në shtëpi > Zbatimi > Kontabiliteti i sponsorizimit në organizata jofitimprurëse. Bamirësi: kontabilitet dhe tatimet. Kontabiliteti në ofrimin e ndihmës bamirëse


Kontabiliteti i sponsorizimit në organizata jofitimprurëse. Bamirësi: kontabilitet dhe tatimet. Kontabiliteti në ofrimin e ndihmës bamirëse




Edhe në kohët aktuale të vështira për ekonominë tonë, shumë firma dhe sipërmarrës gjejnë një mundësi për të bërë punë bamirësie - dikush në mënyrë të vazhdueshme dhe dikush si pjesë e promovimeve të njëhershme.

PARALAJMËRIM MENAXHERIN

Nën asnjë regjim tatimor bamirësia nuk do të ndihmojë në uljen e taksave.

Në artikullin tonë, ne do të renditim të gjitha aspektet tatimore të ofrimit të ndihmës bamirëse. Kujtojmë se është e tillë nëse rezulton Art. 1, paragrafi 2 i Artit. 2, Art. 5 i Ligjit të 08.11.95 Nr. 135-FZ:

  • me vetëmohim. Me fjalë të tjera, dhënia e ndihmës nuk kushtëzohet me marrjen e ndonjë përfitimi reciprok. Ky është ndryshimi kryesor midis bamirësisë dhe sponsorizimit: si rregull, sipas kushteve të kontratës, personi i sponsorizuar duhet në një farë mënyre të shpërndajë informacione për personin që i ka ofruar mbështetje financiare. paragrafi 9 i Artit. 3 i Ligjit të 13 Marsit 2006 Nr. 38-FZ;
  • vetëm jofitimprurëse organizata ose qytetarë të veçantë (përveç partive politike, lëvizjeve, grupeve dhe fushatave).

Tatimi mbi të ardhurat dhe taksat "regjim të veçantë".

As shuma e transfertave falas të parave, as vlera e pronës (punëve, shërbimeve) të transferuara për qëllime bamirësie, as kostot që lidhen me një transferim të tillë, nuk mund të merren parasysh në shpenzime. fq. 16, 34 Art. 270, paragrafi 1 i Artit. 346.16, paragrafi 2 i Artit. 346.5 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Gjithashtu nuk ka përfitime të tjera tatimore për filantropët. Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 16 Prill 2010 Nr.03-03-06/4/42.

Vërtetë, entitetet përbërëse të Federatës Ruse mund të vendosin një normë të reduktuar (por jo më pak se 13.5%) të tatimit mbi të ardhurat e kredituara në buxhetin rajonal për organizatat bamirëse dhe paragrafi 1 i Artit. 284 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Preferenca të tilla ekzistojnë, për shembull, në Samara nën. "h" f. 1, fq. 2-5 orë 1 lugë gjelle. 2 Ligji i rajonit të Samara, datë 7 nëntor 2005 Nr. 187-GD dhe Pskov Art. 1 Ligji i rajonit Pskov datë 03.06.2010 Nr. 979-oz zonave. Megjithatë, vetëm ato kompani që kanë dhuruar një pjesë të caktuar të të ardhurave të tyre të tatueshme për bamirësi, për shembull, 7% ose 10%, mund të aplikojnë tarifën e reduktuar atje.

Nëse një kompani ruse transferon fonde sipas një marrëveshjeje dhurimi për fondacione bamirësie të huaja, ajo nuk është një agjent tatimor, domethënë, nuk ka nevojë të mbajë tatimin në burim nga shumat e transferuara. Letra e Ministrisë së Financave datë 02 Tetor 2014 Nr.03-08-05 / 49455, datë 29.08.2011 Nr.03-03-06 / 1/529.

TVSH

Nuk ka probleme me këtë taksë nëse ofroni ndihmë bamirëse me para: transfertat e parave nuk i nënshtrohen TVSH-së nën. 1 f. 3 art. 39, nën. 1 f. 2 art. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Një tjetër gjë është nëse për qëllime bamirësie ju dhuroni ndonjë pronë, kryeni punë ose ofroni shërbime. Atëherë nuk është e nevojshme të ngarkohet TVSH, me kusht që prona ose mallrat e transferuara të mos jenë të akcizës. nën. 12 f. 3 art. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 20 Tetor 2011 Nr.03-07-07 / 61.

Lista e dokumenteve që konfirmojnë përfitimin "bamirës" nuk është krijuar, megjithatë, Ministria e Financave rekomandon që të ketë Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 26 tetor 2011 Nr. 03-07-07/66:

  • traktat për ndihmën bamirëse. Sigurohuni që të tregoni në të se, së pari, ndihma ofrohet në përputhje me Ligjin e 11 gushtit 1995 Nr. 135-FZ "Për veprimtaritë bamirëse dhe organizatat bamirëse", dhe së dyti, mallrat (punët, shërbimet) e transferuara janë në natyra e donacioneve. Kjo do të thotë, kompania juaj dhuron për qëllime bamirësie, për shembull, për të promovuar mbrojtjen e fëmijëve (ndihma në shtëpinë e një fëmije). Lista e qëllimeve të tilla është mjaft e gjerë, është dhënë në Ligjin e përmendur. paragrafi 1 i Artit. 2 Ligji i 11.08.95 Nr 135-FZ. Ju gjithashtu mund të përshkruani në kontratë detyrimin e marrësit të ndihmës për të përdorur pronën e transferuar për qëllimin e saj të synuar, për shembull, për ta transferuar atë tek segmentet me të ardhura të ulëta të popullsisë. Meqë ra fjala, në rast keqpërdorimi, ju keni të drejtë të kërkoni kthimin e pronës dhe fq. 4, 5 art. 582 i Kodit Civil të Federatës Ruse;
  • Veproni ose një dokument tjetër për pranimin e pasurisë (punëve, shërbimeve) të nënshkruar nga marrësi i ndihmës bamirëse.

Nëse fillimisht keni blerë pronë për ta dhuruar atë për bamirësi ose për ta përdorur atë për ofrimin e punëve ose shërbimeve pa pagesë, atëherë TVSH-ja në këtë pronë nuk zbritet, por merret parasysh në vlerën e pronës së transferuar (punimet, shërbime) nën. 1 f. 2 art. 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Shkresa e Ministrisë së Financave datë 10.05.2012 Nr.03-07-07/49. Nëse TVSH-ja e hyrjes në këtë pronë ishte më parë e zbritshme, atëherë taksa duhet të rikthehet. nën. 2 f. 3 art. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nëse transferoni produktet tuaja, atëherë, në përputhje me rrethanat, duhet të rikuperoni TVSH-në mbi burimet e përdorura për ta prodhuar atë.

Në mënyrë të ngjashme, duhet të veproni nëse transferoni drejtpërdrejt në vetë organizatën bamirëse çdo pronë të përfshirë në listën e mallrave të akcizës, për shembull, një makinë nën. 6 f. 1 art. 181 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Një transferim i tillë gjithashtu nuk i nënshtrohet TVSH-së, por mbi një bazë tjetër: përmbushja nga një organizatë jofitimprurëse e detyrave të saj statutore h. nën. 3 f. 3 art. 39, nën. 1 f. 2 art. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për të konfirmuar këto "përfitime", ju nevojitet një dokument që vërteton statusin jotregtar të marrësit të pronës (për shembull, një kopje e statutit të OJF-së), dhe në marrëveshjen e ndihmës duhet të tregohet se prona do të të përdoret për qëllime që nuk lidhen me sipërmarrjen.

Por për punët dhe shërbimet falas, është ky “privilegj” për TVSH-në që nuk vlen, që do të thotë se kur t'i shisni, do t'ju duhet të paguani taksë.

Kur ofroni ndihmë bamirëse, mbani mend nevojën për të mbajtur regjistra të veçantë të transaksioneve që i nënshtrohen TVSH-së dhe jo të TVSH-së. paragrafi 4 i Artit. 149 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. E gjithë TVSH-ja e hyrjes mund të zbritet nëse pjesa e shpenzimeve për transaksionet e patatueshme nuk kalon 5% të shumës totale të shpenzimeve në paragrafi 4 i Artit. 170 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

tatimi mbi të ardhurat personale dhe primet e sigurimit

Le të themi se kompania juaj vendosi të ofrojë ndihmë bamirëse për një individ të caktuar. Këtu definitivisht nuk ka asnjë objekt taksimi të primeve të sigurimit. Pjesa 1, 3 Art. 7 i Ligjit të 24 korrikut 2009 Nr. 212-FZ. Por me tatimin mbi të ardhurat personale, gjithçka nuk është aq e thjeshtë. Ju nuk do të duhet të paguani taksa dhe të dorëzoni certifikata 2-NDFL nëse transferoni drejtpërdrejt para ose transferoni pronë (kryeni punë, ofroni shërbime):

  • <или>qytetarët e prekur nga sulmet terroriste ose në lidhje me emergjencat e tjera, si dhe anëtarët e familjeve të qytetarëve të vdekur si pasojë e ngjarjeve të tilla fq. 8.3, 8.4 Art. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
  • <или>jetimë, fëmijë të mbetur pa përkujdesje prindërore ose fëmijë nga familje me të ardhura të ulëta paragrafi 26 i Artit. 217 Kodi Tatimor i Federatës Ruse;
  • <или>veteranët ose invalidët e Luftës së Dytë Botërore, si dhe të vejat e tyre dhe ish të burgosurit e fashizmit - deri në 10,000 rubla. në vit për marrës. Përndryshe, përfituesi do të ketë të ardhura të tatueshme dhe kompania juaj si agjent tatimor do të duhet të mbajë tatimin në burim dhe të dorëzojë një certifikatë 2-NDFL.

    Si përfundim, duam t'ju kujtojmë se sipërmarrësit e regjimit të përgjithshëm që ofrojnë ndihmë bamirëse kanë të drejtë për një zbritje të tatimit mbi të ardhurat personale "bamirëse" sociale. Këtu janë kushtet për ta marrë atë:

    • zbritja nuk mund të kalojë 25% të të ardhurave totale të marra në fund të vitit dhe të taksuara me një normë prej 13%. nën. 1 f. 1 art. 219 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Bilanci i zbritshëm i papërdorur vitin tjeter nuk transferohet;
    • ndihmë në para ose në natyrë Shkresa e Ministrisë së Financave datë 30 Dhjetor 2013 Nr.03-04-08/58234 formë duhet t'u sigurohet drejtpërdrejt organizatave bamirëse; organizatat e shkencës, kulturës, arsimit, shëndetësisë dhe sigurimeve shoqërore, të financuara pjesërisht ose plotësisht nga buxheti; organizatat e kulturës fizike dhe sportive; institucionet arsimore dhe parashkollore për nevojat e edukimit fizik të qytetarëve dhe mirëmbajtjen e ekipeve sportive; organizatat fetare për të kryer aktivitetet e tyre statutore. Kjo do të thotë, nëse keni transferuar para te një person specifik, atëherë nuk mund të kërkoni një zbritje.

    Kështu, një sipërmarrës individual, pasi ka marrë të ardhura për vitin, për shembull, në shumën prej 1,000,000 rubla. dhe duke shpenzuar 250,000 rubla. për bamirësi, mund të deklarojë shumën "bamirëse" si zbritje dhe të ulë tatimin mbi të ardhurat personale. Dokumentet mbështetëse duhet t'i bashkëngjiten deklaratës 3-NDFL të paraqitur në fund të vitit, duke përfshirë një kopje të statutit të organizatës marrëse paragrafi 2 i Artit. 219, paragrafi 1 i Artit. 229 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

"Më shpejt, më lart, më i fortë!" - kjo moto e njohur olimpike është shumë afër biznesit që financon këtë apo atë ngjarje. Jo vetëm sport, meqë ra fjala. Në fund të fundit, siç e dini, reklama është motori i tregtisë.

Në këtë artikull do të shikojmë sesi sponsorët që kanë investuar në organizimin e ndeshjeve, koncerteve etj. ose ofrojnë mbështetje materiale, për shembull, sportistëve, mund të marrin parasysh shpenzimet e tyre në taksa dhe kontabilitet.

Kur reklamohet dhe kur jo

Para së gjithash, le të vërejmë ndryshimin midis reklamimit dhe bamirësisë. Nëse ka një përmendje markë tregtare(logo) ose emri i kompanisë, me kusht që të mbështeten atletët ose ngjarjet sportive, atëherë kjo është një reklamë paragrafi 21 i Letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit datë 25.12.98 nr.37.

Sponsor- një person që ka siguruar fonde për organizimin dhe/ose mbajtjen e një veprimtarie sportive, kulturore ose të ndonjë ngjarjeje tjetër, krijimin dhe/ose transmetimin e një programi televiziv ose radiofonik, ose krijimin dhe/ose përdorimin e një rezultati tjetër të veprimtarisë krijuese dhe fq. 9, 10 Art. 3 i Ligjit të 13 Marsit 2006 Nr. 38-FZ.

Por nëse i sponsorizuari merr vetëm ndihmë financiare dhe të tjera, por nuk është i detyruar të përmbushë asnjë kusht të sponsorit për shpërndarjen e informacionit rreth tij, kjo është bamirësi e pastër. Art. 1 të ligjit nr.135-FZ datë 11.08.95. Dhe kostoja e saj nuk mund të merret parasysh në kontabilitetin tatimor. Art. 270 Kodi Tatimor i Federatës Ruse.

Prandaj, më vonë në artikull do të flasim vetëm për sponsorizimin e rimbursueshëm - kur, sipas kushteve të kontratës, marrësi i ndihmës është i detyruar të shpërndajë disi informacione rreth sponsorit të tij. Për shembull, vendosja e një logoje në uniformën e sportistëve, vendosja e emrit të sponsorit në arenë gjatë garës, përmendja e sponsorit gjatë një transmetimi televiziv, etj.

Kontabiliteti tatimor i shpenzimeve të sponsorizimit

Kontributi i sponsorizimit duhet të konsiderohet si pagesë për reklamim. Dhe megjithëse ndonjëherë autoritetet tatimore përpiqen të debatojnë me këtë, gjykatat mbështesin tatimpaguesit Dekreti i FAS MO datë 04.04.2011 Nr KA-A40 / 2332-11-P. Rezulton se sponsori vepron si reklamues, dhe ai i sponsorizuar vepron si shpërndarës reklamash.

Për të llogaritur kostot e sponsorizimit, do t'ju nevojiten dokumente që konfirmojnë se sponsori ka respektuar kushtet e kontratës suaj. Ju mund të zyrtarizoni gjithçka me një akt për ofrimin e shërbimeve për llogari të sponsorizimit ose ta quani një dokument të tillë ndryshe, për shembull, një akt për përmbushjen e detyrimeve të marra në lidhje me marrëveshjen e sponsorizimit. Është më mirë të bashkëngjitni fotografi ose prova të tjera materiale të vendosjes së informacionit në lidhje me kompaninë tuaj si sponsor në një akt të tillë (për shembull, video, certifikata nga kanalet televizive, etj.).

Nëse, sipas kushteve të kontratës, personi i sponsorizuar jep një akt mbi shumat e shpenzuara të pranuara si sponsorizim, jini veçanërisht të kujdesshëm. Kostot e sponsorizimit mund të merren parasysh vetëm në ato shuma që do të shfaqen në një akt të tillë. Dhe paratë për të cilat sponsori nuk ka raportuar ende (të cilat ende nuk janë shpenzuar për qëllimin e synuar) nuk mund të konsiderohen si pagesë për shërbimet e ofruara reklamuese. Ky është një paradhënie që sponsori mund ta kërkojë përsëri ose kundrejt të cilit sponsori mund të ofrojë shërbime në të ardhmen.

Shuma që sponsori mund të zbresë si shpenzime gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat, varet nga mënyra se si i kërkohet sponsorit të shpërndajë informacione rreth sponsorit. Shpenzimet e reklamimit (sponsorizimit) mund të merren parasysh plotësisht, nëse dhe nën. 28 f. 1, f. 4 art. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse:

  • <или>Informacioni i sponsorëve do të përmendet në TV, transmetimet radiofonike të ngjarjeve, të transmetuara në internet ose në shpërndarjen e informacionit në shtyp. Më pas do të jetë kostoja e aktiviteteve promovuese përmes medias;
  • <или>informacioni rreth sponsorit do të paraqitet në reklamat në natyrë;
  • <или>informacioni në lidhje me sponsorin do të shpërndahet në ekspozita, panaire, ekspozita, kur dekoroni dritaret e dyqaneve, ekspozitat;
  • <или>informacionet rreth sponsorit (informacionet për mallrat, punët, shërbimet ose markën e tij tregtare) do të vendosen në broshurat dhe katalogët reklamues.

Në të gjitha rastet e tjera, shpenzimet e sponsorizimit llogariten brenda 1% të të ardhurave të organizatës. paragrafi 4 i Artit. 264 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Për shembull, nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së sponsorizimit, logoja e sponsorit duhet të aplikohet në uniformën e një ekipi sportiv, atëherë shpenzimet e tilla do të standardizohen. Në një rast në një situatë të ngjashme, autoritetet tatimore deklaruan se sponsori mund të zbriste shpenzimet e reklamave në kontabilitetin tatimor vetëm nëse lidh një marrëveshje individualisht me secilin lojtar (i cili kishte veshur një uniformë me logon e sponsorit). Megjithatë, gjykata nuk i mbështeti këto kërkesa dhe konfirmoi vlefshmërinë e llogaritjes së shpenzimeve të reklamave të sponsorit edhe pa përfunduar një marrëveshje me secilin lojtar të ekipit. Dekret i Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Moskës i 13 janarit 2010 Nr. КА-А40/14745-09.

Ju lutemi vini re se të ardhurat për racionimin duhet të merren pa TVSH dhe në bazë akruale nga fillimi i vitit. Nëse shpenzimet e reklamave nuk përshtaten në standard, për shembull, në fillim të vitit, atëherë në fund të këtij viti mund të rezultojë se ato do të arrijnë në më pak se 1% të të ardhurave. Dhe për këtë arsye, ato mund të merren plotësisht parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat.

Meqenëse kostot e sponsorizimit ndahen në të standardizuara dhe jo standarde, kërkoni nga sponsori të tregojë në dokumente shumën e sponsorizimit për lloje të caktuara shërbime (lloje të caktuara të paraqitjes së informacionit për sponsorin). Nëse nuk ka specifika të tilla në akt, do të duhet të merrni parasysh të gjithë shumën e ndihmës brenda standardit (1% e të ardhurave).

Thjeshtuesit me objektin "të ardhura minus shpenzimet" mund të llogaritin kostot e reklamimit në të njëjtat shuma si paguesit e tatimit mbi të ardhurat nën. 20 f. 1, f. 2 Art. 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Megjithatë, vetëm shumat e transferuara duhet të merren parasysh. paragrafi 1 i Artit. 346.17 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Dhe nëse shpenzimet normalizohen, atëherë standardi gjithashtu duhet të merret parasysh vetëm nga të ardhurat e paguara.

Pak për TVSH-në

Nëse personi i sponsorizuar është pagues i TVSH-së, atëherë ai duhet të paguajë TVSH-në për shërbimet e reklamimit të ofruara sipas marrëveshjes së sponsorizimit nën. 1 f. 1 art. 146 Kodi Tatimor i Federatës Ruse. Nga ana tjetër, sponsori mund ta pranojë këtë taksë për zbritje. Por vetëm në shumën që lidhet me shpenzimet e marra parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat. Sigurisht, një përfundim i tillë nuk rrjedh drejtpërdrejt nga Kodi Tatimor (ky rregull shprehet qartë vetëm për shpenzimet e udhëtimit dhe mikpritjes, gjë që u konfirmua edhe nga Gjykata e Lartë e Arbitrazhit) paragrafi 7 i Artit. 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse; Aktvendim i Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit, datë 06.07.2010 Nr. 2604/10. Megjithatë, Ministria e Financave dhe inspektorët kanë këmbëngulur prej kohësh për një zbritje të pjesshme të TVSH-së dhe shpenzime të tjera të normalizuara. Shkresa e Ministrisë së Financave e datës 13 Mars 2012 Nr. 03-07-11/68.

Në mënyrë që sponsori të jetë në gjendje të zbresë TVSH-në, sponsori duhet të lëshojë: pas marrjes së parave - një faturë paraprake, dhe pas plotësimit të kushteve për shpërndarjen e informacionit për sponsorin - një faturë "dërgesë". Nëse aktivitetet promovuese janë të dizajnuara për një periudhë të gjatë, atëherë mund ta ndani zbatimin e kontratës në faza. Dhe harton akte për shërbimet e kryera, si dhe lëshon fatura në fund të çdo faze.

Kontabiliteti i sponsorizimit

Në kontabilitet, shpenzimet e sponsorizimit llogariten në të njëjtën mënyrë si shpenzimet e tjera të reklamave. Si rregull, ato pasqyrohen të plota në debitin e llogarisë 44 “Shpenzime shitjeje”.

Nëse shpenzimet e sponsorizimit normalizohen në kontabilitetin tatimor, në kontabilitet, kur aplikoni PBU 18/02, një aktiv tatimor i shtyrë (ITA) do të duhet të pasqyrohet në debitin e llogarisë 09 "Aktivet tatimore të shtyra" dhe kredinë e llogarisë 68 "Llogaritjet". për taksat dhe tarifat” (nënllogaria “Llogaritjet për tatimin në fitim”). Shuma e TI-së përcaktohet si produkt i shumës së shpenzimeve të papranuara në kontabilitetin tatimor nga norma e tatimit mbi të ardhurat.

Në muajt në vijim, nëse shuma e të ardhurave rritet, do të jetë e mundur të njihet një shumë shtesë e shpenzimeve të sponsorizimit në shpenzimet tatimore. Dhe për këtë shumë do të jetë e nevojshme të shlyhet një pjesë e SHE-së së përllogaritur më parë: për këtë, shuma e kostove të reklamimit, të cilat mund t'i njohim shtesë në kontabilitetin tatimor, shumëzohet me normën e tatimit mbi të ardhurat.

Shembull. Taksa dhe kontabiliteti i sponsorizimit

Nëse shpenzimet e sponsorizimit normalizohen, por nuk përshtaten në standardin tatimor, shpesh lind pyetja: çfarë të bëjmë me pjesën e TVSH-së që nuk zbritet? Sigurisht, pyetje të tilla lindin vetëm për ata që udhëhiqen nga qëndrimi i Ministrisë së Financave në çështjen e zbritjeve të TVSH-së dhe nuk duan të debatojnë me organet tatimore. Mund të simpatizohen vetëm kontabilistët e tillë të kujdesshëm: TVSH-ja, e cila nuk mund të zbritet, nuk mund të merret parasysh në shpenzimet tatimore. Pra, në kontabilitet do të duhet të shlyhet si shpenzime (nënllogaria 91-2 "Shpenzime të tjera"). Dhe meqenëse nuk ka një shpenzim të tillë në kontabilitetin tatimor, është e nevojshme të grumbullohet PNO (Dt 99 - Kt 68 - "Llogaritjet për tatimin mbi të ardhurat").

Siç mund ta shihni, shpenzimet e sponsorizimit janë vetëm një lloj shpenzimi reklamimi. Dhe nëse hartoni saktë një kontratë dhe dokumente të tjera parësore, atëherë do të jetë mjaft e lehtë për ju të kuptoni se si t'i pasqyroni ato në kontabilitet.

"Organizatat autonome: kontabiliteti dhe taksat", 2009, N 11

ANO-të marrin fonde nga burime të ndryshme për të kryer aktivitetet e tyre. Sot do të flasim për kontributet e sponsorizimit, përfituesit e të cilave janë shpesh organizata jofitimprurëse, duke përfshirë organizatat autonome që zhvillojnë ngjarje të ndryshme publike (gara sportive, shfaqje teatrale, ekspozita). Si të pasqyrohen kontributet e sponsorizimit në llogaritë e kontabilitetit? A duhet të merren parasysh për qëllime të tatimit mbi të ardhurat? Ju do të gjeni përgjigje për këto dhe pyetje të tjera në këtë artikull.

Çfarë është sponsorizimi?

Në legjislacionin aktual, koncepti i "sponsorizimit" nuk është parashikuar. Megjithatë, ekziston koncepti i "sponsor". Në përputhje me paragrafin 9 të Artit. 3 Ligjet e reklamave<1>sponsor është një person që ka siguruar fonde ose ka siguruar sigurimin e fondeve për organizimin dhe (ose) mbajtjen e një ngjarje sportive, kulturore ose ndonjë ngjarje tjetër, krijimin dhe (ose) transmetimin e një programi televiziv ose radio, ose krijimin dhe (ose) përdorimin një rezultat tjetër veprimtari krijuese. Duke qenë se nuk ka asnjë tregues në përkufizim që, në përgjigje të dhënies së fondeve, personave të sponsorizuar duhet t'u ofrohen shërbime për të shpërndarë reklama rreth sponsorit, konkludojmë se sponsorizimi mund të jetë i rimbursueshëm dhe i pa rimbursueshëm.

<1>Ligji Federal Nr. 38-FZ i 13 marsit 2006.

Pra, ANO-të mund të marrin kontribute sponsorizimi pa pagesë, për shembull, për kryerjen e aktiviteteve statutore. Në këtë rast, marrëveshja nuk parashikon një kundër detyrim të palës marrëse për të shpërndarë reklama rreth sponsorit. Për më tepër, një ndihmë e tillë mund të konsiderohet si bamirëse nëse plotëson një nga qëllimet e renditura në paragrafin 1 të Artit. 2 Ligji për aktivitetet bamirëse dhe organizatat bamirëse<2>.

<2>Ligji Federal Nr. 135-FZ i 11 gushtit 1995.

Le të ndalemi më në detaje në marrëveshjen e sponsorizimit të paguar. Ligji për Reklamën (klauzola 10, neni 3) jep një përkufizim tjetër që duhet të na interesojë. Bëhet fjalë për reklamat e sponsorizuara. Ai njeh një reklamë të shpërndarë me kushtin e përmendjes së detyrueshme në të të një personi të caktuar si sponsor. Bazuar në këto koncepte, mund të konkludojmë se sponsorizimi me pagesë është marrëdhënia midis sponsorit dhe personit të sponsorizuar, në të cilin ata veprojnë si reklamues dhe shpërndarës reklamash.

Sponsorizimi në kontabilitet

Pyetja kryesore në llogaritjen e kontributeve të sponsorizimit është si t'i klasifikojmë ato: si financime të synuara apo të ardhura tregtare të ANO-ve? Siç theksohet nga Ministria e Financave, një kontribut sponsorizimi nuk është një donacion bamirësie, ai ka një karakter të synuar dhe nënkupton detyrime të ndërsjella të palëve për të ofruar shërbime reklamimi (Letra e datës 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) . Një mendim i ngjashëm është shprehur edhe nga gjyqësori.

Kështu, Gjykata e Nëntë e Apelit të Arbitrazhit (Dekreti i 10.06.2009 N 09AP-8442 / 2009-GK) vuri në dukje: bazuar në kushtet e marrëveshjes së lidhur nga palët dhe Art. 3 i Ligjit për sponsorizimin e reklamave është i rimbursueshëm. Kriteri për njohjen e ndihmës sponsorizuese është sigurimi i fondeve për ngjarje të caktuara. Kështu, një marrëveshje sponsorizimi ngjarje ka natyrën juridike të një marrëveshjeje shërbimesh me pagesë, sipas së cilës kontraktori merr përsipër të ofrojë shërbime (të kryejë veprime të caktuara ose të kryejë aktivitete të caktuara) sipas udhëzimeve të klientit, dhe klienti merr përsipër të paguajë për këto shërbimet. Kështu, tarifa e sponsorizimit është një pagesë për reklamim. Ky këndvështrim nuk është i ri (shih, për shembull, Dekretin e FAS MO të datës 27 maj 2008 N KA-A40 / 4424-08).

Bazuar në sa më sipër, tarifa e sponsorizimit e marrë sipas një marrëveshjeje të rimbursueshme duhet të përfshihet në kontabilitet si të ardhura nga aktivitetet sipërmarrëse që lidhen me ofrimin e shërbimeve për shpërndarjen e reklamave rreth sponsorit.

Shembull. Në përputhje me kushtet e marrëveshjes, në tetor 2009, një organizate autonome jofitimprurëse iu transferua një tarifë sponsorizimi prej 200,000 rubla, për të cilën organizata duhet të reklamojë sponsorin si pjesë e një ngjarje sportive të mbajtur në dhjetor 2009. Kostot e reklamimit arritën në 100,000 rubla. (pa TVSH).

Në kontabilitetin e ANO-s përsa i përket sponsorizimit do të bëhen këto shënime:

Përmbajtja e funksionimitDebitiKrediaShuma,
fshij.
tetor 2009
Kontributet e sponsorizimit janë marrë në llogarinë ANO 51 62 200 000
I ngarkuar me TVSH
(200,000 rubla x 18/118)		76-AB 68-2 30 508
Në dhjetor 2009
Reflektoi kostot që lidhen me provizionin
sponsorizojnë shërbimet e reklamimit		 20 (26) 10, 60,
69, 70 		100 000
Ofrimi i shërbimeve reklamuese për
sponsor		 62 90-1 200 000
Kostot që lidhen me ofrimin e shërbimeve për
shpërndarja e reklamave për sponsorin, përfshirë
në koston e shërbimeve		 90-2 20 (26) 100 000
TVSH e ngarkuar për ofrimin e shërbimeve 90-3 68-2 30 508
TVSH-ja e përllogaritur më parë u rikthye 68-2 76-AB 30 508
Rezultati nga sigurimi i sponsorizimit u zbulua
shërbimet
(200,000 - 100,000 - 30,508) fshij.		 90-9 99 69 492

Kontabilisti duhet të dallojë qartë se çfarë ndihme ofrohet: sponsorizimi apo bamirësia. Prandaj, për të mos marrë gabimisht parasysh ndihmën bamirëse si kontribute sponsorizimi, duhet të lexoni me kujdes tekstin e marrëveshjes së sponsorizimit dhe të përcaktoni saktë natyrën e marrëdhënies kontraktuale, pasi kjo ndikon si në kontabilitet ashtu edhe në taksa.

Kontributi i sponsorizimit në kontabilitetin tatimor Tatimi mbi të ardhurat

Në shkresat Nr. 03-03-06/4/72 datë 01.09.2009, Nr. 03-03-06/4/102 datë 26.12.2008, Departamenti Financiar shprehet: kontributet (kontributi) sponsorizimi mund të njihen si pagesë për reklamat dhe, në përputhje me rrethanat, të konsiderohen për qëllimin e taksimit të fitimeve si të ardhura nga ofrimi i shërbimeve për një tarifë. Në të njëjtën kohë, në të dyja letrat, vëmendje i kushtohet përfshirjes së donacioneve të marra nga një organizatë jofitimprurëse si pjesë e faturave të synuara jo të tatueshme.

Zyrtarët pranojnë se burimet e formimit të pasurisë së një organizate jofitimprurëse mund të jenë, ndër të tjera, kontributet dhe donacionet vullnetare pronësore (neni 26 i Ligjit për Organizatat Jofitimprurëse<3>). Për qëllimin e taksimit të fitimeve, faturat për qëllime të veçanta për mirëmbajtjen e nënoficerëve dhe kryerjen e tyre të aktiviteteve statutore, të marra falas nga organizata dhe (ose) individë të tjerë dhe të përdorura nga marrësit e treguar për qëllimin e tyre të synuar, sipas lista e faturave të tilla të përcaktuara nga paragrafi 2 i Artit. 251 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Lista e mbyllur e parashikuar në paragrafin e mësipërm përfshin, veçanërisht, tarifat e hyrjes, kuotat e anëtarësimit, kontributet e aksioneve, donacionet e bëra në përputhje me legjislacionin për organizatat jofitimprurëse, të njohura si të tilla në përputhje me Kodin Civil. Kontributet e sponsorizimit nuk përfshihen në listën e të ardhurave të specifikuara të nënoficerëve, të cilët nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat. Nëse kontributet e sponsorizimit plotësojnë konceptin e donacioneve, atëherë ato nuk duhet të përfshihen në të ardhurat tatimore. Shembull- Vendimi i FAS SZO datë 08.08.2008 në çështjen N A56-13732 / 2007. Arbitrat vlerësuan kushtet e marrëveshjes së sponsorizimit dhe zbuluan se muzeu nuk ka kryer asnjë kundërshpenzim në përmbushjen e detyrimeve të marrëveshjes (me përjashtim të dhënies së një statusi të veçantë sponsorit). Autoriteti tatimor nuk ka dhënë prova që institucioni i ka ofruar sponsorizuesit e tij shërbime të shpërndarjes së reklamave, prandaj gjykata nuk i ka konsideruar fondet e marra si të ardhura për shërbime, por i ka klasifikuar si të ardhura të destinuara të patatueshme. Kështu, në situatën në shqyrtim ka pasur një donacion, jo sponsorizim.

<3>Ligji Federal Nr. 7-FZ i 12 janarit 1996.

Sipas një marrëveshje sponsorizimi, një OJF, si pjesë e aktiviteteve të saj statutore (organizimi dhe mbajtja e ngjarjeve të caktuara), merr përsipër të zhvillojë një fushatë reklamuese të sponsorit. Domethënë, tarifa e sponsorizimit është një pagesë për reklamë, dhe jo transferim falas i pronës, siç ndodh kur jepet një donacion. Në mbështetje të këtij qëndrimi, financuesit në shkresën e datës 26 dhjetor 2008 N 03-03-06 / 4/102 i referohen vendimit të gjykatës - Vendimi i OT FAS datë 27 maj 2008 N KA-A40 / 4424-08. . Nëse organizata sponsorizuese ka njohur fondet e sponsorizimit si shpenzime reklamimi, këto të ardhura nga organizata e sponsorizuar mund të njihen si të ardhura nga ofrimi i shërbimeve dhe të merren parasysh për qëllimet e taksimit të fitimeve në kapitullin e përcaktuar. 25 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në rend (d.m.th., si pjesë e të ardhurave të tatueshme).

Nëse ANO merr kontribute sponsorizimi (në vend të donacioneve) dhe i konsideron ato si pjesë të të ardhurave të tatueshme, ajo ka të drejtën e plotë t'i reduktojë këto të ardhura për shpenzimet që lidhen me reklamimin e sponsorit dhe aktiviteteve të tij. Për shembull, në Vendimin e Gjykatës së Apelit të Arbitrazhit të Nëntë, datë 11.06.2008 N 09AP-5273 / 2008-AK vërehet: OJF-ja me të drejtë ka marrë parasysh kostot që lidhen me organizimin dhe zhvillimin e ngjarjeve gjatë të cilave është kryer reklamimi në përmbushje të detyrimet kontraktuale me sponsorin. Pa shfaqjen e kostove specifike për organizimin dhe zhvillimin e këtyre eventeve, do të ishte e pamundur reklamimi i sponsorëve. Fakti që është e pamundur të përcaktohet shuma e saktë e shpenzimeve për realizimin e reklamave sponsorizuese nga marrëveshjet e lidhura me sponsorët, nuk u jep autoriteteve tatimore të drejtën të mos njohin shpenzimet e nënoficerëve në uljen e të ardhurave nga sponsorizimi.

taksë mbi vlerën e shtuar

Kujtojmë se objekti i TVSH-së është shitja e mallrave (punëve, shërbimeve). Nga njëra anë, fondet e marra nga sponsori nuk kanë të bëjnë me shitjen e mallrave (punëve, shërbimeve), nga ana tjetër, ato mund të konsiderohen si paradhënie për shërbimet e reklamimit. Prandaj, mbi to duhet të ngarkohet TVSH.

Ju lutemi vini re se sponsorizimi si pagesë për reklamat nuk i nënshtrohet paragrafëve. 12 f. 3 art. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Sipas këtij nënparagrafi, transferimi i mallrave (kryerja e punës, ofrimi i shërbimeve) pa pagesë si pjesë e aktiviteteve bamirëse nuk i nënshtrohet TVSH-së. Në të njëjtën kohë, nëse nuk ka prova se ANO ka ofruar ndonjë shërbim për sponsorin, duke përfshirë reklamat, sipas marrëveshjes së tarifës së sponsorizimit, organizata mund të mos taksojë këto kontribute nëse ato mund të klasifikohen si ndihmë e ofruar për qëllime bamirësie.<4>.

<4>Shih Dekretin e FAS PO të 10 nëntorit 2005 N A55-2057 / 2005-29.

Nëse nisemi nga fakti se sponsorizimi është i tatueshëm, atëherë për shpenzimet e bëra nga kjo asistencë, ANO mund të përdorë zbritjen e TVSH-së. Duhet mbajtur mend se shërbimet sociale të shumë ANO-ve nuk i nënshtrohen TVSH-së. Zbatimi i transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme detyron organizatën të mbajë regjistrime të veçanta për këtë taksë, por edhe në këtë rast, ANO nuk është imun nga pretendimet tatimore për çështjen e rimbursimit të TVSH-së.

Le t'i drejtohemi Rezolutës së Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 03.03.2009 N 13708/08. Bazuar në rezultatet e një kontrolli në zyrë, autoritetet tatimore njohën përdorimin e ligjshëm të zbritjeve tatimore për TVSH-në e paguar për furnitorët e produkteve reklamuese, por ata nuk ishin dakord me zbritjet e shumave të taksave të paguara për blerjen e mallrave të tjera (punë, shërbime ) lidhur me organizimin dhe zhvillimin e garave sportive. Autoritetet tatimore vendosën që duke qenë se këto gara synojnë arritjen e qëllimeve statutore të klubit si organizatë jofitimprurëse, atëherë taksa mbi to nuk është e zbritshme, por merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të bëra në kurriz të synuar. fondeve. Duhet theksuar se gjykata e kasacionit ka rënë dakord me mendimin e inspektorëve, duke mos marrë parasysh faktin se kontratat e OJF-së me sponsorin për ofrimin e shërbimeve reklamuese lidhen drejtpërdrejt me organizimin dhe zhvillimin e garave sportive.

Vendosja e logove dhe emblemave të sponsorëve në uniformat e sportistëve, në dërrasa, në akull, reklamat në radio dhe video të sponsorëve gjatë transmetimit lidhen drejtpërdrejt me ngjarjen spektakolare. Pa ngjarje të tilla, lidhja e kontratave, objekt i të cilave është shpërndarja e reklamave për sponsorët, nuk do të mund të ndodhte, pasi klubi nuk do të ishte me interes tregtar për sponsorët. Për rrjedhojë, transaksionet e biznesit të kryera për organizimin dhe mbajtjen e garave, në të cilat dhe në lidhje me të cilat reklamoheshin sponsorë, kryheshin edhe për të përmbushur detyrimet e klubit ndaj sponsorëve sipas kontratave për ofrimin e shërbimeve reklamuese. Si rezultat, Gjykata e Lartë njohu përdorimin e ligjshëm të zbritjeve për shërbimet e rezervimit dhe akomodimit të sportistëve në hotele, organizimin e transportit, blerjen e ilaçeve dhe pajisjeve sportive. Shpenzimet e listuara kanë të bëjnë me organizimin e garave, gjatë të cilave, në bazë të kontratave, është shpërndarë reklama e tatueshme e sponsorëve.

Vendimi i miratuar i gjykatës sugjeron që një ANO që merr një kontribut sponsorizimi të ketë mundësinë jo vetëm të përmirësojë gjendjen e tij financiare, por edhe të kursejë taksat duke zbritur TVSH-në për shumë nga shpenzimet që lidhen me ngjarjen.

Nëse kontributet e sponsorizimit nuk shpenzohen plotësisht

Në praktikë, situata e mëposhtme nuk përjashtohet. ANO mori para të gatshme në shumën e plotë të parashikuar nga kontrata, por nuk ka përdorur gjithçka. Çfarë të bëni me fondet e mbetura, të papërdorura? Ka dy opsione: kthimi te sponsori ose shpenzoni, dhe është më mirë për aktivitetet statutore. Të dyja opsionet nuk shkelin dispozitat e Ligjit për organizatat jofitimprurëse dhe ligjit për reklamat. Nëse kontributet e sponsorizimit ishin fonde të destinuara (si donacionet), ato duhet të kthehen në burim. Por duke qenë se tarifa e sponsorizimit është e ardhur sipas marrëveshjes së shërbimit, nuk ka nevojë ta ktheni atë (sigurisht, me kusht që detyrimet ndaj sponsorit për vendosjen e reklamave të përmbushen plotësisht).

Kujdes, mos e lini sponsorin tuaj!

ANO-të që marrin kontribute sponsorizimi duhet të jenë më të kujdesshëm në lidhje me detyrimet e tyre ndaj sponsorit, pasi mospërmbushja e tyre (e ashtuquajtura performanca e dobët) mund të çojë në probleme tatimore për sponsorin. Për shembull, organet tatimore mund të mos njohin kontributet e tij si shpenzime reklamimi (edhe si të normalizuara në masën 1% të të ardhurave) dhe të vendosin tatimin mbi të ardhurat shtesë, siç është bërë në vendimin e Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit, datë 22 korrik 2009 N. 09AP-12051 / 2009- AK. Auditorët konsideruan se teatri nuk i ka përmbushur detyrimet e tij duke mos treguar statusin e kompanisë si sponsor zyrtar (i përgjithshëm) dhe partner i teatrit gjatë shfaqjeve. Pavarësisht kësaj, sponsori arriti të mbrojë në gjykatë natyrën reklamuese të shpenzimeve dhe mundësinë e përfshirjes së tyre në tatimin. Siç doli, gjatë shfaqjeve teatri shpërndau informacione për sponsorin, por jo në mënyrën e kërkuar nga autoritetet tatimore dhe kushtet e kontratës, por në një version "të thjeshtuar" ("me mbështetjen e sponsorit") . Përdorimi i terminologjive të ndryshme (sponsor i përgjithshëm, sponsor, mbështetje) në këtë rast nuk mund të tregojë një mospërmbushje nga ana e personit të sponsorizuar, sepse natyra e marrëdhënies juridike nuk ndryshon. Si rezultat, kontributet e sponsorizimit u njohën megjithatë si shpenzime reklamimi dhe pretendimet e organeve tatimore ishin të pabaza. Një vendim i ngjashëm në favor të sponsorit u mor në Dekretin e Gjykatës së Nëntë të Apelit të Arbitrazhit, datë 18 shkurt 2008 N 09AP-463 / 2008-AK, i ndaluar pa ndryshime me Dekretin e FAS MO të datës 27 maj 2008 N. KA-A40 / 4424-08.

Yu.A. Lokteva

Ekspert i revistës

"Organizatat autonome:

kontabilitetit dhe taksave"

Përkufizimi i një sponsori dhe reklamimi të sponsorizuar është dhënë në Ligjin Federal të 13 Marsit 2006 Nr. 38-FZ "Për Reklamimin" (në tekstin e mëtejmë - Ligji nr. 38-FZ). Sipas paragrafit 9 të nenit 3 të ligjit nr. 38-FZ sponsor njihet personi që ka siguruar fonde për organizimin dhe mbajtjen e një veprimtarie sportive, kulturore ose të ndonjë aktiviteti tjetër, si dhe krijimin dhe transmetimin e një programi televiziv ose radiofonik, ose krijimin ose përdorimin e një rezultati tjetër të veprimtarisë krijuese. Gjithashtu, sponsor mund të jetë personi që ka siguruar fondet për ngjarjet e specifikuara. Reklamim i sponsorizuar- reklama e shpërndarë me kushtin e përmendjes së detyrueshme në të të një personi të caktuar si sponsor (klauzola 10, neni 3 i ligjit nr. 38-FZ).

Sponsorizimi mund të rimbursohet

Sponsorizimi mund të përfshijë ndëshkim nga ana e sponsorit, pasi sponsori ofron ndihmë në këmbim të shpërndarjes së informacionit për veten e tij. Kjo, nga ana tjetër, njihet si reklamë, dhe sponsori njihet si reklamues (paragrafi 21 i letrës informative të Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 25 dhjetorit 1998 nr. 37). Por ndryshe nga reklamat konvencionale, reklamimi i sponsorizimit ka një sërë veçorish.

Së pari, informacioni për reklamuesin shpërndahet pikërisht si sponsor i ngjarjes. Prandaj, theksi është te vetë sponsori dhe jo te mallrat ose shërbimet e tij. Një reklamues mund të tregojë veten si sponsor në çdo formë që i lejon atij të tregojë pjesëmarrjen e tij në ngjarje. Megjithatë, nëse një reklamë përmban një tregues se një produkt ose markë e caktuar tregtare është sponsor, ajo nuk do të përfshihet në konceptin e sponsorizimit (letra e Shërbimit Federal Antimonopoly e datës 09.08.06 Nr. AK/13075).

Së dyti, sponsori nuk e rregullon apo kontrollon fushatën reklamuese. Në fund të fundit, qëllimi kryesor i sponsorizimit është mbajtja e një ngjarje të caktuar, dhe jo shpërndarja e reklamave. Por qëllimi kryesor i ofrimit të sponsorizimit nuk e privon sponsorin nga mundësia për të ofruar mënyra për të shpërndarë informacion rreth tij: në një tabelë të lehtë, në banderola ose transmetues, përmendje në televizion ose radio, etj. Ju gjithashtu mund të përcaktoni vetë informacionin e shpërndarë : vetëm emri i kompanisë sponsorizuese ose së bashku me markën ose logon e saj.

Cilat dokumente duhet të aplikoni për sponsorizim

Kur një sponsor siguron fonde për kushtet e shpërndarjes së informacionit për veten e tij, atëherë sponsorizimi i nënshtrohet dispozitave të Kapitullit 39 të Kodit Civil të Federatës Ruse për shërbimet me pagesë. Në këtë rast, sponsori vepron si klient i shërbimeve reklamuese, dhe pala e sponsorizuar - si interpretues. Prandaj, sipas marrëveshjes së sponsorizimit, sponsori merr përsipër të financojë ngjarjen dhe sponsori merr përsipër të ofrojë shërbime për vendosjen e informacionit rreth klientit si sponsor. Në të njëjtën kohë, në marrëveshjen e reklamimit të sponsorizimit thuhet:

  • një kusht për të përmendur organizatën si sponsor, duke përfshirë vendosjen e një marke tregtare, logoje, embleme;
  • mënyra e shpërndarjes së reklamave: reklama në media, informacione vizuale (fletëpalosje, fletëpalosje, banderola, etj.);
  • vendndodhjen e informacionit;
  • koha dhe vendi i ngjarjes;
  • kohëzgjatja e promovimit;
  • mënyra e ofrimit të ndihmës: transferimi i fondeve ose pronës.

Një kusht i detyrueshëm i kontratës është një tregues i metodës me të cilën do të konfirmohet fakti i ofrimit të shërbimeve. Si rregull, për këtë qëllim përdoret një çertifikatë pranimi, e cila shoqërohet me certifikata në transmetim, një paraqitje të një transmetuesi ose baneri, një kopje të një fletëpalosjeje etj. Nga ana tjetër, sponsori konfirmon transferimin e fondeve nga një urdhër pagese ose një çek CCP dhe një urdhër në para në dorë. Dhe transferimi i pronës - një akt pranimi dhe transferimi i pronës ose një fletëdërgesë.

Taksimi i Partisë së Sponsorizuar

TVSH

Taksimi i sponsorëve

tatimi mbi të ardhurat

Ndihma e ofruar nga sponsori për kushtet e reklamimit për të njihet si shpenzime të tjera në bazë të nënparagrafit 28 të paragrafit 1 të nenit 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, duke marrë parasysh dispozitat e paragrafit 4 të nenit 264 të Kodin Tatimor të Federatës Ruse (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 27.03.08 Nr. 03-11-04 / 2 / 58 dhe datë 05.09.06 Nr. 03-03-04/2/201). Kështu, në varësi të kushteve të marrëveshjes së sponsorizimit, shpenzimet mund të jenë të pa standardizuara dhe të standardizuara (letra e UMNS për Moskën e datës 19 korrik 2004 nr. 21-09/47989). AT në mënyrë të plotë Sponsori mund të njohë, në veçanti, kostot e mëposhtme:

  • për ngjarjet e reklamimit përmes mediave (përfshirë njoftimet në shtyp, të transmetuara në radio dhe televizion) dhe rrjetet e telekomunikacionit (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 05.09.06 Nr. 03-03-04 / 2/201);
  • reklama të ndriçuara dhe të tjera të jashtme, duke përfshirë prodhimin e stendave dhe tabelave reklamuese;
  • prodhimi i broshurave dhe katalogëve reklamues që përmbajnë informacione për mallrat, punët, shërbimet, markat tregtare dhe markat e shërbimit ose për vetë organizatën.

për të shpenzimet e normalizuara, të cilat sponsori mund t'i njohë për qëllime tatimore në shumën jo më shumë se 1% të të ardhurave nga shitjet, përfshijnë kostot:

  • për blerjen ose prodhimin e çmimeve të dhëna gjatë fushatave masive reklamuese;
  • shpërndarja e reklamave në lidhje me sponsorin duke përdorur markën e tij tregtare në përcaktimin verbal dhe piktural në pajisjet sportive, uniformat e atletëve gjatë garave sportive (letra e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 27.03.08 Nr. 03-11-04/2/58);
  • llojet e tjera të reklamave që nuk përfshihen në listën e jo standardizuara.

Supozoni se personi i sponsorizuar ka treguar vetëm koston totale të shërbimeve në akt. Në të njëjtën kohë, kontrata parashikonte që sponsori të mbulohej si nga reklamat, kostot e të cilit janë të standardizuara, ashtu edhe nga reklamat, kostot e të cilave nuk janë të standardizuara. Atëherë sponsori do të duhet të marrë parasysh të gjithë shumën e kostove të reklamave të standardizuara.

Shpenzimet e reklamimit duhet të mbështeten me dokumente parësore. Prej tyre duhet të jetë e qartë se kostot e bëra lidhen me reklamat. Kjo do të thotë, ato kanë për qëllim gjenerimin dhe ruajtjen e interesit në kompaninë sponsorizuese. Dokumentet e tilla përfshijnë hulumtim marketingu, llogaritjet analitike, urdhri i titullarit për të zhvilluar një fushatë reklamuese etj.

Kur sponsori përdor metodën e përllogaritjes, shuma e ndihmës njihet si shpenzim në përputhje me paragrafin 1 të nenit 272 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse në periudhën raportuese ose tatimore me të cilën lidhet, pavarësisht nga koha e saj. pagesa. Domethënë pas ngjarjes dhe nënshkrimit të certifikatës së pranimit.

TVSH

Sponsori ka të drejtë të zbresë TVSH-në, e cila është pjesë integrale e sponsorizimit të rimbursueshëm, kur transferon një paradhënie (tarifa e sponsorit) te ofruesi i shërbimit (klauzola 12, neni 171 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Zbritja bëhet në bazë të një faturë të lëshuar nga personi i sponsorizuar pas marrjes së parapagimit, një dokument pagese për transferimin e tij dhe një marrëveshje që parashikon transferimin e parapagimit (klauzola 9, neni 172 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse Federata).

Kujtojmë që kur bën një paradhënie në formën e transferimit të pronës, Ministria e Financave e Rusisë e konsideron të paligjshme zbritjen e TVSH-së nga parapagimi, pasi klienti nuk ka një urdhër pagese (letra e datës 06.03.09 Nr. 03 -07-15 / 39). Në të njëjtën kohë, ka vendime gjyqësore në të cilat zbritja e TVSH-së nga parapagesat e bëra në formë jo monetare njihet si e ligjshme (Rezolutat e Shërbimit Federal Antimonopol të Rajonit të Vollgës, 03.10.11 Nr. A12-22832/2010 dhe Uralet e rretheve 14.09.11 Nr. Ф09-5136/11).

Pas nënshkrimit të aktit për ofrimin e shërbimeve dhe në prani të një faturë, TVSH-ja mund të zbritet në bazë të paragrafit 1 të nenit 172 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në të njëjtën kohë, TVSH-ja nga parapagimi i nënshtrohet rikuperimit (nënklauzola 3, pika 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Megjithatë, mbetet e diskutueshme nëse është e mundur pranimi i plotë i TVSH-së për kostot e standardizuara të reklamave. Pozicioni zyrtar është se tatimi i sponsorizimit dhe bamirësisë për shpenzimet e normalizuara mund të zbritet vetëm brenda kufijve të standardit në bazë të paragrafit 2 të pikës 7 të nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (letrat e Ministrisë së Financat e Rusisë datë 06.11.09 Nr 10.10.08 Nr 03-07-07 / 105, datë 04.09.08 Nr 03-07-11 / 134 dhe Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë për Moskën datë 08.12.08 Nr. 19-11 / 75319). Ekziston edhe një praktikë arbitrazhi që mbështet këtë pozicion (vendimet e FAS të Moskës të datës 05.27.05, 05.26.05 Nr. KA-A40 / 4502-05 dhe datës 03.15.05 Nr. KA-A40 / 1512-05, Veri- West datë 07.18.05 Nr. А56-11749/04 dhe rrethi Ural i datës 20 shkurt 2006 Nr. Ф09-746/06-С2).

Tatimpaguesit nuk janë të kënaqur me këtë pozicion, pasi, sipas mendimit të tyre, rregulli për racionin e zbritjeve përmendet në paragrafin 7 të nenit 171 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse vetëm në lidhje me shpenzimet e udhëtimit dhe mikpritjes. Prandaj, legjislacioni nuk parashikon rregullimin e zbritjeve për shpenzime të tjera. Prandaj, TVSH-ja për shpenzimet e reklamave mund të zbritet plotësisht. Dhe kompanitë mbrojnë me mjaft sukses pozicionin e tyre në gjykatë (rezolutat e Presidiumit të Gjykatës së Lartë të Arbitrazhit të Federatës Ruse të datës 06.07.10 Nr. 2604/10, FAS Moskë e datës 12.11.09 Nr. КА-А40/11969-09, datë 03.11.05 Nr КА-А40/10907- 05 dhe Povolzhsky datë 22.01.08 në çështjen nr. A55-5349/2007 rrethet).

Kështu, përpara se të merret një vendim për pranimin e plotë të TVSH-së së zbritshme për kostot e normalizuara të reklamave, duhet të përgatitet për mosmarrëveshje të mundshme me autoritetet tatimore.

Transferimi i tarifës së sponsorizimit të produkteve ose mallrave të gatshme

Shpesh sponsori ofron ndihmë jo në para, por në mallra ose produkte të gatshme. Përveç të tjerëve dokumentet e nevojshme palët hartojnë një marrëveshje për kompensimin e detyrimeve të kundërta. Për qëllime tatimore, një operacion i tillë konsiderohet si një shitje: për sponsorin - produktet, dhe për palën e sponsorizuar - shërbimet reklamuese.

TVSH

Në datën e dërgesës së mallrave, sponsori llogarit TVSH-në (nënklauzola 1 klauzola 1 neni 167 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Baza tatimore përcaktohet në përputhje me paragrafin 2 të nenit 154 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe është e barabartë me çmimin e rregullt të shitjes së produkteve. TVSH-në e paraqitur nga kompania e sponsorizuar për shërbimet e ofruara të reklamave, sponsori pranon për zbritje në mënyrë të përgjithshme.

tatimi mbi të ardhurat

Transferimi i produkteve të gatshme si një sponsorizim me pagesë njihet si shitje dhe për qëllime të taksimit të fitimeve. Të ardhurat nga shitjet (pa TVSH) përfshihen në të ardhurat që nga data e dërgesës (Klauzola 3, neni 271 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në këtë rast, të ardhurat merren në natyrë, shuma e tyre përcaktohet në bazë të çmimit të transaksionit. Përkatësisht: të ardhurat janë të barabarta me çmimin e rregullt të shitjes së produkteve të gatshme pa TVSH (klauzola dhe neni 274 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, të ardhurat e marra zvogëlohen nga shuma e shpenzimeve që lidhen me prodhimin e produkteve.

Reklamimi i sponsorizuar ka karakteristikat e veta

Keqinterpretim i emrit të sponsorit

Nëse emri i sponsorit është shtrembëruar në informacionin e shpërndarë nga interpretuesi, atëherë kjo do të konsiderohet reklamë e papërshtatshme (paragrafi 22 i letrës informative të Presidiumit të Gjykatës Supreme të Arbitrazhit të Federatës Ruse të 25 dhjetorit 1998 nr. 37 ). Një keqinterpretim i tillë mund të çojë në rreziqe tatimore për sponsorin, pasi ai nuk do të jetë në gjendje të marrë parasysh kontributin e sponsorit në kontabilitetin tatimor dhe të paraqesë TVSH-në për zbritje. Pala e sponsorizuar mund të ketë probleme në lidhje me financimin e eventit. Në fund të fundit, një sponsor i mundshëm nuk do të ketë arsye për të transferuar kontributin e premtuar, pasi emri i tij është i shtrembëruar. Prandaj, një kompani tjetër që nuk është në sferën e interesave të sponsorit mund të njihet si marrës i informacionit të shpërndarë nga sponsori.

Prania e markës "mbi të drejtat e reklamimit"

Reklamat e sponsorizuara të vendosura në media të shkruara që nuk janë të specializuara në mesazhe dhe materiale të natyrës reklamuese i nënshtrohen të njëjtave kërkesa si për reklamat e zakonshme. Në veçanti, duhet të paraprihet nga treguesi "si reklamë" (neni 16 i ligjit nr. 38-FZ). Nëse ky rregull nuk respektohet, atëherë sponsori nuk do të jetë në gjendje të marrë parasysh shpenzimet e reklamave në kontabilitetin tatimor (letrat e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 15.06.11 Nr. 03-03-06/2/94 dhe datë 05.09. .06 Nr.). Kjo kërkesë nuk zbatohet për transmetimin e reklamave të sponsorizuara në televizion ose radio (klauzola 1, neni 14 dhe pika 1, neni 15 i ligjit nr. 38-FZ).

Megjithatë, shumica e gjykatave mbajnë një qëndrim të ndryshëm. Mungesa e shenjës "me të drejtat e reklamimit" nuk vlen për tiparet thelbësore të reklamimit, prandaj, kostot e reklamimit të konfirmuara siç duhet mund të merren parasysh gjatë taksimit (vendimet e Shërbimit Federal Antimonopol të Moskës, datë 23.09.08 Nr. КА-А40 / 8513-08-2 dhe Veri-Perëndim datë 03.04.07 Nr A05-8063 / 2006-13 rrethet).

Qëllimi i reklamimit për një rreth të pacaktuar njerëzish. Kur vendosni reklama të sponsorizuara, lind pyetja: a korrespondon me konceptin e "reklamimit". Në të vërtetë, sipas paragrafit 1 të nenit 3 të ligjit nr. 38-FZ, ky është informacion i shpërndarë në çdo mënyrë, në çdo formë dhe duke përdorur çdo mjet, drejtuar një rrethi të pacaktuar personash dhe që synon të tërheqë vëmendjen ndaj objektit të reklamimit. , gjenerimin ose ruajtjen e interesit për të dhe promovimin e tij në treg. Dhe megjithëse reklamimi i sponsorizimit synon të tërheqë një vëmendje të tillë, ai mund të shtrihet në ngjarje të ndjekura nga një rreth shumë specifik njerëzish.

FAS Rusia sqaroi se një shenjë e tillë e një reklame të destinuar për një rreth të pacaktuar personash nënkupton vetëm mungesën në reklamë të një treguesi të një personi ose personave të caktuar për të cilët është krijuar reklama dhe perceptimi i të cilëve drejtohet (letrat e FAS Rusi datë 23.01.06 Nr AK / 582, datë 10/30/06 Nr AK/18658, datë 05.04.07 Nr. АЦ/4624 dhe Shërbimi Federal i Taksave i Rusisë datë 05.09.11 Nr. ED-4- 3/14401, datë 25.04.07 Nr.ШТ-6-03/348). Prandaj, shpërndarja e një informacioni të tillë jo të personalizuar duhet të njihet si përhapje ndërmjet një rrethi të pacaktuar personash. Kjo vlen edhe për shpërndarjen e suvenireve me logon e organizatës si dhurata. Në fund të fundit, është e pamundur të përcaktohen paraprakisht të gjithë personat të cilëve do t'u komunikohet një informacion i tillë (letra e Shërbimit Federal Antimonopoly të Rusisë, datë 05.04.07 Nr. АЦ/4624).

Dallimi midis sponsorizimit falas dhe bamirësisë

Legjislacioni nuk pengon dhënien e sponsorizimit pa detyrime reciproke, pra pa pagesë. Në të njëjtën kohë, sponsorizimi nuk do të pushojë së konsideruari si i tillë. Gjëja kryesore është që fondet të sigurohen për aktivitetet e specifikuara në paragrafin 9 të nenit 3 të ligjit nr. 38-FZ.

Megjithatë, natyra falas e sponsorizimit nuk do të thotë që në rrethana të tilla ai bëhet ndihmë bamirëse. Sipas Ligjit Federal Nr. 135-FZ të 11 gushtit 1995 (në tekstin e mëtejmë Ligji nr. 135-FZ), aktivitetet bamirëse kryhen për qëllime të përcaktuara rreptësisht të përcaktuara në paragrafin 1 të nenit 2 të këtij ligji. Për më tepër, ka kufizime në formën organizative dhe ligjore të organizatës - marrësi i ndihmës bamirëse. Përfitues të tillë nuk mund të jenë organizata tregtare, parti politike, lëvizje etj. (klauzola 2, neni 2 i ligjit nr. 135-FZ).

Kështu, sponsorizimi mund të quhet veprimtari bamirëse vetëm nëse i jepet një organizate ose individi jofitimprurëse për qëllimet e parashikuara në paragrafin 1 të nenit 2 të ligjit nr.135-FZ. Nëse ngjarja sponsorizohet pa pagesë dhe nuk ndiqet për qëllime bamirësie, atëherë bëhet sponsorizimi falas.

Taksimi i bamirësisë dhe sponsorizimit falas

tatimi mbi të ardhurat

Shpenzimet në formën e pronës së dhuruar dhe zbritjeve të synuara nuk janë organizatat tregtare nuk pranohen për qëllime të tatimit mbi fitimin (klauzola dhe neni 270 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në fund të fundit, ato nuk kanë për qëllim gjenerimin e të ardhurave (klauzola 1, neni 252 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Prandaj, si sponsorizimet bamirëse ashtu edhe ato falas nuk ulin të ardhurat e tatueshme.

TVSH

  • marrëveshjet ndërmjet tatimpaguesit dhe marrësit të ndihmës bamirëse për transferimin pa pagesë të mallrave, kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve si pjesë e ofrimit të aktiviteteve bamirëse;
  • kopjet e dokumenteve që konfirmojnë regjistrimin nga marrësi i ndihmës bamirëse të mallrave, punëve, shërbimeve të specifikuara;
  • akte ose dokumente të tjera që tregojnë përdorimin e synuar të mallrave, punëve, shërbimeve të marra si pjesë e aktiviteteve bamirëse.

Sipas gjykatave, letra me një kërkesë për ndihmë bamirëse, fletë-dorëzimi që tregojnë një zbritje 100% të mallit dhe shënimin "mallrat transferohen pa pagesë", si dhe një urdhër pagese për transferimin e fondeve nga një filantrop (dekret i Shërbimit Federal Antimonopol të Moskës, datë 26 janar 2009, nr. 11.17.05). Në të njëjtën kohë, gjykatat vërejnë se inspektimi duhet të sigurojë prova që fondet e transferuara nga marrësi nuk janë përdorur për qëllimin e tyre të synuar (Dekreti i Shërbimit Federal Antimonopol të Rrethit të Vollgës, datë 26 janar 2009 Nr. A55-9610 / 2008). Në çdo rast, në mbështetje të argumenteve tuaja, është më mirë të tregoni në kontratë që marrësi i ndihmës bamirëse duhet ta përdorë atë për qëllimin e synuar.

Kur një individ merr ndihmë bamirëse, mjafton të paraqisni një dokument që konfirmon marrjen aktuale të mallrave, punëve ose shërbimeve nga ky person (letër e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 02.12.09 Nr. 16-15 / 126825) .

Nëse një filantrop transferon pronën e fituar posaçërisht për aktivitete bamirësie, atëherë TVSH-ja e paguar pas blerjes së saj nuk është e zbritshme, por i nënshtrohet përfshirjes në vlerën e kësaj prone (nënklauzola 1, pika 2, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse ). Por ndodh gjithashtu që vlerat e fituara më parë për transaksionet e tatueshme, TVSH-ja “input” mbi të cilën tashmë është zbritur, transferohen si donacion. Në këtë rast, tatimi duhet të rikthehet në periudhën tatimore kur është bërë kontributi bamirës (klauzola 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Si rregull i përgjithshëm, tatimi i rivendosur nuk përfshihet në vlerën e pronës së transferuar, por merret parasysh si pjesë e shpenzimeve të tjera në përputhje me nenin 264 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse (nënparagrafi 2, pika 3, neni 170 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Megjithatë, në këtë situatë është e rrezikshme të përdoret ky rregull. Në fund të fundit, TVSH-ja e rivendosur lidhet drejtpërdrejt me aktivitetet bamirëse, kostot e të cilave nuk merren parasysh kur tatohen fitimet. Prandaj, TVSH-ja e rivendosur gjithashtu nuk mund të njihet në kontabilitetin tatimor, si në rastin e blerjes së sendeve me vlerë drejtpërdrejt për një kontribut bamirësie. Në fund të fundit, këto shuma nuk plotësojnë kriteret e paragrafit 1 të nenit 252 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse.

Kujtojmë se kur transferon pronën, filantropi lëshon një faturë në përputhje me procedurën e vendosur përgjithësisht që tregon "pa taksë" (letra e Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë për Moskën, datë 15 maj 2007 nr. 19-11 / 44603).

Nuk duhet të harrojmë nevojën për të mbajtur regjistra të veçantë të transaksioneve të tatueshme dhe jo të tatueshme dhe shumat e TVSH-së "të hyrëse" (klauzola 4 e nenit 149 të nenit 146 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Në rastin e përgjithshëm, transferimi i pronësisë së mallrave, rezultatet e punës së kryer, ofrimi i shërbimeve pa pagesë njihet për shitjen e tyre (Nënklauzola 1, Klauzola 1, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). Në të njëjtën kohë, transferimi i fondet në kapacitetin e specifikuar nuk njihen si shitje dhe, në përputhje me rrethanat, nuk i nënshtrohen TVSH-së (Nënklauzola 1, pika 3, neni 39 dhe nënklauzola 1, pika 2, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse). kur jep sponsorizim falas në formë jo monetare, sponsori ka një objekt TVSH.

Përjashtim bën transferimi i aktiveve fikse, aseteve jo-materiale dhe pronave të tjera te organizatat jofitimprurëse për zbatimin e aktiviteteve kryesore statutore që nuk lidhen me veprimtaritë sipërmarrëse (nënklauzola 3, pika 3, neni 39 dhe nënklauzola 1, pika 2, neni 146 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, rezoluta e Qarkut të Siberisë Lindore FAS, datë 05.11.08 Nr. А19-19415/06-20-Ф02-5295/08). Ju lutemi vini re: ky rregull nuk zbatohet për punët dhe shërbimet. Kur aplikoni këtë përfitim, duhet të mbahet mend se TVSH-ja "e hyrjes" në pronën e fituar për qëllimet e specifikuara nuk është e zbritshme (

Ndihma bamirëse është një lloj mbështetjeje financiare dhe jo-financiare për organizatat dhe fondacionet, institucionet buxhetore (për shembull, shkollat ​​dhe muzetë), organizatat jofitimprurëse sportive dhe shoqërore, si dhe qytetarët individualë. Shteti inkurajon aktivitete të tilla, në veçanti, duke ofruar taksa preferenciale. Në rishikimin tonë, ne do t'ju tregojmë në detaje se cilat përfitime tatimore dhe metoda të kontabilitetit për transaksionet që lidhen me transferimin pa pagesë të fondeve ekzistojnë.

Shumë subjekte juridike në një periudhë të caktuar të zhvillimit të tyre vijnë për bamirësi. Por nëse ky lloj aktiviteti nuk kërkon zyrtarizim të caktuar për qytetarët, atëherë ligji është më i rreptë për organizatat. Çdo aktivitet duhet të pasqyrohet në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Aktivitetet bamirëse në Federata Ruse rregulluar nga (), (), Ligji Federal i 11.08.1995. Nr. 135-FZ "Për aktivitetet bamirëse dhe organizatat bamirëse".

Koncepti i aktiviteteve bamirëse

Koncepti i veprimtarisë bamirëse përmbahet në Ligjin Federal Nr. 135-FZ dhe kuptohet si ofrimi i ndihmës "të painteresuar (pa pagesë ose me kushte preferenciale)" për ata që kanë nevojë.

Ndihma mund të ofrohet në formën e një "transferimi vullnetar për qytetarët ose personat juridikë të pronës, duke përfshirë fondet, kryerjen e painteresuar të punës, ofrimin e shërbimeve, ofrimin e mbështetjes tjetër". Përveç kësaj, lejohen dhurimet vullnetare.

Cilat janë qëllimet e aktiviteteve bamirëse?

Ju lutemi vini re se qëllimet e aktiviteteve bamirëse janë të parashikuara në ligj. Lista e tyre është dhënë në Art. 2 i Ligjit Federal Nr. 135-FZ dhe duket kështu:

  • mbështetjen dhe mbrojtjen sociale të qytetarëve, duke përfshirë përmirësimin e gjendjes financiare të të ardhurave të ulëta, rehabilitimin social të të papunëve, të paaftëve dhe personave të tjerë, të cilët, për shkak të karakteristikave fizike ose intelektuale, rrethanave të tjera, nuk janë në gjendje të ushtrojnë në mënyrë të pavarur të drejtat dhe interesat legjitime;
  • përgatitja e popullsisë për tejkalimin e pasojave të fatkeqësive natyrore, mjedisore, industriale ose fatkeqësive të tjera, për të parandaluar aksidentet;
  • ofrimi i ndihmës për viktimat e fatkeqësive natyrore, fatkeqësive mjedisore, industriale ose fatkeqësive të tjera, konflikteve sociale, kombëtare, fetare, viktimave të represionit, refugjatëve dhe personave të zhvendosur brenda vendit;
  • ndihmë për forcimin e paqes, miqësisë dhe harmonisë ndërmjet popujve, parandalimin e konflikteve sociale, kombëtare, fetare;
  • promovimi i prestigjit dhe rolit të familjes në shoqëri;
  • promovimi i mbrojtjes së fëmijërisë, amësisë dhe atësisë;
  • nxitja e veprimtarive në fushën e arsimit, shkencës, kulturës, artit, iluminizmit, zhvillimit shpirtëror të individit;
  • promovimin e aktiviteteve në fushën e parandalimit dhe mbrojtjes së shëndetit të qytetarëve, si dhe promovimin e një stili jetese të shëndetshëm, përmirësimin e gjendjes morale dhe psikologjike të qytetarëve;
  • promovimi i aktiviteteve në fushën e kulturës fizike dhe sportit (me përjashtim të sportit profesional);
  • sigurinë mjedisi dhe mirëqenien e kafshëve;
  • mbrojtjen dhe mirëmbajtjen e duhur të ndërtesave, objekteve dhe territoreve me rëndësi historike, fetare, kulturore ose mjedisore, si dhe të vendeve të varrimit;
  • trajnimi i popullatës në fushën e mbrojtjes kundër emergjencave, propagandimi i njohurive për mbrojtjen e popullsisë dhe territoreve nga situatat emergjente dhe sigurimin e sigurisë nga zjarri;
  • rehabilitimi social i jetimëve, fëmijëve të mbetur pa kujdes prindëror, fëmijëve të lënë pas dore, fëmijëve në situata të vështira jetësore;
  • ofrimi i ndihmës juridike falas dhe edukimit juridik të popullatës;
  • promovimi i vullnetarizmit;
  • pjesëmarrja në aktivitete për parandalimin e neglizhencës dhe delikuencës së të miturve;
  • nxitja e zhvillimit të krijimtarisë shkencore, teknike, artistike të fëmijëve dhe të rinjve;
  • promovimi i edukimit patriotik, shpirtëror dhe moral të fëmijëve dhe të rinjve;
  • Mbështetja e iniciativave rinore me rëndësi shoqërore, projekteve, lëvizjeve të fëmijëve dhe rinisë, organizatave të fëmijëve dhe rinisë;
  • ndihmë në prodhimin dhe (ose) shpërndarjen e reklamave sociale;
  • ndihmë në parandalimin e formave të sjelljes së rrezikshme shoqërore të qytetarëve”.

Në të njëjtën kohë, drejtimi i burimeve monetare dhe të tjera materiale, dhënia e ndihmës në forma të tjera për organizatat tregtare, si dhe mbështetja e partive politike, lëvizjeve, grupeve dhe fushatave nuk janë veprimtari bamirëse. Ndalohet edhe kryerja e fushatës parazgjedhore ose punë shpjeguese për çështjet e referendumit njëkohësisht me veprimtari bamirëse.

Kush është i përfshirë në aktivitete bamirësie

Qytetarët ose organizatat individuale që ofrojnë ndihmë bamirëse, si dhe përfituesit e kësaj ndihme, marrin pjesë në aktivitete bamirësie. Legjislacioni i ndan pjesëmarrësit në aktivitetet bamirëse në tri kategori: filantropë, vullnetarë dhe përfitues.

  1. Filantropët janë persona që kryejnë veprimtari bamirësie në formën e "transferimit të painteresuar (falas ose me kushte preferenciale) të pronësisë së pronës, duke përfshirë fondet, ofrimin e shërbimeve për organizatat bamirëse për qëllime të aktiviteteve bamirëse".
  2. Vullnetarët - "individët e angazhuar në aktivitete bamirësie në formën e kryerjes falas të punës, ofrimit të shërbimeve (veprimtarive vullnetare)".
  3. Përfituesit - personat që marrin ndihmë nga filantropët dhe vullnetarët.

Si individët ashtu edhe personat juridikë mund të marrin pjesë në aktivitete bamirësie.

Për të inkurajuar aktivitetet bamirëse, përveç Ligjit Federal të 11.08.1995 N 135-FZ "Për aktivitetet bamirëse dhe organizatat bamirëse", shteti ynë ka miratuar një sërë rregulloresh tatimore që ofrojnë përfitime tatimore për organizatat taksapaguese dhe taksapaguesit për individët. Konsideroni të mirat dhe të këqijat e tyre.

tatimi mbi të ardhurat

Legjislacioni aktual tatimor kërkon që organizatat që janë të angazhuara në aktivitete bamirësie të ofrojnë ndihmë për ata që kanë nevojë vetëm nga fitimi neto. Në këtë drejtim, organizatat nuk janë të përjashtuara nga pagesa e tatimit mbi të ardhurat për shumat që janë drejtuar për bamirësi.

Fatura

Nga 1 janari 2014, kur kryhen transaksione që nuk i nënshtrohen TVSH-së në përputhje me Art. 149 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse, nuk është e nevojshme të lëshoni fatura, të mbani regjistra të faturave të pranuara dhe të lëshuara, të blini libra dhe libra shitjesh. Janë bërë ndryshime në paragrafin 5 të Artit. 168 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe paragrafi 3 i Artit. 169 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Detyrimet e përmendura janë ruajtur për tatimpaguesit që aplikojnë lehtësimin tatimor sipas nenit. 145 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse. Persona të tillë hartojnë fatura pa caktuar shumat përkatëse të taksave (klauzola 5, neni 168 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse).

Kontabiliteti i Ndihmës Bamirëse

Organizatat që angazhohen në aktivitete bamirësie duhet ta pasqyrojnë këtë në të dhënat e tyre kontabël. Është vendosur procedura e përgjithshme për njohjen e shpenzimeve në kontabilitet (në tekstin e mëtejmë PBU 10/99).

Paragrafi 17 i PBU 10/99 thotë se kostot e një njësie ekonomike i nënshtrohen njohjes në kontabilitet, pavarësisht nga qëllimi i tij për të marrë të ardhura ose të ardhura të tjera, si dhe nga forma e një shpenzimi të tillë (para, në natyrë dhe të tjera). . Të gjitha shpenzimet, sipas paragrafit 4 të PBU 10/99, ndahen në:

  • shpenzimet për aktivitete të zakonshme;
  • shpenzime të tjera.

Sipas paragrafit 11 të PBU 10/99, shpenzimet e tjera përfshijnë transferimin e fondeve (kontribute, pagesa, etj.) të lidhura me aktivitetet bamirëse, si dhe shpenzimet për ngjarje sportive, rekreacion, argëtim, ngjarje kulturore të natyrës arsimore dhe ngjarje të tjera të ngjashme. . Kështu, duke marrë parasysh dispozitat e Planit të Llogarive për kontabilitetin për aktivitetet financiare dhe ekonomike të organizatave dhe udhëzimet për zbatimin e tij, të miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 31 tetor 2000, N 94n, në kontabilitet të organizatës, transferimi i donacioneve do të pasqyrohet duke përdorur llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera".

Në përputhje me paragrafët 4, 7, organizata duhet të përjashtojë nga llogaritja e bazës tatimore për tatimin mbi të ardhurat si për periudhat raportuese ashtu edhe për periudhat pasuese, kostot e bëra në lidhje me ofrimin e ndihmës bamirëse falas. Sipas këtij treguesi, në kontabilitet formohet një detyrim tatimor i përhershëm. Lidhja elektrike është si më poshtë:

Debi 76 - Kredi 51 - fondet janë transferuar në formë donacionesh;
Debi 76 - Kredi 41 - mallrat janë transferuar si pjesë e ndihmës bamirëse;
Debi 91 - Kredi 76 - shpenzimet e dhurimit përfshihen në shpenzimet e tjera;
Debi 91 - Kredi 76 - kostoja e mallrave të dhuruara përfshihet në shpenzimet e tjera;
Debi 91 - Kredi 68 - Vlera e mallit të dhuruar ngarkohet me TVSH;
Debiti 99 - Kredia 68 - pasqyron një detyrim tatimor të përhershëm mbi vlerën e fondeve të transferuara, mallrat e transferuara dhe shumën e TVSH-së.

Plotësimi i një deklarate tatimore

Sipas Procedurës për plotësimin e deklaratës së TVSH-së, miratuar. Urdhri i Shërbimit Federal të Taksave të Rusisë i datës 29 tetor 2014 N MMВ-7-3/ [email i mbrojtur], transaksionet që nuk i nënshtrohen tatimit (të përjashtuara nga tatimi) janë objekt i pasqyrimit në seksion. 7 deklarata të TVSH-së. Në kolonën 1 në rreshtin 010 të Sec. 7 i deklaratës pasqyron kodet e funksionimit të vendosura në shtojcën 1 të kësaj procedure. Për transferimin falas të mallrave dhe/ose të drejtave pronësore (në rastin e kryerjes falas të punës, ofrimit të shërbimeve) në kuadër të veprimtarive bamirëse, jepet kodi 1010288.

Veprimtaritë bamirëse të individëve dhe tatimi mbi të ardhurat personale

Legjislacioni tatimor i Federatës Ruse gjithashtu mbështet filantropët - individë. Neni 219 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse parashikon që qytetarët që janë filantropë kanë të drejtë për një zbritje tatimore sociale. Kjo do të thotë që tatimpaguesit do t'i kthehet një pjesë e fondeve që ka shpenzuar për bamirësi: taksat do të ulen me shumën e zbritjes së taksës sociale në një shumë të barabartë me këtë ndihmë. Do të thotë, ai do të marrë nga buxheti një pjesë të tatimit mbi të ardhurat personale (TAP) që ka paguar për vitin, domethënë, në fakt, 13% të shumës së shpenzimeve të tij për bamirësi.

Kush të ndihmojë

Qytetarët mund të llogarisin në uljen e tatimit mbi të ardhurat personale nëse ofrojnë ndihmë falas për organizatat, aktivitetet e të cilave kanë një orientim social. Pra, sipas par. 1 f. 1 Art. 219 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse tatimpaguesi ka të drejtë të marrë një zbritje tatimore sociale në shumën e të ardhurave të transferuara prej tij në formën e dhurimeve për organizatat e mëposhtme:

  • organizatat bamirëse;
  • organizatat jofitimprurëse të orientuara nga shoqëria (për të kryer aktivitete të parashikuara nga legjislacioni i Federatës Ruse për organizatat jofitimprurëse);
  • organizatat jofitimprurëse që operojnë në fushën e shkencës, kulturës, kulturës fizike dhe sportit (me përjashtim të sportit profesional), arsimit, iluminizmit, shëndetësisë, mbrojtjes së të drejtave dhe lirive të njeriut dhe qytetarit, mbështetjes dhe mbrojtjes sociale dhe ligjore të qytetarëve, ndihmë në mbrojtjen e qytetarëve nga situata emergjente, mbrojtjen e mjedisit dhe mbrojtjen e kafshëve;
  • organizatat fetare (për aktivitetet e tyre statutore);
  • organizatat jofitimprurëse (për çështjen e formimit ose rimbushjes së kapitalit dhurues në përputhje me Ligjin Federal të 30 Dhjetorit 2006 N 275-FZ "Për procedurën e formimit dhe përdorimit të kapitalit dhurues të organizatave jofitimprurëse").

Sipas paragrafit 2 të nenit 11 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, organizata në këtë rast nënkuptohen të gjithë personat juridikë që janë formuar në Federatën Ruse, si dhe persona juridikë të huaj, kompani dhe persona të tjerë të korporatës me juridikë civilë. kapaciteti i krijuar në përputhje me legjislacionin e shteteve të huaja, organizatave ndërkombëtare, degëve dhe zyrave përfaqësuese të personave të huaj në fjalë dhe organizatave ndërkombëtare të krijuara në territorin e Federatës Ruse. Kështu, nëse ndihma financiare iu ofrua degëve dhe zyrave përfaqësuese të organizatave ruse, ajo nuk do të merret parasysh kur merrni një zbritje tatimore sociale. Gjithashtu, nëse një qytetar ofron ndihmë financiare drejtpërdrejt ndaj një individi, ai gjithashtu nuk do të jetë në gjendje të ulë bazën e tij tatimore.

Në çfarë forme për të ofruar ndihmë

Autoritetet tatimore dhe departamentet financiare (shih Letrën e Ministrisë së Financave të datës 2 Mars 2010 Nr. 03-04-05 / 8-78) besojnë se për të marrë një zbritje sociale, një donacion bamirësie duhet të bëhet në para.

Gjykatat e arbitrazhit kanë një mendim të ndryshëm (shih Vendimin e FAS UO datë 08.12.2008 N F09-9086 / 08-C2, Vendimin e FAS PO datë 28.06.2006 në çështjen N A12-29703 / 05-C51). Dhurimi mund të bëhet duke dhuruar ushqim, me ç'rast tatimpaguesi ruan të drejtën për të marrë një kreditim tatimor social. Në mbështetje të qëndrimit të tyre, gjykatat mbështeten në normën e paragrafit 1 të Artit. 582 i Kodit Civil të Federatës Ruse, në bazë të të cilit "dhurimi njihet si dhurim i një sendi ose të drejte për qëllime përgjithësisht të dobishme".

Në përputhje me Art. 1 i Ligjit Federal N 135-FZ "bamirësia kuptohet si aktivitete bamirëse të qytetarëve dhe personat juridikë për kalimin e painteresuar (falas) të pronës qytetarëve ose personave juridikë, duke përfshirë fondet, kryerjen e painteresuar të punës, ofrimin e shërbimeve, ofrimin e mbështetjes tjetër.

Nga kuptimi i këtyre normave rezulton se transferimi i fondeve është vetëm një nga mënyrat e mundshme për të ofruar ndihmë bamirëse.

Në këtë drejtim, interpretimi kufizues nga organet tatimore i paragrafëve. 1 f. 1 art. 219 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse kundërshton paragrafin 3 të Artit. 39 i Kushtetutës së Federatës Ruse. Ai thotë se "në Rusi inkurajohen sigurimet shoqërore vullnetare, krijimi i formave shtesë të sigurimeve shoqërore dhe bamirësia".

Si të llogarisni shumën e zbritshme dhe taksën e rimbursueshme

E zbritshme është shuma që tatimpaguesi ka shpenzuar nga fondet personale. Por shuma totale e përfitimit nuk mund të kalojë 25% të të ardhurave vjetore dhe ky kufizim vlen në përgjithësi për të gjitha shpenzimet që lidhen me bamirësi dhe donacione.

Megjithatë, merren parasysh vetëm të ardhurat e tatuara me një normë prej 13%. Prandaj, tatimpaguesit - jorezidentë të Federatës Ruse, për të cilët shkalla e tatimit mbi të ardhurat personale është e ndryshme, nuk mund të përdorin zbritjen sociale. Në të njëjtën kohë, bilanci i zbritjes së taksës sociale për bamirësi nuk bartet në vitin e ardhshëm. Mbetet i papërdorur.

Shembull: Qytetari A. në vitin 2016 dhuroi 200,000 rubla për aktivitetet statutore të një organizate fetare. Ata gjithashtu morën ndihmë bamirëse nga organizata jofitimprurëse organizimi sportiv në shumën prej 275,000 rubla.

Shuma e të ardhurave vjetore të shtetasit A. për vitin 2016 para aplikimit të të gjitha zbritjeve tatimore arriti në 4,521,000 rubla, duke përfshirë 300,000 rubla që nuk i nënshtrohen tatimit mbi të ardhurat personale.

Kështu, kufiri i përgjithshëm për bamirësi dhe donacione është 1,055,250 rubla. ((4 521 000 - 300 000) rubla x 25%). Shuma totale e bamirësisë ishte 475,000 rubla. (200,000 + 275,000).

Meqenëse shuma e donacioneve është më e vogël se shuma e kufirit të mundshëm, e gjithë kjo merret parasysh gjatë llogaritjes së tatimit mbi të ardhurat personale për vitin.

Si të dhuroni para për bamirësi

Qytetarët mund t'i transferojnë fondet e tyre për bamirësi në mënyrat e mëposhtme:

  • përmes departamentit të kontabilitetit në vendin e punës, duke paraqitur një kërkesë të duhur tek llogaritari kryesor;
  • nga një llogari bankare ose në para përmes një banke;
  • përmes arkës së organizatës së cilës qytetari i ofron ndihmë.

Transferimi përmes organizatës

Një organizatë që është burim të ardhurash për një qytetar mund të transferojë fonde për qëllime bamirësie vetëm në bazë të kërkesës së tij me shkrim. Në aplikacion, mund të tregoni shpeshtësinë e transferimit, shumat specifike ose aksionet (përqindjet) nga pagat dhe informacione të tjera. Dhe sigurohuni që të jepni detajet e llogarisë së organizatës përfituese. Formulari i aplikimit është falas.

Në këtë rast, dokumentet që konfirmojnë shpenzimet e bëra do të jenë kopje të urdhërpagesave për transferimin e parave për qëllime bamirësie me një markë bankare në ekzekutim. Gjatë lëshimit të urdhërpagesës, në rubrikën "qëllimi i pagesës" duhet të shënohet: "Nga emri i plotë për të ndihmuar shkollën me konvikt", "Nga emri i plotë deri në zbatimin e aktiviteteve statutore". Disa organe tatimore kërkojnë, përveç kopjeve të urdhërpagesave, edhe një vërtetim nga organizata për transfertat e kryera.

transferte bankare

Nëse tatimpaguesi ka transferuar fondet nga llogaria e tij bankare, atëherë shpenzimet konfirmohen me një deklaratë bankare për transferimin e fondeve për qëllime bamirësie.

Është i përshtatshëm për të transferuar para përmes degëve të Sberbank të Rusisë. Ju tërheq vëmendjen se kur plotësoni një dokument në formularin nr PD-4, në rreshtin "emri i pagesës" duhet të shkruani "transferim fondesh për qëllime bamirësie". Një faturë për këtë formular me markë bankare i dorëzohet organit tatimor.

Nëse një qytetar kontribuon me para direkt në arkën e organizatës së cilës ai ofron ndihmë financiare, atëherë dokumenti mbështetës do të jetë një faturë për një urdhër kredie që tregon qëllimin e përdorimit të fondeve të kontribuuara. Për shembull: "Asistencë bamirëse për ngjarje sportive".

Bamirësi e personave juridikë për fondacionet

Midis biznesmenëve rusë, është më e zakonshme të ofrohet ndihmë jo drejtpërdrejt për ata që kanë nevojë, përmes strukturave të krijuara posaçërisht - fondacionet bamirëse, një prej të cilave është Fondacioni Bamirës i Shën Petersburgut AdVita ("Për hir të jetës"). Në shumicën e rasteve, kjo qasje drejtohet nga dëshira për të përcaktuar në mënyrë të pavarur rrethin e marrësve të donacioneve, si dhe besimi në kontrollin e kostos. Në fund të fundit, një fond që mbledh dhe shpërndan fonde, për shembull, për trajtimin e pacientëve me kancer, është regjistruar në Rusi si një OJF, aktivitetet e tij rregullohen me ligj dhe donatori mund të jetë i sigurt se fondet e tij po shpenzohen për të synuar. qëllimet. Fonde të tilla kanë një staf përgjegjës për gjetjen e projekteve, dhe gjithashtu duhet të paraqesin raporte në organet tatimore.

Edhe pse të gjitha organizatat bamirëse, duke përfshirë edhe fondacionet, janë të përjashtuara nga tatimi mbi fitimet si pjesë e aktiviteteve të tyre statutore, atyre u kërkohet të paraqesin raporte vjetore pranë autoriteteve tatimore mbi shpenzimet e fondeve të marra si pjesë e kontributeve bamirëse. Nëse Shërbimi Federal i Taksave konsideron se shpenzimet e tilla nuk janë në përputhje me qëllimet statutore, atëherë të gjitha fondet e marra do të njihen si të ardhura të fondit që i nënshtrohet tatimit. Për shembull, një fondacion bamirësie nuk ka të drejtë të blejë pasuri të paluajtshme apo të bëjë investime të tjera me paratë e donatorëve.

Sa për vetë organizatat bamirëse, atëherë, siç u përmend më lart, ju mund të transferoni para në një fondacion bamirësie ose të transferoni pronë vetëm në kurriz të fitimeve tuaja, nëse tatimpaguesi zbaton sistemin e përgjithshëm të taksave. Tatimpaguesit në sistemin e thjeshtuar të taksave gjithashtu nuk mund të ulin të ardhurat e tyre me shumën e ndihmës bamirëse. Është dhënë një listë e mbyllur e shpenzimeve për të cilat organizatat në sistemin e thjeshtuar të taksave mund të zvogëlojnë të ardhurat e tyre neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse dhe nuk përfshin kontributet bamirëse.

Ku të aplikoni dhe cilat dokumente kërkohen për të marrë një zbritje

Legjislacioni tatimor nuk përcakton një listë të qartë të dokumenteve të kërkuara për të konfirmuar të drejtën e tatimpaguesit për të marrë një zbritje tatimore sociale në shumën e donacioneve.

Sipas rregullave të përgjithshme, zbritja e tatimit social për bamirësi i jepet tatimpaguesit në bazë të kërkesës së tij me shkrim në organin tatimor në vendbanimin pas përfundimit të periudhës tatimore. Në aplikacion, duhet të tregoni numrin e llogarisë suaj bankare në të cilën duhet të transferohet taksa e rimbursueshme dhe detajet bankare. Sipas paragrafit 2 të nenit 219 të Kodit Tatimor të Federatës Ruse, "tatimpaguesi është i detyruar të paraqesë, së bashku me kërkesën, një deklaratë tatimore në formën 3-NDFL për periudhën tatimore në të cilën janë transferuar donacionet". Ky është një parakusht për uljen e taksave.

Aplikimi zakonisht shoqërohet me:

  1. certifikatën e të ardhurave në formularin nr. 2-NDFL;
  2. dokumentet e pagesës që konfirmojnë transferimin e parave për qëllime bamirësie.

Një deklaratë tatimore që pretendon një zbritje duhet të dorëzohet brenda tre viteve nga përfundimi i periudhës tatimore në të cilën është bërë shpenzimi bamirës. Kjo do të thotë, në vitin 2020, ju ende mund të paraqisni një deklaratë për 2016-2018.

Përfitimet tatimore të ofruara nga legjislacioni ynë për filantropët janë mjaft të kufizuara. Kjo do të thotë, është e mundur të ofrohet ndihmë, natyrisht, për çdo organizatë, fondacion dhe individ, në çdo sasi, por larg gjithë kësaj ndihme, mund të përfitohet një përjashtim tatimor nga shteti. Megjithatë, nuk duhet të refuzohet përdorimi i atyre përfitimeve të kufizuara që u takojnë filantropëve.