troškova za koje organizacije na pojednostavljenom poreznom sustavu mogu smanjiti prihode članak 346.16 Poreznog zakona Ruske Federacije i ne uključuje dobrotvorne priloge.

Gdje se prijaviti i koji su dokumenti potrebni za dobivanje odbitka

Porezno zakonodavstvo ne utvrđuje jasan popis dokumenata potrebnih za potvrdu prava poreznog obveznika na odbitak socijalnog poreza u iznosu donacija.

Prema općim pravilima, odbitak socijalnog poreza za dobrotvorne svrhe priznaje se poreznom obvezniku na temelju njegove pisane prijave poreznom tijelu u mjestu prebivališta nakon isteka poreznog razdoblja. U zahtjevu morate navesti broj svog bankovnog računa na koji treba doznačiti porez za povrat te bankovne podatke. Prema stavku 2. članka 219. Poreznog zakona Ruske Federacije, "porezni obveznik je dužan uz prijavu podnijeti poreznu prijavu u obliku 3-NDFL za porezno razdoblje u kojem su donacije prenesene." To je preduvjet za smanjenje poreza.

Uz prijavu se obično prilaže:

  1. potvrda o dohotku u obrascu br. 2-NDFL;
  2. dokumenti o plaćanju koji potvrđuju prijenos novca u dobrotvorne svrhe.

Porezna prijava kojom se traži odbitak mora se podnijeti u roku od tri godine od kraja poreznog razdoblja u kojem je dobrotvorni izdatak napravljen. Odnosno, u 2020. godini još uvijek možete podnijeti deklaraciju za 2016.-2018.

Porezne olakšice koje naše zakonodavstvo daje filantropima prilično su ograničene. Odnosno, moguće je pružiti pomoć, naravno, bilo kojim organizacijama, zakladama i pojedincima, u bilo kojem iznosu, ali daleko od sve ove pomoći, možete dobiti oslobođenje od poreza od države. Ipak, ne treba odbiti korištenje tih ograničenih pogodnosti na koje filantropi imaju pravo.