itthon > Ellenőrzés > A termékértékesítés kritikus pontjának és az adott termelési mennyiség meghatározása. Kritikus termelési mennyiség meghatározása Kritikus kibocsátási mennyiség


A termékértékesítés kritikus pontjának és az adott termelési mennyiség meghatározása. Kritikus termelési mennyiség meghatározása Kritikus kibocsátási mennyiség




1. feladat. A cég bútorokat gyárt. A változó költségek 100 CU. egységenként, fix költségek - 50 000 CU. egy évben. Eladási ár - 200 CU egy egységhez.

Határozza meg a kritikus termelési mennyiséget.

Megoldás:

Pénzegységekben

azok. A fedezeti küszöb eléréséhez a vállalatnak 500 darabot kell eladnia. bútorok és 100 000 CU bevétele van.

A kritikus ponton lévő értékek elemzése, a profittényezőhöz igazítva, alapul szolgálhat egy szervezet jövedelmezőségének értékeléséhez. Különböző alternatív termelési tervekhez ki lehet számítani a lehetséges haszon megfelelő összegét, valamint a kívánt (adott) profitot biztosító termelési mennyiségeket.

2. feladat. A cég azt tervezi, hogy megkapja következő év 20 000 CU nyereség Változó, fix költségek és ár elfogadása az 1. feladat feltételei szerint történik.

Mekkora mennyiségű termelést kell előállítani egy adott mennyiségű haszon eléréséhez?

Megoldás".

A kérdés megválaszolásához a (31.5) alapkifejezést a következőképpen alakítjuk át:

Példánk feltételei szerint a termékértékesítés szükséges mennyisége a következő lesz

A számítások helyességének ellenőrzésére a (31.4) kifejezést használjuk:
3. feladat Az 1., 2. feladatok kiinduló adatai.

A vállalat az értékesítési mennyiséget 800 darabra tervezi növelni. Számítsa ki a bevétel tervezett összegét.

Megoldás:

A (31.4) kifejezés segítségével meghatározzuk

Profit optimalizálás a különböző termelési lehetőségekhez

Különböző technológiai lehetőségek, árak, költségszerkezetek stb. kiválasztásakor ki kell választani a legoptimálisabbat, pl. maximális profitot biztosítva, miközben az opciók száma nem számít.

A probléma algebrai megoldását a következő kifejezés tartalmazza (két lehetőség elemzése):

Ahol N- értékesítési volumen, azonos mértékű nyereséget biztosítva a különböző opciókhoz, természetes egységekben; M a 1, 2 - termelési egységenkénti abszolút határjövedelem különféle opciók esetén; 3., 2. bejegyzés - fix költségek a különböző lehetőségekhez.

Innen határozzuk meg a termelés mennyiségének kritikus kifejezését:

Ha különböző opciók mellett a végtermék ára változatlan marad, pl. állandó érték, akkor általában nem a profiton (határjövedelem), hanem a költségen keresztül elemzik az opciókat, és a kifejezésből indulnak ki.

Innen határozzuk meg a termelés mennyiségének kritikus kifejezését:

A kritikus termelési mennyiség értékének meghatározása után (N Kp),össze kell hasonlítania a termék tervezett megjelenésével Nnés válassza ki a leghatékonyabb lehetőséget. Az alacsonyabb fix költségekkel és magasabb változó költségekkel rendelkező opció akkor jövedelmezőbb, ha Nn N Kp. Amikor yV n > N Kp a jövedelmezőbb megoldás magasabb fix költségekkel és alacsonyabb változó postai költségekkel.

A probléma grafikus megoldása is lehetséges.

ábrán. 31.7 A római számok az első (I) és a második (II) gyártási lehetőségnél a nyereség értékesítési mennyiségtől való függőségi vonalait jelzik.


Rizs. 31.7.

A vonalak metszéspontjában értékeik egyenlőek, ezért ez a pont az egyik vagy másik lehetőség kiválasztásának küszöbértéke. Ezt a pontot azonban nem szabad összetéveszteni a fedezeti ponttal. Az x tengelyre vetítve egy bizonyos termelési mennyiséget kapunk, amelynél az előállítási módszerek egyenlő nyereséggel járnak. Ez azt jelenti, hogy a megszerkesztett grafikonok lehetővé teszik annak a kritikus termelési mennyiségnek a kiszámítását, amelynél gazdaságosan megvalósítható bizonyos lehetőségek alkalmazása.

4. feladat. A vállalkozásnak két technológiai folyamata van a késztermék megszerzésére:

  • 1) megmunkálással és hegesztéssel;
  • 2) öntéssel, majd mechanikai megmunkálással.

Az első lehetőség lehetővé teszi a gyártás gyors megkezdését a gyártás jelentős előkészítése nélkül, a második lehetőség több időt és kezdeti forrásokat igényel. A fogyasztói tulajdonságok és az ár azonban magasabb a második lehetőségnél (31.1. táblázat).

31.1. táblázat

Kezdeti adatok

Válassza ki a legjövedelmezőbb termelési lehetőséget.

Megoldás:

1. Határozza meg a termelési egységre jutó abszolút határjövedelmet:

Ma 1 = 100-70 = 30 egység;

M a 2 = 120 - 30 = 90 egység

2. Határozza meg a termelési mennyiség kritikus pontját:

Így meghatározzuk, hogy 150 db-os rendelési méretig. Az 1. opció technológiájának alkalmazása szükséges. Mivel a tervezett értékesítési mennyiség 200 db, ezért a 2. gyártási lehetőséget választjuk.

Ebben az esetben a következő nyereséget kapjuk:

Pr = 90 200 - 10 000 = 8 000 CU Jelentsük meg a megoldást a grafikonon (31.8. ábra).


Rizs. 31.8.

5. feladat: Egy vállalkozás a következő három lehetőség egyikével hajthat végre egy technológiai műveletet:

  • 1) univerzális marógépen;
  • 2) plazmavágó telepítés;
  • 3) lézeres gép.

A fix és változó költségekre vonatkozó adatok mindhárom opciónál (egységben) a táblázatban találhatók. 31.2.

Állandó és változó költségek adatai

31.2. táblázat

A cég évente 1200 alkatrészt gyárt lézervágással. Szükséges a gépek optimális kiválasztása a termelési mennyiségek függvényében, és meg kell határozni a vállalkozás által választott opció jövedelmezőségét.

Megoldás:

Hozzuk létre a teljes költség egyenleteket az egyes termelési lehetőségekhez:

Keressük meg a kritikus költségpontnak megfelelő kimeneti mennyiségeket két berendezéspár esetében: az első pár - marás és plazmavágás; a második pár a plazmavágás és a lézervágás.

Hozzunk létre olyan költségegyenleteket, amelyekben az egyik opció költségei megegyeznek egy másik lehetőség költségeivel. Az első géppár kritikus térfogata (A cr 1), a költségek egyenlőségét biztosítva,

20 N + 5000 = 5N+ 11 000.

N Kn= 400 db.

A második géppár kritikus térfogata (A cr 2) hasonló módon kerül meghatározásra, biztosítva a költségek egyenlőségét,

5N+ 11 000 = 1,2N+ 18 000.

A Kp 2 - 1842 db.

Ebből következően akár 400 db éves gyártási mennyiséggel. Kifizetődőbb a marógép használata az alkatrészekhez, gyártási mennyisége 400-1815 db. - plazmavágás; és 1842 db feletti gyártási mennyiséggel. Célszerű lézervágást alkalmazni.

Hasonlítsuk össze az 1200 darabos mennyiséghez kapcsolódó költségeket. részletek:

  • univerzális marógépen: 20 1200 + 5000 = 29 000;
  • plazmavágó telepítés: 5 1200 CU + 11 000 = 17 000 CU;
  • lézergép: 1,2 1200 + 18 000 = 19 440 cu.

Így az alkatrészgyártás indokolatlan technológiai megoldása miatt a vállalkozás veszteséget szenved, amelynek értéke megegyezik a plazma- és lézervágásos gépek költségkülönbözetével:

17 000-19 440 = -2440 cu.

A vizsgált helyzet szerint egyértelmű, hogy a termelés műszaki színvonalának növekedése egyrészt a fajlagos változó költségek jelentős csökkenését, másrészt a fix költségek teljes összegének növekedését eredményezi a a fejlett berendezések, szerszámok és technológiák magasabb költsége.

A termelés megtérülési pontjának meghatározásához vegye figyelembe a bevétel, a nyereség, a változó és a fix költségek közötti kapcsolatot.

A teljes termelési költség, amely fix (POSTZ) és változó költségekre (PERZ) van felosztva, egyenlőségként ábrázolható:

ZAT = PERZ + POSTZ vagy ZAT = P 1 * K + POSTZ.

ahol P 1 az egységnyi termékre jutó változó költség, K a termelés volumene.

Az árbevételt a következő arány adja meg: B = C*K,

ahol P a termék egységára.

Ekkor a nyereség, a bevétel, valamint a fix és változó költségek kapcsolatát a következő arány jellemzi:

PRP = V – PERZ – POSTZ vagy PRP = V – R 1 * K – POSTZ

Vizsgáljuk meg a bevétel és a költségek eredményre gyakorolt ​​hatását abból a feltételezésből kiindulva, hogy a vállalkozás nyeresége nem negatív, pl. PRB>=0

Legyen a vállalkozás nyeresége nulla: PRB=0

Ebben az esetben a vállalkozás bevétele megegyezik a költségekkel, azaz a vállalkozás nulla nyereséggel rendelkezik: PRB = 0, B = ZAT

Tekintsük a helyzetet jellemző főbb mutatókat.

1. Fajlagos határnyereség

A termelési egység ára és a termelés változó költségei közötti különbséget termelési egységenkénti határnyereségnek vagy fajlagos határnyereségnek nevezzük MPR 1 = Ts-R 1

2. Kritikus termelési mennyiség

Azt a termelési és értékesítési mennyiséget, amelynél a vállalkozás nulla nyereséggel rendelkezik, kritikusnak nevezik - Kkr (fede-even point).

A kritikus termelési mennyiség Kcr értékét a következő összefüggésből határozzuk meg:

Kcr = POSTZ / (C-R 1 ), Kkr = POSTZ: MPR 1

A kritikus mennyiség növekedése a vállalkozás nyereségének csökkenéséhez vezet. A kritikus termelési mennyiség értékét befolyásoló fő tényezők:

Az állandó költségek növekedése a termelés kritikus mennyiségének növekedéséhez, az állandó költségek csökkenése a termelés kritikus mennyiségének csökkenéséhez vezet;

A termelési egységenkénti változó költségek állandó áron történő növekedése a termelés kritikus mennyiségének növekedéséhez vezet, ennek megfelelően az egységnyi termelési változó költségek csökkenése a termelés kritikus mennyiségének csökkenéséhez vezet;

Az eladási ár emelkedése állandó változó termelési egységenkénti költségek mellett a kritikus termelési mennyiség csökkenéséhez vezet

Nyilvánvalóan a kritikus termelési volumen csökkenése következik be, ha a fix költségek növekedési üteme kisebb, mint az egységnyi kibocsátásra jutó határjövedelem növekedési üteme.

3.Biztonsági ráhagyás

A tényleges termelési mennyiség Kfact és a kritikus termelési mennyiség Kcr különbsége jellemzi a termelés fizikai biztonsági határát (ZPR):



ZPR=Kfact-Kkr

Ha Kfact>Kkr, akkor a vállalkozás nyereséget termel a termékek előállításából és értékesítéséből, ha a ZPR értéke negatív, akkor a vállalkozásnak vesztesége van ezen termékek előállításából és értékesítéséből.

Amikor Kfact>Kkr, beállíthatja a gyártási erősség tartományát (DPP) és a gyártásbiztonsági szintet (Uprp):

DPP = (Kkr; Kfact), Uprp = (Kfact – Kkr) : Kfact

Minél nagyobb az Uprp értéke, az hatékonyabb a termelésés ezen termékek értékesítése.

4. Marginális nyereség (MPR)

Az árbevétel és a változó költségek különbözetét határnyereségnek nevezzük, ez a termékértékesítésből származó bevétel azon része, amely az állandó költségek fedezésére és a nyereség termelésére marad.

MPR = B – PERZ, MPR = POSTZ + PRP

A tényleges termelési mennyiség határnyereségét (Kfact) a következő képlet határozza meg: MPRB = Kfact * (C – PER 1)

5. Kritikus bevételi mennyiség (VCR)

A bevétel kritikus mennyiségét (vagy jövedelmezőségi küszöbét), amelynél a profit nulla, a következő képlet határozza meg:

Vkr = POSTZ / (1 – PERZ/ V) vagy Vkr = POSTZ * V / MPR

6. Az FFP pénzügyi erejének határa

A tényleges bevétel (Vfact) és a kritikus bevétel (Vcr) különbsége jellemzi a vállalkozás pénzügyi erejét:

ZFP=Vfact-Vkr

Ha a pénzügyi biztonsági ráhagyás értéke negatív, akkor a vállalkozás fő tevékenysége veszteséges. Ha az FFP értéke > 0, akkor a vállalkozás termelési tevékenysége veszteséges, ebben az esetben meg lehet határozni az FFP = (Vkr; Vfact) pénzügyi erejének tartományát, valamint a pénzügyi biztonság szintjét:

Ufpr = (Vtény – Vkr): Vtény

Minél alacsonyabb a jövedelmezőségi küszöb értéke, minél nagyobb a pénzügyi erő sávja, annál magasabb a pénzügyi függetlenség szintje.

Ebben az esetben a jövedelmezőségi küszöb csökkenése következik be, Ha:

Az árbevételből a változó költségek aránya csökkenő tendenciát mutat.

A vállalkozás fix költségei idővel csökkennek;

A fix költségek növekedési üteme kisebb, mint az árbevétel és a változó költségek különbözetének növekedési üteme.

Minél alacsonyabb a kritikus bevételi mutató értéke, a bevétel nagyobb része marad a fix költségek kifizetésére és a profit termelésére.

Nézzünk példákat a fedezeti tevékenységre.

Példa 3.6. A vállalkozás 48 000 darab terméket állított elő és értékesített 1 000 ezer rubel értékben, a vállalkozás összköltsége 780 ezer rubel volt, ennek 75%-a változó volt. Határozza meg a vállalkozás termelési tartalékait és pénzügyi erejét.

1) Határozza meg a termékek eladási árát:

C = 1000 / 48000 = 0,0208 (ezer rubel).

2) Határozzuk meg a vállalkozás egészének és termelési egységenkénti változó költségeit:

PERZ = ZAT* 0,75 = 780 * 0,75 = 585 (t. dörzsölés)

R 1 = PERZ / Kf = 585/48000 = 0,0122 (t. dörzsölés)

3) Határozza meg a vállalkozás állandó költségeit:

POST = ZAT – PERZ = 780 – 585 = 195 (ezer rubel)

4) Határozzuk meg a kritikus termelési mennyiséget:

Kcr = POST/ (C – R 1) = 195/(0,0208 –0,122) = 195/0,0086 = 22675 (egységek)

Így 22 675 egységnyi termék értékesítése teljes mértékben fedezi a vállalkozás összes költségét, de a nyereség nulla.

5) Határozzuk meg a termelési erősség árrését és szintjét:

ZPR = Kf – Kkr = 48000 – 22675 = 25325 (egység)

Felső = 25325: 48000 * 100% = 52,76%

6) Határozzuk meg a kritikus bevételt (jövedelmezőségi küszöb):

Vkr = 195 /(1-585/1000) =195/ (1-0,585)= 195/ 0,4150 =469,88 (ezer rubel)

7) Határozzuk meg a fedezetet és a pénzügyi erő szintjét:

ZFPR = V – Vkr = 1000 – 469,88 = 530,12 (t. dörzsölés)

Ufpr = 530,12: 1000 * 100% = 53,12%

8) Határozzuk meg a vállalkozás nyereségét:

PRP = B – PERZ – POSTZ = 1000 – 585 – 195 = 220 (ezer rubel)

Így a vállalkozás tevékenysége eredményes volt, az árbevételből származó nyereség részesedése 22% volt.

A kritikus értékesítési volumen becslése


1. Kritikus értékesítési volumen, a vállalkozás pénzügyi ereje, termelési tőkeáttétel


1.1 A kritikus értékesítési volumen és a pénzügyi biztonsági tartalék felmérésének gazdasági tartalma


Minden vállalkozásnál (különösen egy újnál) rendkívül fontos tudni, hogy mikor kezd nyereséget termelni. A kritikus értékesítési volumen az a kibocsátás, amelynél a vállalkozás bevétele megegyezik a kiadásaival.

A kritikus értékesítési volumen a vállalkozás által igényelt minimális árbevétel, amely lehetővé teszi, hogy termékei (munkái, szolgáltatásai) kedvezőtlen keresleti viszonyok között nullszaldós értékesítést biztosítson. A kritikus értékesítési volumen meghatározása gyakorlati jelentőséggel bír olyan esetekben, amikor a termékek árszínvonala nem biztosít a vállalkozás számára értékesítési nyereséget, vagy alacsony kereslet termékek esetében nem teszi lehetővé olyan mennyiség értékesítését, amely elegendő lenne ahhoz, hogy a bevételt meghaladja a költségeket.

A nullszaldós (kritikus) termelési mennyiséget az (1) egyenletből számítjuk ki:


P * Q = CF + CV * Q, (1)


ahol P a termelési egység ára; Q - gyártott egységek száma (eladott termékek); CF - fix költségek egységköltségben (fajlagos); CV - változó költségek egységköltségben (specifikus).

A nullszaldós termelési mennyiség többféleképpen is kiszámítható.

.Minimális kimeneti mennyiség fizikai értelemben (2):

K min=CF / (P-CV) (2)


Minimális kimeneti mennyiség értékben kifejezve (3):


QP=CF / (1-CV/P), (3)* P = CF + CV * Q, (4)


ahol Q * P= N - árbevétel; CV/P - egységnyi változó költség vagy a változó költségek aránya az árban.

A kritikus értékesítési mennyiség a határjövedelem (MR) értékével (5) számítható ki:


MD = N - CV (5)



A szerkezeti változásoknak a termelés kritikus mennyiségére gyakorolt ​​hatásának meghatározásához a következő (7) kifejezést használjuk:

CF/(?D I*md én )% (7)


ahol Di az egyes terméktípusok részesedése a teljes mennyiségben.

md én - fajlagos határjövedelem.

A határjövedelem nem csak a kibocsátás teljes mennyiségére, mint egészre számítható, hanem az egyes terméktípusok egy egységére is (fajlagos határjövedelem). Ennek a mutatónak a gazdasági jelentése az egyes további termelési egységekből származó nyereség növekedése (8):

md i = (N-CV) / Q = P - CV, (8)


ahol Q az értékesítés volumene; P - egységár; CV - változó költségek termelési egységenként.

Ha ez a mutató negatív, az azt jelzi, hogy a termék értékesítéséből származó bevétel még a változó költségeket sem fedezi. Az ilyen típusú termékek minden további előállított egysége növeli a szervezet teljes veszteségét. Ha a változó költségek jelentős csökkentésének lehetősége nagyon korlátozott, akkor a vezetőnek fontolóra kell vennie ennek a terméknek a eltávolítását a szervezet által kínált termékkínálatból.

A költségek állandó és változóra bontása, a határjövedelem kiszámítása lehetővé teszi a termelési és értékesítési volumen hatásának meghatározását a termékek, a munka, a szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség nagyságára és az értékesítési volumenre, amelyből a vállalkozás nyereséget termel. Ez a fedezeti modell (a „költség-volumen-profit” rendszer) elemzése alapján történik.

A kibocsátás és a termékértékesítés volumenének a költségek és az eladási ár arányától való függése szolgál a tervcélok igazolására. Ha ismertek a termelési egységre jutó állandó és változó költségek, valamint a tervezett nyereség összege, akkor a szükséges értékesítési mennyiséget a következő képlet határozza meg: A kibocsátás és a termékértékesítés volumenének függősége a költségek és az értékesítés arányától Az ár a tervezett célok igazolására szolgál. Ha ismertek a termelési egységre jutó állandó és változó költségek, valamint a tervezett nyereség összege, akkor a szükséges értékesítési mennyiséget a következő képlet határozza meg:


K pl = (СF+Rpl )/ (P-CV), (9)


ahol Rpl a nyereség tervezett összege.

A fedezeti pont elemzése számos menedzsment probléma megoldásának egyik fontos módja, mivel más elemzési módszerekkel kombinálva a pontossága elégséges ahhoz, hogy a való életben igazolja a vezetői döntéseket. Az, hogy a vállalat milyen messze van a fedezeti ponttól, azt mutatja, hogy mekkora a pénzügyi ereje. Ez a különbség a tényleges és a fedezeti ponton lévő kimenet között. Gyakran számítják ki a pénzügyi biztonsági tartaléknak a tényleges mennyiséghez viszonyított százalékos arányát. Ez az érték azt mutatja meg, hogy az értékesítési volumen hány százalékkal csökkenthető annak érdekében, hogy a vállalat elkerülje a veszteségeket.

Vagyis a pénzügyi erő sávja azt mutatja meg, hogy a termékek értékesítése (termelése) mennyivel csökkenthető veszteség nélkül.

A jövedelmezőségi küszöb feletti valós termelés többlet a vállalat pénzügyi erejének határa:


Pénzügyi erő határa = bevétel – Jövedelmezőségi küszöb (10)


A jövedelmezőségi küszöb (kiegyenlítési pont, kritikus pont, kritikus termelési (értékesítési) mennyiség) az a vállalati értékesítési mennyiség, amelynél az árbevétel teljes mértékben fedezi a termelés és a termékek értékesítésének összes költségét. Ennek a pontnak a meghatározásához az alkalmazott módszertantól függetlenül mindenekelőtt a tervezett költségeket fix és változóra kell felosztani.

Így a profit maximalizálása a változó és fix költségek arányának változtatásával, a megtérülési pont és a pénzügyi erő sávjának meghatározásával lehetőséget ad a szervezet számára, hogy a jövőre tervezze a gazdasági sikertől függő profitnövekedés mértékét. versenyképes termékek előállítása során, és előre meg kell tenni a megfelelő intézkedéseket a változó és állandó költségek nagyságrendjének ezen vagy másik oldalának megváltoztatására. A profit előrejelzési számításai nemcsak maguknak a termékeket (szolgáltatásokat) előállító és értékesítő vállalkozásoknak és szervezeteknek fontosak, hanem a részvényesek, befektetők, beszállítók, hitelezők és a szervezet tevékenységéhez kapcsolódó bankok számára is. Ezért az optimális haszon megtervezése a legfontosabb tényező a vállalkozások és szervezetek sikeres tevékenységében a megalakulás időszakában piacgazdaság.


1.2 Egy vállalkozás kritikus értékesítési volumenének és pénzügyi ereje határának elemzési módszerei


Fejlett piaci kapcsolatokkal rendelkező országokban széles körben alkalmazzák a fedezeti elemzést (fedezeti fedezeti elemzés). Lehetővé teszi, hogy tanulmányozza a profit függőségét a legfontosabb tényezők egy kis körétől, és ennek alapján irányítsa az értékképzés folyamatát.

A marginális elemzés fő képességei a következők:

-nullszaldós értékesítési volumen (jövedelmezőségi küszöb, költségmegtérülés) az ár, a fix és a változó költségek adott arányai mellett;

-a vállalkozás biztonsági (kifutási) zónái;

-adott mennyiségű nyereség eléréséhez szükséges értékesítési mennyiség;

-az állandó költségek kritikus szintje a határjövedelem adott szintjén;

-adott értékesítési mennyiség kritikus eladási ára, valamint a változó és fix költségek mértéke.

A marginális elemzés segítségével más vezetői döntések is indokoltak: a változtatási lehetőségek megválasztása termelési kapacitás, termékpaletta, új termék ára, felszerelési lehetőségek, gyártástechnológia, alkatrészek beszerzése, kiegészítő rendelés felvételének eredményességének felmérése stb.

Az elemzés főbb szakaszai.

Az elemzéshez szükséges kezdeti információk gyűjtése, előkészítése és feldolgozása.

A termékek előállítására és értékesítésére vonatkozó állandó és változó költségek összegének meghatározása.

A vizsgált mutatók értékeinek kiszámítása.

A vizsgált mutatók szintjének összehasonlító elemzése.

A vizsgált mutatók szintjének változásának faktoranalízise.

Nagyságuk előrejelzése változó környezetben.

A határbevétel (nyereség) az árbevétel (áfa és jövedéki adó nélkül) és a változó költségek különbözete. Néha a határjövedelmet fedezeti összegnek is nevezik - ez a bevétel azon része, amely az állandó költségek fedezésére és a nyereség termelésére marad.

Minél magasabb a határjövedelem szintje, annál gyorsabban térülnek meg az állandó költségek, és a szervezetnek lehetősége nyílik nyereségre.

A határjövedelem (M) kiszámítása a következő képlet szerint történik:


ahol N az árbevétel;

CV - teljes változó költség.

A határjövedelem nem csak a kibocsátás teljes mennyiségére, mint egészre számítható, hanem az egyes terméktípusok egy egységére is (fajlagos határjövedelem). Ennek a mutatónak a gazdasági jelentése az egyes további termelési egységekből származó nyereség növekedése:

md i = (N-CV) / Q = P - CV, (14)


ahol md én - fajlagos határjövedelem; Q - értékesítési mennyiség; P - egységár; CV - változó költségek termelési egységenként.

A költségek állandó és változóra bontása, a határjövedelem kiszámítása lehetővé teszi a termelési és értékesítési volumen hatásának meghatározását a termékek, a munka, a szolgáltatások értékesítéséből származó nyereség nagyságára és az értékesítési volumenre, amelyből a vállalkozás nyereséget termel. Ez a fedezeti modell (a „költség-termelés-volumen-profit” rendszer) elemzése alapján történik.

A fedezeti pont az az értékesítési volumen, amelynél a kapott bevétel kompenzálja az összes költséget és ráfordítást, de nem ad lehetőséget nyereségre, más szóval ez a kibocsátás mennyiségének alsó határa. a profit nulla. Az ár meghatározása ennél a módszernél a fix és változó költségek számításán alapul.

A fix költségek olyan költségeket foglalnak magukban, amelyek fixek és nem függenek a termelés mennyiségétől (még ha a kibocsátás nulla, akkor is ugyanazok maradnak).

A fix költségek a következőket tartalmazzák:

1) bérleti díj,

2)fix közüzemi számlák,

)szabadalmak,

)engedélyek,

)értékcsökkenés,

)nagyobb javítások,

)külön adók stb.

A változó költségek közé tartoznak a termelés mennyiségével egyenesen arányos költségek (nulla termelésnél a változó költségek is nullák). Ide tartozik a nyersanyag- és készletfogyasztás, bér fő munkások és annak díjai, folyó javítások stb. A fix és változó költségek összege teljes vagy teljes költséget képez.

A jövedelmezőségi küszöb olyan árbevétel, amelynél a társaságnak már nincs vesztesége, de még nem termel nyereséget.

A pénzügyi erő határa az az összeg, amellyel egy vállalat megengedheti magának, hogy csökkentse bevételét anélkül, hogy elhagyná a profitzónát.

Így a gyakorlatban a változó költségeket mélyebben részletezik változó termelési, általános termelési, általános és egyéb költségek csoportjaira. Ez a határjövedelem több mutatójának kiszámítását vonja maga után, amelyek elemzése alapján eldönthető, hogy mely kiadási csoportokat érintheti a legjelentősebben a pénzügyi végeredményre gyakorolt ​​hatás.


1.3 Az ipari tőkeáttételi mechanizmus lényege


A vezetői számvitel egyik hatékony módszere a „költség-volumen-nyereség” kapcsolat elemzésének módszere („Költség - Volume - Profit” vagy „CVP-elemzés”), amely lehetővé teszi a fedezeti pont (jövedelmezőségi küszöb) meghatározását. ), azaz az a pont, amikor a vállalkozás bevétele teljes mértékben fedezi a kiadásait. Ennek az elemzésnek az elvégzése lehetetlen olyan fontos mutató nélkül, mint a termelési tőkeáttétel (tőkeáttétel szó szerinti fordításban - tőkeáttétel). Segítségével előre jelezheti az eredmény (nyereség vagy veszteség) változását a vállalkozás bevételének változásától függően, valamint meghatározhatja a fedezeti pontot (jövedelmezőségi küszöb). A termelési tőkeáttételi mechanizmus alkalmazásának szükséges feltétele a felhasználás margin módszer, a vállalati költségek fix és változóra való felosztása alapján. Mint ismeretes, a fix költségek nem a termelés volumenétől függenek, hanem a változó költségek a kibocsátás és az értékesítés növekedésével (csökkenésével) változnak. Minél kisebb a fix költségek aránya a vállalkozás összköltségében, annál inkább változik a nyereség összege a vállalkozás bevételének változási üteméhez képest.

A működési tőkeáttételt a következő képlet segítségével határozzuk meg:


(19)

vagy, (20)


ahol az EPL a termelési tőkeáttétel hatása;

MD - határjövedelem;

Zpost - fix költségek;

P - profit.

Az 1. képlet alapján megállapított termelési kiegyenlítő hatás értékét ezt követően a profit változásainak előrejelzésére használják a vállalkozás bevételének változásaitól függően. Ehhez használja a következő képletet:


(21)


ahol DP a nyereség változása százalékban; B a bevétel változása százalékban.

Így a termelési tőkeáttétel olyan mutató, amely segíti a vezetőket az optimális vállalati stratégia kiválasztásában a költségek és a profit kezelésében. A termelési tőkeáttétel mértéke a következők hatására változhat: ár és értékesítési mennyiség; változó és fix költségek, valamint e tényezők bármelyikének kombinációja.


2. A vállalat LLC Price-Universal gazdasági mutatóinak elemzése


2.1 A Price-Universal LLC vállalkozás rövid leírása


A "Price-Universal" Korlátolt Felelősségű Társaság székhelye Naberezhnye Chelny, falu. Vízierőmű, Korchagina Blvd., 11, 55. iroda.

A Price-Universal LLC fő tevékenységei a következők:

1)PVC késztermékek (ablakok, ajtók, loggiák) gyártása és értékesítése;

2)PVC termékek szállítása és telepítése;

)ablak- és ajtónyílások belső és külső befejezése beépítés után;

)Ablak- és ajtónyílás-mérési szolgáltatások nyújtása.

A cég termékeinek magas színvonalát a következők biztosítják:

-a Rehau PVC-profilja. A négykamrás és ötkamrás profilrendszerek nagy, csökkentett hőátadási ellenállást biztosítanak.

-Jól bevált modern gyártás, a legjobb európai gyártók nagy pontosságú berendezéseivel felszerelve. A technológiai szabványok és a minőségellenőrzés szigorú betartása.

A Price-Universal LLC cég:

-a gondosan kiválasztott kiváló minőségű profilrendszerek közötti választás lehetősége;

-környezetbarát technológia ólommentes műanyag ablakok gyártásához;

-a PVC ablakok gyártásának rendszeres technológiai ellenőrzése és a műanyag ablakok alkatrészeinek választékának bővítése;

-minőség-ellenőrzési rendszer a gyártás minden szakaszában;

-műanyag ablakok garanciális szervize egy évre;

-aktív és hozzáértő munkatársak műanyag nyílászárók beépítésében, erkélyek üvegezésében és loggiák üvegezésében.

A bemutatott profilrendszerek tervezési lehetőségei gyakorlatilag korlátlanok, ami lehetővé teszi bármilyen tervezési és színmegoldás megvalósítását. Ez fontos a nem szabványos házak és nyaralóközösségek lakói számára.

A Társaság küldetése, hogy az áttetsző szerkezetek piacán olyan magas színvonalú termékeket és szolgáltatásokat hozzon létre és szállítson, amelyek elősegítik a komfortérzet megteremtését az emberek világában, és minden ember életében biztosítják a kedvező légkör megteremtését.

Garanciát nyújtani arra, hogy a szállított termékek működésük teljes időtartama alatt nem igényelnek erőfeszítést, erőforrást és időt; kiváló minőségű és megbízható, kényelmes és könnyen használható.

Garanciák nyújtása arra, hogy a Társaság által kínált szolgáltatást a fogyasztók a legmagasabbnak és professzionálisnak értékeljék, és egyben a működési hatékonyság folyamatos javításának alapját képezzék.

Külső (ügyfelek, partnerek) és belső ügyfelekkel való együttműködés leghatékonyabb szintjének elérése; erőforrásaik és tehetségük összevonása, a Társaság fejlődésének biztosítása, munkahelyek teremtése és megőrzése; valamint a fogyasztói kereslet folyamatos növekedése az áttetsző szerkezetek piacán, ami lehetővé teszi a Társaság számára, hogy hosszú távon megőrizze vezető pozícióját.

A vállalkozás lineáris irányítási rendszerrel rendelkezik. Ez azt jelenti, hogy az összes telephelyi dolgozó közvetlenül a csoportvezetőnek van alárendelve. Ebben az esetben az irányítási kapcsolatok rendszere általában egybeesik a termelési folyamatok kapcsolatrendszerével.

A lineáris rendszer biztosítja a feladatok (kiadási feladatok) egyértelmű megfogalmazását, a dolgozók teljes felelősségét munkájuk eredményéért. De ugyanakkor korlátozza a hozzáértő szakemberek igénybevételének lehetőségeit az egyes területek kezelésében.

A vállalkozás felépítését a 2.1.1. ábra mutatja be.


Rizs. 2.1.1. A Price-Universal LLC szervezeti irányítási struktúrája


A Price-Universal LLC 2009-2011 közötti fő gazdasági mutatóit elemezve arra a következtetésre juthatunk, hogy a vállalat 2010-ben elkezdődött a termékértékesítésből származó bevételek csökkenő tendenciája, amely 1339,00 ezer rubelt tett ki. abszolút és 83,34% relatív értékben.

A három éves időszakban az eladott áruk bekerülési értékének alakulása hasonló volt az árbevétel változásához.


2.1.1. táblázat. Az LLC fő műszaki és gazdasági mutatói "Price-Universal" 2009-re -2011gg. ezer rubelben

Mutató neve 2009 2010 2011 Érték Abszolút. változás Növekedési ráta, %ValueAbsolute. Változás Növekedési ütem, % 12345678 Árbevétel, ezer rubel 8038.006699.00-1339.0083.345966.00-733.0089.06 Eladott termékek költsége, ezer rubel 1875.00 1497.00-307.807.807 Értékesítési nyereség, ezer rubel 6163.005202.00-961.0084 .414958.00-244.0095.31 Nettó nyereség, ezer rubel 3638.00-624.00-4262.0017.152509 ,003133.00402.08 Befektetett eszközök éves átlagos bekerülési értéke, ezer rubel 65.000954581 001071.00110.50 Tőketermelés, dörzsölje/dörzsölje 123.660.69- 122.970.560.560.1381.16 Tőkeintenzitás, dörzsölés/dörzsölés 0.0081.431.42217875.001.770.34123.78 Tőke-munka arány, ezer rubel/fő 110,50 A forgótőke átlagos éves költsége, ezer rubel 12450,005619 ,00- 6831,0045 .136673.001054.00118.76 A forgótőke forgalmi aránya, a forgalomban 0.641.190.55185.940.89-0.3074.79 Bérszámfejtési alap, ezer rubel 80.0091.0011.00113.0011.00113.00. .0011.881.88118.8011.880.00100.00 Átlagos létszám, fő 880100.0080100.00 Értékesítés megtérülése, % 0.770.780.01101.300.830.05106.41 Gazdasági ohmos jövedelmezőség (eszközök ), %0.24-0.04-0.2816.670.150.009.

2010-ben a vállalkozás költsége 378,00 ezer rubelrel csökkent. 2009-hez képest, 2010-ben pedig 489 ezer rubel csökkenés következett be. Ugyanakkor a költségek növekedési üteme 2010-ben 2009-hez viszonyítva (79,84%) nem haladja meg a termékértékesítésből származó bevétel növekedési ütemét (83,34%), 2011-ben pedig 2010-hez képest a bevétel növekedési üteme 89,06%, a költségnövekedés mértéke pedig 67,33%. Ugyanakkor a termékértékesítésből származó nyereség 2010-ben jelentősen, 961 ezer rubelrel csökkent. 2009-hez képest 84,41%-kal, 2011-ben pedig 2010-hez képest 244,00 ezer rubel csökkenés következett be az értékesítésből származó nyereségben, ami negatív tendencia.

2010-ben a vállalkozás nettó nyeresége 4262 ezer rubelrel csökken. vagy 17,15%-kal 2009-hez képest

2011-ben 2010-hez képest értéke további 3133 ezer rubelrel nőtt. a termékértékesítésből származó nyereség növekedése az egyéb vállalati ráfordítások közel 20-szoros csökkenése miatt.

A befektetett eszközök bekerülési értéke a vállalkozásnál 2010-ben 14741,54%-kal nőtt 2009-hez képest, vagyis 9517 ezer rubellel. 2011-ben költségük további 1 071 ezer rubelrel nőtt. 2010-hez képest, ami 110,50%-os növekedést jelentett.

Az értéknövekedés a társaság új tárgyi eszköz beszerzésének köszönhető. Ennek megfelelően a vállalkozás tőke-munka aránya folyamatosan növekszik, és a mutatók is hasonlóan változnak.

A tőketermelékenységi mutató 2010-ben 2009-hez képest 99,44%-kal csökkent, 2011-ben viszont 2010-hez képest mérséklődött, a csökkenés mértéke ötszöröse volt. Ennek eredményeként a relatív növekedés 81,16% volt.

A tőkeintenzitás szintje 0,008 rubel/rubelről emelkedett. 1,43 rubel/rubelre, a növekedési ütem 17875% volt. 2011-ben a mutató értéke stabilizálódott és 1,77 rubel/rubel volt. Ebből következik, hogy a vállalkozás a tárgyi eszközöket meglehetősen hatékonyan használja fel, így a hatékonyság növelése felé kedvező tendencia mutatkozott.

A cég forgótőkéjében növekszik. 2010-ben a cég forgótőkéjének értéke 6 831 ezer rubellel csökkent. vagy 45,13%-kal 2009-hez képest. 2011-ben értékük 1.054 ezer rubelrel nőtt. A működő tőke növekedése elsősorban a rövid távú pénzügyi befektetések és az anyagi javak növekedésének köszönhető.

A forgóeszköz-forgalmi mutató 2010-ben 2009-hez képest 0,55-tel nőtt, ami 185,94%-ot tett ki, de 2011-ben 2010-hez képest 0,30-kal csökkent, i.e. 74,79%. Ez azt jelzi, hogy a forgótőke forgalmának lassulása és a vállalkozáson belüli felhasználásuk hatékonysága enyhén csökken.

Béralap-növekedés van a cégnél a stabil létszám miatt, amely három éve nem változott. 2010-ben 11 ezer rubelrel nőtt. Ugyanakkor az egy alkalmazottra jutó átlagos havi fizetés folyamatosan növekszik: 2010-ben a növekedés 1,88 ezer rubelt tett ki. 2009-hez képest 2011-ben 2010-hez képest nem változott.

Így a vizsgált időszakban a Price-Universal LLC-nél meglehetősen hatékonyan használták fel a munkaerő-erőforrásokat. A vállalkozás termelési jövedelmezőségének és gazdasági jövedelmezőségének szintje a beszámolási időszakban nőtt a nettó nyereség növekedése miatt. Az elemzés kimutatta, hogy a Price-Universal LLC tevékenysége eredményes volt a beszámolási időszakban, mivel a vállalkozásnál csökkentek a termelési költségek és egyéb kiadások, nőtt a tőke-munka arány az új tárgyi eszközök üzembe helyezése miatt, növekedett. az értékesítés jövedelmezőségében és a vállalkozás gazdasági jövedelmezőségében.


2.2 A fedezeti pont, a pénzügyi biztonsági ráhagyás és a termelési tőkeáttétel elemzése


A fix költségek kezelése során szem előtt kell tartani, hogy azok magas szintjét nagymértékben meghatározzák a tevékenység iparági jellemzői, amelyek meghatározzák a legyártott termékek tőkeintenzitásának különböző szintjeit, a gépesítés és a munkaerő automatizálás szintjének differenciáltságát.

Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a fix költségek kevésbé képesek a gyors változásra, így a nagy termelési tőkeáttétellel rendelkező vállalkozások elvesztik rugalmasságukat a költségek kezelésében.

A Price-Universal LLC vállalatra vonatkozó, a kritikus értékesítési volumen és a pénzügyi erőkülönbözet ​​kiszámításához a fenti táblázatok alapján képzett kiindulási adatokat a 2.2.1. táblázat tartalmazza.


2.2.1. táblázat. Kezdeti adatok a KOR, PR, ZFP és MB kiszámításához

No.IndicatorUnit. mértékegység 1. mutató értéke Dupla üvegezésű ablakok ára, ezer. dörzsöl/db 7.22 Értékesítési mennyiség db 2503. Értékesítésből származó bevétel ezer. dörzsölje 18004. Teljes költség a számlázási időszakra (1. negyedév) ezer. dörzsölje 15004,1 Változó költségek ezer. dörzsölje 10854,2 Fix költségek ezer. 4155 RUB. Változó költségek 1 termékenként, ezer. 4,34 RUB

A termékek KOR, PR, ZFP és MB számítási adatait a 2.2.2. táblázat foglalja össze.


2.2.2. táblázat. A KOR, PR, ZFP és MB mutatók értéke a kettős üvegezésű ablakoknál

No.IndicatorUnit. egység Mutatóérték 1. Kritikus értékesítési volumen (CSV) db 1452. Jövedelmezőségi küszöb (PR) ezer. 10 443 RUR Pénzügyi erőtartalék (FS) ezer. dörzsölje 7154. Biztonsági ráhagyás (MB) 105 db

Itt található a kettős üvegezésű ablakok fedezeti pontjainak számítása.

KOR = 415 ezer rubel / (7,2 - 4,34) ezer rubel / darab. = 145 db.

PR = 145 db. * 7,2 ezer rubel/db. = 1044 ezer rubel.

ZFP = 1800 ezer rubel. - 1085 ezer rubel. = 715 ezer rubel.

MB = 250 db. - 145 db. = 105 db.

Így 145 db dupla üvegezésű ablak eladási mennyiségével. és bevétele 1044 ezer rubel, a Price-Universal LLC cég megtéríti az összes kiadást a kapott bevétellel, míg a vállalkozás nyeresége nulla, és a kettős üvegezésű ablak pénzügyi erejének rátája 715 ezer rubel lesz.

A Price-Universal LLC egy terméket gyárt és értékesít - PVC dupla üvegezésű ablakokat. Alább találhatók a tevékenységét jellemző adatok (lásd a 2.2.3. táblázatot):

2.2.3. táblázat. Kiinduló adatok a termelési tőkeáttétel kiszámításához

1. Értékesítési összeg (bevétel) 18002. Változó költségek10853. Határjövedelem (1. jogcím - 2. jogcím)7154. Fix költség 4155. Nyereség (3. jogcím - 4. jogcím)3006. Eladott áruk mennyisége, 2507 db. Áruegységenkénti ár, 72 008 RUB. A termelési tőkeáttétel hatása (3. tétel: 5. tétel)2.384

A termelési tőkeáttétel mechanizmusával megjósoljuk a Price-Universal LLC vállalkozás nyereségének változását a bevétel változásától függően, és meghatározzuk a fedezeti pontot is. Ennél a vállalkozásnál a termelési tőkeáttételi hatás 2384 egység (715/300). Ez azt jelenti, hogy ha a cég bevétele 1%-kal csökken, akkor a profit 2,384%-kal, ha pedig a bevétel 41,95%-kal csökken, akkor a vállalat eléri a jövedelmezőségi küszöböt, azaz. a profit nulla lesz. Tegyük fel, hogy a bevétel 10% -kal csökken, és 1 620 ezer rubelt tesz ki. (1800-1800 * 10:100). Ilyen körülmények között a vállalkozás nyeresége 23,84% -kal csökken, és 228,48 ezer rubelt tesz ki. (300 - 300*23,84: 100).

Tekintsük az egyes tényezők hatását a termelési tőkeáttétel hatására a fenti példa alapján.

Az eladási ár 10%-os növekedése (egységenként 7920 rubelig) az értékesítési volumen 1980 ezer rubelre, a határjövedelem pedig 895 ezer rubelre növekedéséhez vezet. (1980-1085) és a nyereség akár 480 ezer rubel. (895-415). Ugyanakkor az áruegységre jutó határjövedelem is növekszik 286 rubelről. (715 ezer rubel: 250 db.) 358 rubelig. (895 ezer RUB: 250 db). Ilyen feltételek mellett kisebb értékesítési mennyiségre lesz szükség a fix költségek fedezésére: a megtérülési pont 107 db. (415 ezer rubel: 385 rubel), és a vállalkozás biztonsági sávja 143 egységre nő. (250-107) vagy 42,8%-kal. Ennek eredményeként a cég további 180 ezer rubel nyereséget kaphat. (480-300). Ugyanakkor a termelési tőkeáttétel hatása 2,38-ról 1,87 egységre csökken (895: 480).

A változó költségek 10%-os csökkenése (1085 ezer rubelről 976,5 ezer rubelre) a határjövedelem 823,5 ezer rubelre történő növekedéséhez vezet. (1800 - 976,5) és a nyereség 408,5 ezer rubelig. (823,5-415). Ennek eredményeként a fedezeti pont (jövedelmezőségi küszöb) 906,11 ezer rubelre emelkedik. , ami fizikai értelemben 1136 db lesz. (906.11: 2,5 ezer rubel). Ennek eredményeként a vállalkozás biztonsági tartaléka 2159,1 ezer rubel lesz. (1800 - 906,11) vagy 864 db. (2159,1 ezer rubel: 2,5 ezer rubel). Ilyen feltételek mellett a termelési tőkeáttétel hatása a vállalkozásnál 2,016 egységre (823,5: 408,5) csökken.

A fix költségek 10% -os csökkenésével (415 ezer rubelről 373,5 ezer rubelre) a vállalkozás nyeresége 235 ezer rubelre csökken. (1800-1085 - 480) vagy 21,66%-kal. Ilyen feltételek mellett a fedezeti pont pénzben kifejezve 1206,03 ezer rubel lesz. , és fizikai értelemben - 167 db. (1206,03: 7,2). Ebben az esetben a vállalkozás biztonsági tartaléka 593,97 ezer rubelnek felel meg. (1800-1206.03) vagy 82 db. (593,97: 7,2). Ennek eredményeként a fix költségek 10%-os csökkenése következtében a termelési tőkeáttétel hatása 4 egység (715: 180) lesz, és a kezdeti szinthez képest 1,62 egységgel (2,38 - 4) nő.

Így a termelési tőkeáttétel olyan mutató, amely segíti a vezetőket az optimális vállalati stratégia kiválasztásában a költségek és a profit kezelésében. A termelési tőkeáttétel mértéke a következők hatására változhat: ár és értékesítési mennyiség; változó és fix költségek, valamint e tényezők bármelyikének kombinációja. A fenti számítások elemzése arra enged következtetni, hogy a termelési tőkeáttétel hatásának változása a fix költségeknek a vállalkozás teljes költségén belüli részarányának változásán alapul.


Az optimális pénzügyi irányítási stratégia kiválasztásakor a vezetőnek szem előtt kell tartania, hogy a nyereség érzékenysége az értékesítési volumen változásaira nem egyértelmű azoknál a vállalkozásoknál, ahol a fix és változó költségek aránya eltérő. Minél kisebb a fix költségek aránya a vállalkozás összköltségében, annál inkább változik a nyereség összege a vállalkozás bevételének változási üteméhez képest.

A hatékonyságot javítani vágyó vállalkozásoknak gazdasági aktivitás, hatékony stratégiát és megfelelő eszközöket kell kidolgozni a profit, a költségek és a termékek termelési mennyiségének (munkavégzés vagy szolgáltatásnyújtás) optimális kombinációjával kapcsolatos vezetői döntések megalapozásához. A fő cél kereskedelmi vállalkozás, dolgozik piaci feltételek, a lehető legnagyobb nyereség elérése. Ez azonban elérhető az értékesítési mennyiség és a legyártott termékek (munka, szolgáltatás) eladási árának ésszerű kombinációja alapján.

A marketingelemzés keretein belül a közgazdaságtudomány meglehetősen megbízható követelményeket dolgozott ki a lehető legnagyobb profit elérését célzó vezetői döntések alátámasztására. E megközelítések használatának fő feltétele a költségek előzetes fix és változó bontása. Az egyes tevékenységek végrehajtására vonatkozó vezetői döntés megindokolásához szükséges:

-figyelembe veszi a vállalkozás termelési kapacitása, a működő tőke rendelkezésre állása, a munkaerő-források okozta korlátokat, valamint figyelembe veszi az egyes termékekre vonatkozó piaci igényeket, figyelembe véve ezeket a korlátozásokat, módosítja a terveket, megállapodásokat köt a beszállítókkal anyagi, műszaki és energiaforrásokat, valamint rendelési portfóliót alkotnak az előállított termékekre;

-felméri, hogyan változik a piaci helyzet egyes áruk termelésének növekedésével, míg mások termelésének csökkenésével; előrejelzést készíteni arra vonatkozóan, hogy az egyes vásárlók (fogyasztók) hogyan reagálnak a termékek körének és mennyiségének változásaira;

-magatartás gazdasági elemzés a nyereségben és a termelési költségekben és az értékesítési volumenben bekövetkezett változásokról az árak esetleges csökkentése és a termelés egyidejű növelése esetén;

-igazolja a magas jövedelmezőségű és a vállalkozás nyereségének kialakításához nagymértékben hozzájáruló termékek előállításának maximalizálásának megvalósíthatóságát;

-dolgozza ki a legésszerűbb módszert a vállalkozás közvetett és állandó költségeinek elosztására az egyes terméktípusok között a többtermékes gyártás során;

-a költségek változó és állandó költségekre való részletes besorolása, majd az állandó költségek terméktípusonkénti és költségfelelősségi központok szerinti felosztása.

Elemezni kell a maximális haszon megszerzésének lehetőségét a termékek kereslete szempontjából, a kapott nyereséget pedig a nullszaldósság szempontjából értékelni. A profitmaximalizálás problémájának megoldása a kereslet és kínálat egyensúlyának igazolásában, valamint a vevők keresletének és a vállalkozás lehető legnagyobb haszon eléréséhez fűződő érdekeinek maximálisan megfelel eladási árak megtalálásában áll.

A közvetlen költségszámítási rendszerrel és marginális elemzéssel megoldható vezetési döntések megalapozásának kérdésköre számos vezetői döntés megalapozásának problémáját is magában foglalja, amelyek közül kiemelhetjük:

-piaci ár alatti áron történő megrendelés elfogadásának indoklása;

-az értékesítési volumen növelése során az árak csökkentésére vonatkozó döntés meghozatalának indoklása;

-az „alkatrészek, félkész termékek gyártása vagy vásárlása” probléma megoldása;

-tőkebefektetési lehetőség kiválasztása;

-a minimális rendelési mennyiség meghatározása.

A marginális elemzési módszerrel végzett számításokhoz számos feltételnek kell megfelelni:

-a költségeket két részre kell osztani - változó és fix;

-a változó költségek a termékek előállítási (értékesítési) mennyiségével arányosan változnak;

-a fix költségek nem változnak a termékek releváns (jelentős) termelési (értékesítési) mennyiségén belül, pl. a vállalkozás üzleti tevékenységi körében, amelyet a vállalkozás termelési kapacitása és a termékkereslet alapján állapítanak meg.

A fedezeti modell számos kezdeti feltételezésen alapul:

-a költségek és a bevételek viselkedése leírható egy változó - output volumen - lineáris függvényével;

-a változó költségek és árak változatlanok maradnak a teljes tervezési időszakban;

-a termékszerkezet a tervezett időszakban nem változik;

-a fix és változó költségek viselkedése pontosan mérhető;

-A vizsgált időszak végén a vállalkozásnak nincs késztermék-készlete (vagy azok elenyészőek), pl. az értékesítési mennyiség a termelési mennyiségnek felel meg.

Meg kell jegyezni, hogy bizonyos helyzetekben az ipari tőkeáttétel mechanizmusának megnyilvánulása számos olyan tulajdonsággal rendelkezik, amelyeket figyelembe kell venni a használat során. Ezek a funkciók a következők:

A termelési tőkeáttétel pozitív hatása csak azután kezd megjelenni, hogy a vállalkozás túllépte tevékenységének fedezeti pontját.

Ahhoz, hogy a termelési tőkeáttétel pozitív hatása elkezdődjön megnyilvánulni, a vállalatnak kezdetben elegendő mértékű határjövedelmet kell termelnie állandó költségeinek fedezésére. Ennek az az oka, hogy a vállalkozás a konkrét értékesítési volumentől függetlenül köteles megtéríteni fix költségeit, így minél nagyobb az állandó költségek összege, annál később éri el a fedezeti pontot az egyéb tényezők változatlansága mellett. tevékenységét. E tekintetben mindaddig, amíg a vállalkozás nem éri el tevékenységének fedezeti értékét, a fix költségek magas szintje további „teher” lesz a fedezeti pont eléréséhez vezető úton.

2.Fordított kapcsolat van a termelési tőkeáttétel és a vállalati profit között. Minél magasabb a vállalkozás nyeresége, annál kisebb a termelési tőkeáttétel hatása, és fordítva. Ebből arra következtethetünk, hogy a termelési tőkeáttétel olyan eszköz, amely kiegyenlíti a jövedelmezőségi szint és a kockázati szint arányát a termelési tevékenységek végzése során.

3.Ahogy az eladások folyamatosan növekszenek és távolodnak a fedezeti ponttól, a termelési tőkeáttétel hatása csökkenni kezd. Az értékesítési volumen minden ezt követő százalékos növekedése a profit mértékének egyre növekvő mértékű növekedéséhez vezet.

.A termelési tőkeáttétel mechanizmusa is ellenkező irányú - az értékesítési volumen csökkenésével a vállalkozás haszonkulcsa még nagyobb mértékben csökken.

.A termelési tőkeáttétel hatása csak rövid távon jelentkezik. Ezt az határozza meg, hogy a vállalkozás fix költségei csak rövid ideig maradnak változatlanok. Amint az értékesítési volumen növelése során újabb ugrás következik be a fix költségek összegében, a vállalatnak le kell küzdenie az új fedezeti pontot, vagy ehhez kell igazítania termelési tevékenységét. Vagyis egy ilyen ugrás után a termelési tőkeáttétel hatása új gazdasági körülmények között új módon jelenik meg.

A termelési tőkeáttétel megnyilvánulási mechanizmusának megértése lehetővé teszi a fix és változó költségek arányának célirányos kezelését a termelés és a gazdasági tevékenységek hatékonyságának növelése érdekében a különböző piaci trendek mellett. árupiacés a vállalkozás életciklusának szakaszai.

Kedvezőtlen termékpiaci feltételek esetén, amelyek meghatározzák az értékesítési volumen esetleges csökkenését, valamint a vállalkozás életciklusának korai szakaszában, amikor még nem lépte túl a fedezeti pontot, intézkedéseket kell tenni. a vállalkozás állandó költségeinek csökkentése érdekében. És fordítva, a kedvező árupiaci feltételek és egy bizonyos biztonsági rés megléte esetén a fix költségmegtakarítási rendszer megvalósításának követelményei jelentősen gyengülhetnek. Ilyen időszakokban a gazdálkodó a tárgyi eszközök rekonstrukciójával, korszerűsítésével jelentősen bővítheti a reálberuházások volumenét.

A fix költségek kezelése során szem előtt kell tartani, hogy azok magas szintjét nagymértékben meghatározzák a tevékenység iparági jellemzői, amelyek meghatározzák a legyártott termékek tőkeintenzitásának különböző szintjeit, a gépesítés és a munkaerő automatizálás szintjének differenciáltságát. Ezenkívül meg kell jegyezni, hogy a fix költségek kevésbé képesek a gyors változásra, így a nagy termelési tőkeáttétellel rendelkező vállalkozások elvesztik rugalmasságukat a költségek kezelésében.

A változó költségek kezelésénél a fő irányelv az állandó megtakarítások biztosítása legyen, hiszen ezeknek a költségeknek az összege és a termelés és értékesítés volumene között közvetlen kapcsolat van. Ha ezeket a megtakarításokat még azelőtt biztosítja, hogy a vállalkozás leküzdje a fedezeti pontot, az a határjövedelem növekedéséhez vezet, ami lehetővé teszi, hogy gyorsan leküzdje ezt a pontot. A fedezeti pont leküzdése után a változó költségek megtakarításának összege közvetlenül növeli a vállalkozás nyereségét. A változó költségek megtakarításának fő tartalékai a következők: a fő- és segédtermelésben dolgozók számának csökkentése munkatermelékenységük növelésének biztosításával; a nyersanyag-, készlet- és késztermékkészletek méretének csökkentése a kedvezőtlen árupiaci feltételek időszakában; kedvező feltételek biztosítása a vállalkozás számára nyersanyag- és anyagellátásra és mások.

Így a termelési tőkeáttétel mechanizmusának alkalmazása, a fix és változó költségek célzott kezelése, ezek arányának azonnali megváltoztatása változó üzleti feltételek mellett növeli a vállalkozás profittermelő képességét.


Következtetés


Az első fejezetben tanfolyami munka a kritikus értékesítési volumen lényegét, a vállalkozás pénzügyi ereje és a termelési tőkeáttétel lényegét vizsgáltuk.

A kritikus értékesítési volumen a vállalkozás által igényelt minimális árbevétel, amely lehetővé teszi, hogy termékei (munkái, szolgáltatásai) kedvezőtlen keresleti viszonyok között nullszaldós értékesítést biztosítson.

A fedezeti pont az az értékesítési volumen, amelynél a kapott bevétel kompenzálja az összes költséget és ráfordítást, de nem ad lehetőséget nyereségre, más szóval ez a kibocsátás mennyiségének alsó határa. a profit nulla. Az ár meghatározása ennél a módszernél a fix és változó költségek számításán alapul.

A pénzügyi erő határa az az összeg, amellyel egy vállalat megengedheti magának, hogy csökkentse bevételét anélkül, hogy elhagyná a profitzónát.

Ha a beszámolási időszakban a vállalkozás tartalékainak növekedését észlelik, akkor ennek a pénzügyi eredményre és a pénzügyi stabilitás szintjére gyakorolt ​​hatásáról lehet következtetést levonni. Ezért a pénzügyi biztonsági tartalék összegének megbízható mérése érdekében az árbevétel mutatót a vállalkozás beszámolási időszaki készletnövekedésének mértékével kell korrigálni. A kiszámított és korrigált pénzügyi erőkülönbözet ​​a vállalkozás pénzügyi stabilitásának fontos átfogó mutatója, amelyet a vállalkozás átfogó pénzügyi stabilitásának előrejelzése és biztosítása során kell használni.

A termelési tőkeáttétel olyan mutató, amely segít a vezetőknek kiválasztani az optimális vállalati stratégiát a költségek és a nyereség kezelésére. A termelési tőkeáttétel megnyilvánulási mechanizmusának megértése lehetővé teszi a fix és változó költségek arányának célirányos kezelését a termelés és a gazdasági tevékenységek hatékonyságának növelése érdekében az árupiaci viszonyok és a vállalkozás életciklusának szakaszában a különböző trendek mellett.

A termelési tőkeáttétel mértéke a következők hatására változhat: ár és értékesítési mennyiség; változó és fix költségek, valamint e tényezők bármelyikének kombinációja.

A termelési tőkeáttételi mechanizmus alkalmazásának szükséges feltétele a marginális módszer alkalmazása, amely a vállalkozás költségeinek fix és változóra történő felosztásán alapul.

A költségek állandóra és változóra történő besorolása és terméktípusonkénti megoszlása ​​lehetővé teszi mind az egyes termékek, mind a vállalkozás által gyártott teljes termékpaletta megtérülésének elemzését. A gazdasági elemzés alapján a vezetői döntések végső soron a vállalkozás profitjának növelését célozzák. Ezekkel a követelményekkel együtt a közgazdasági elemzést teljesebben kell alkalmazni a hozzájárulás meghatározásához egyes fajok termékek profitot, határjövedelmet generálnak és fix költségeket fedeznek. Az egyes termékek fix költségek megtérüléséhez való hozzájárulásának összehasonlításához és értékeléséhez ki kell számítani az állandó költségek fedezésére szolgáló hozzájárulási együtthatót és a nyereséghez való hozzájárulási együtthatót.

Minél nagyobb a különbség a tényleges és a kritikus termelési mennyiség között, annál nagyobb a vállalkozás „pénzügyi ereje”, és ebből következően pénzügyi stabilitása. Egy kis fix költséghányaddal rendelkező vállalat relatíve kevesebb terméket tud előállítani, mint egy magasabb fix költséghányaddal rendelkező vállalat, hogy biztosítsa termelése megtérülését és biztonságát. 145 db dupla üvegezésű ablak eladási mennyiségével. és bevétele 1044 ezer rubel, a Price-Universal LLC cég megtéríti az összes kiadást a kapott bevétellel, míg a vállalkozás nyeresége nulla, és a kettős üvegezésű ablak pénzügyi erejének rátája 715 ezer rubel lesz.

a jövedelmezőség kihasználja a fedezeti értékesítést

Bibliográfia


1.Pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése: Tankönyv. 5. kiadás, add. és feldolgozott / L.N. Csecsevicsina. - M.: Főnix, 2010. - 378 p.

2.Pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése: Tankönyv. 8. kiadás, átdolgozva. és további / Chueva L.N., Chuev I.N. - M.: "Dashkov és K" kiadó, 2012. - 348 p.

.Afanasyeva L.P. Egy vállalkozás (cég) gazdaságtana. Műhely. - M.: Infra-M, 2012. - 319 p.

.Balabanov I.T. Pénzügyi menedzsment: elmélet és gyakorlat: Tankönyv / I.T. Balabanov, T.B. Krylova. M.: Perspektíva, 2010. - 656 p.

5.Basovsky L.E. A közgazdasági elemzés elmélete: Tankönyv. M.: Infra-M, 2010. - 222 p.

6.Berdnikova T.B. Egy vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenységének elemzése, diagnosztikája: Tankönyv. - M.: Infra-M, 2011. - 224 p.

7.Üres I.A. Pénzügyi erőforrás menedzsment. - M.: Elga, 2011. - 768 p.

.Bunina E.M. A vállalkozás pénzügyi helyzetének felmérése. // Pénzügy. - 2010. 4. szám - 15-19.

9.Számvitel pénzügyi számvitel. Workshop: Proc. kézikönyv egyetemeknek / Szerk. Yu.A. Babaev. - 2. kiadás, átdolgozva. és további - M.: Egyetemi tankönyv, 2012. - 496 p.

.Vakhrushina M.A. Pénzügyi kimutatások elemzése. - M.: Infra-M, 2011. - 431 p.

.Ginzburg A.I. Gazdasági elemzés. - Szentpétervár: Péter, 2011. - 448 p.

.Efimova O.V. A pénzügyi elemzés. A gazdasági döntések modern eszközei. - M.: Omega-L, 2012. - 349 p.

.Zhilkina A.N. Pénzügyi menedzsment. Egy vállalkozás pénzügyi elemzése: Tankönyv. szerk. - M.: Infra-M, 2012. - 332 p.

.Igonina L.L. Beruházások. - M.: Mester, 2011. - 749 p.

.Klishevich N.B. Szervezeti pénzügyek. Menedzsment és elemzés. - M.: KnoRus, 2012. - 304 p.

.Kovalev V.V. Pénzügyi menedzsment kérdésekben és válaszokban. oktatóanyag. - M.: Prospekt, 2011. - 304 p.

.Kovalev V.V. A vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése / V.V. Kovalev, O.N. Volkova. - M.: Prospekt, 2010. - 424 p.

.A gazdasági tevékenység átfogó gazdasági elemzése: Tankönyv egyetemeknek / D.V. Liszenko. - M.: Infra-M, 2012. - 320 p.

19.Litovcsenko V.P. A pénzügyi elemzés. - M.: "Dashkov és K" kiadó, 2012. - 216 p.

20.Makarova S.G. Vállalati pénzügyek. Tankönyv / S.G. Makarova, I.V. Nikitushkina, S.S. Studnikova. - M.: EKSMO, 2010. - 575 p.

21.Naydenova R.I. Pénzügyi menedzsment. - M.: KnoRus, 2011. - 208 p.

.A pénzügyi számítások alapjai. Tankönyv / A.A. Klimov. - M.: Delo, 2011. - 168 p.

.Polyak G.B. Pénzügy. - M.: Unity-Dana, 2011. - 735 p.

24.Savitskaya G.V. Egy vállalkozás gazdasági tevékenységének elemzése: Tankönyv. M.: Infra - M, 2011. - 536 p.

25.Tyutyukina E.B. Szervezetek (vállalkozások) finanszírozása. Tankönyv. - M.: "Dashkov és K" kiadó, 2012. - 544 p.

26.Pénzügyi menedzsment. Vállalkozásfinanszírozás: Tankönyv / A.A. Volodin, N.F. Samsonov, L.A. Burmistrova. - M.: Infra-M, 2012. - 510 p.


Korrepetálás

Segítségre van szüksége egy téma tanulmányozásához?

Szakértőink tanácsot adnak vagy oktatói szolgáltatásokat nyújtanak az Önt érdeklő témákban.
Nyújtsa be jelentkezését a téma megjelölésével, hogy tájékozódjon a konzultáció lehetőségéről.

A fedezeti pont számítását különféle esetekben alkalmazzák, például a befektetési kockázatok meghatározásakor. A módszer lényege, hogy meghatározzuk azt a minimálisan elfogadható termelési (értékesítési, szolgáltatási) szintet, amelynél a vállalkozás nullszaldós lesz.

A modern közgazdaságtanban széles körben használják a fedezeti pont számítását különféle módosításokban. Használható egy beruházási projekt kockázatának meghatározására.

Ennek a módszernek a lényege, hogy meghatározzuk azt a minimálisan elfogadható (kritikus) szintet a termékek (értékesítés, szolgáltatások) előállításában, amelynél a vállalkozás nullszaldós lesz. A sikeres vállalkozás működtetéséhez pontosan tudnia kell, hogy a vállalatnak mennyi terméket kell eladnia, hogy fedezze a termelés összes költségét.

Kisebb termelési és termékértékesítési volumen mellett veszteséges lesz a vállalkozás, nagyobb volumennél nyereséget termel. Ráadásul minél alacsonyabb a számított kritikus termelési szint, annál stabilabb lesz a vállalkozás az értékesítési piacok esetleges csökkenésével szemben.

A megtérülési pont grafikusan és analitikusan meghatározható. Grafikonok készítésekor a vízszintes tengely mentén a termelési mennyiséget, a függőleges tengely mentén pedig a termelési költségeket ábrázoljuk, külön állandókkal és változókkal, valamint a bevétellel.

Feltételezzük, hogy az értékesítés egyenletesen történik, a termékek és nyersanyagok árai nem változnak a vizsgált időszakban; amikor az értékesítési mennyiség változik, a termelési egységre jutó változó költségek állandók; A fix költségek a megadott értékesítési mennyiségi tartományon belül nem változnak, a legyártott termékek teljes mennyisége értékesítésre kerül. A konstrukciók eredményeként a fix és változó költségek, a bruttó költségek és az árbevétel grafikonjai keletkeznek. A bevétel és a bruttó költségek grafikonjainak metszéspontja a fedezeti pont lesz.

Tekintsük az analitikus számítás lehetőségét. A fedezeti pont az a termelési mennyiség, amelynél a kapott bevétel fedezi a vállalkozás összes költségét és kiadását, de nem ad nyereséget, vagyis a nyereség nulla.

Itt is, akárcsak a grafikus módszernél, a számításoknál azt vesszük figyelembe, hogy az összes legyártott termék értékesítésre kerül, vagyis a termelési mennyiség megfelel az értékesítési mennyiségnek.

A termékértékesítésből származó bevételt a következő képlet alapján számítjuk ki:

1) Vr = Hypost + Iper + P, ahol:

  • Вр – termékértékesítésből származó bevétel;
  • Ipost – fix költségek;
  • Iper – változó költségek;
  • P – profit.

A bevételek és költségek értékének ugyanarra az időszakra kell vonatkoznia - hónap, negyedév, év. A számítások eredményeként ugyanerre az időtartamra kapjuk meg a fedezeti pontot.

Kritikus termelési (értékesítési) volumennél, azaz a fedezeti pontnál a profit nulla, ezért:

2) Vr = Hypost + Iper

Tekintettel arra, hogy az árbevétel megegyezik az értékesítési mennyiség és a termék árának szorzatával, és mivel minket a termelés kritikus mennyisége érdekel, ezt használjuk a számításokhoz, ezért:

3) Вр = Tb × C, ahol:

  • Tb – fedezeti pont, vagy a termékek termelési (értékesítési) kritikus mennyisége természetes egységekben (darabban);
  • P – egységár.

A változó költségek összege megegyezik a termelési egységre jutó átlagos változó költségek és a termelési (értékesítési) mennyiség szorzatával, amely, mint már említettük, megegyezik a kritikus mennyiséggel. A Forma 2) a következő formában jelenik meg:

4) Tb × C = Hypost + ISper × Tb, ahol:

  • ISper – átlagos változó költségek termelési egységenként.

Innen fejezhetjük ki a termelés kritikus mennyiségét, vagy a fedezeti pontot fizikai értelemben, vagy termelési egységekben:

5) Tb = Hypost / (C - ISper)

A megtérülési pont pénzegységben (Tbd) a következő képlettel számítható ki:

6) Tbd = Vr × Ipost / (Vr − Iper)

A módszer egyik hátránya az adófizetés elszámolásának hiánya. A fedezeti pont számítását alapul véve, analógia útján kiszámíthatjuk a termelés volumenét a tervezett (cél) profit eléréséhez.

Ha a vállalkozás nem változtat a termelési (értékesítési) mennyiségen, nem terjeszkedik, nem zsugorodik, akkor az alacsony fedezeti pont a vállalkozás sikeres működésének kritériuma lesz. Ha ilyen feltételek mellett a fedezeti pont növekszik, az a vállalkozás pénzügyi helyzetének romlását jelzi.

A gyakorlatban azonban a vállalkozás működési feltételei változhatnak, a fedezeti pont növekedését különböző okok okozhatják. Például a termelés bővítése elkerülhetetlenül a költségek növekedéséhez vezet: a berendezések karbantartási és javítási költségei, az új helyiségek bérlése nőnek, nő a dolgozók száma, és ennek következtében a munkaerőköltségek stb.

A vállalkozás a termelési volumen növekedése miatt új, magasabb fedezeti pontot kap.

Arányos kapcsolat van egy vállalat árbevételének nagysága és a fedezeti pont nagysága között. Például egy kis kereskedelmi vállalkozás esetében a fedezeti pont több százszor kisebb lehet, mint egy nagy kereskedelmi vállalat megfelelő értéke. Stabilitásukat a piacon egy kicsit másképpen lehet összehasonlítani.

A fedezeti pont kiszámításával meghatározhatja a vállalkozás stabilitási határát (biztonsági határát) - azt, hogy a termelés milyen mértékben haladja meg a kritikus mennyiséget, vagy más szóval, milyen messze van a vállalkozás a fedezeti pont. Ez a mutató a vállalkozás életképességét mutatja.

A biztonsági tartalék számítása pénzegységben:

7) ZAP = (Br − Tbd) / Bр × 100%

A biztonsági tényező számítása természetes mértékegységben:

8) ZAPn = (Рн − Тbn) / Рн × 100%, ahol:

  • Рн – termékértékesítés volumene fizikai mennyiségben.

A biztonsági határ gyakran objektívebb jellemző, mint a fedezeti pont. Ennek a mutatónak a meghatározása után megtudhatja, milyen közel van a vállalkozás ahhoz a határhoz, amelyen túl veszteségek lesznek.

Minél magasabb a biztonsági határérték, annál jobban ellenáll a vállalkozás a kedvezőtlen piaci változásoknak. A biztonsági ráhagyás értéke lehetővé teszi a különböző méretű és különböző mennyiségben értékesített vállalkozások viszonylagos objektív összehasonlítását, valamint egy-egy vállalkozás pénzügyi helyzetének felmérését különböző időszakokban.


P Qk - Zvar Qk = Zconst; Qk (P - Zvar) = Zconst;

A teljes kibocsátás határbevételét a bevétel és a változó költségek különbözeteként határozzuk meg.

2. Az árbevétel kritikus volumenének kiszámítása. Az előző egyenletet megszorozzuk az árral, és megkapjuk a szükséges képletet:

3. Állandó költségek kritikus szintjének kiszámítása. A számításhoz a kezdeti bevételi képletet használják:

N = Zconst + Zvar
Innentől a következőket kapjuk:

Zconst = N - Zvar = P Qk - Zvar Qk = Qk(P - Zvar) = Qk d
Az utolsó képletből meghatározhatja az állandó költségek összegét, ha a határjövedelem szintje egy turisztikai termék árának százalékában vagy az értékesítési volumen (bevétel) százalékában van megadva. Ezután a számítási képlet így fog kinézni:

Ha ismert a kapcsolat a határjövedelem és a bevétel között (vagy az egységnyi turisztikai termékre jutó határjövedelem összege és a turisztikai termék ára között), akkor a termék minimális ára a képlettel határozható meg.

6. A tervezett mennyiség kiszámítása adott mennyiségű tervezett (várható) nyereséghez. Ha ismertek a fix költségek, az egységár, az egységnyi termékre jutó változó költségek, valamint a becsült (kívánt) nyereség összege, akkor az értékesítési mennyiséget a következő képlet határozza meg:

Ez a képlet közvetlenül következik a határjövedelemnek a fix költségek és a tervezett nyereség összegeként történő meghatározásából.

7. Különböző típusú turisztikai termékekre azonos nyereséget adó értékesítési volumen kiszámítása. A probléma algebrai megoldását a következő képlet tartalmazza (két lehetőség elemzése):

(P1 - Zvar1) Qk - C1 = (P2 - Z var2) Qk - C2
ebből az értékesítési mennyiség kiszámítása következik:

Qk= C2-C1 d2-d1

ahol C1, C2 különböző opciók fix költségei;
d1, d2 - az egységnyi turisztikai termékre jutó határjövedelem különféle lehetőségek esetén.

Közvetlen költségszámítással fedezeti elemzést végzünk egy konkrét példa alapján.

Példa. Az egyik vállalkozó kedvű diák úgy döntött, hogy pénzt keres azzal, hogy ajándéktárgyakat ad el a turistáknak - fészkelő babákat. Miután érdeklődött, megtudta, hogy 10 rubelt kell fizetnie az eladói engedélyért. és hogy a kereskedési hely bérleti díja 140 rubel lesz. Az eladatlan áruk visszaküldésének jogával rendelkező fészkelő babáért egy diáknak 3 rubelt kell fizetnie. A diák úgy döntött, hogy a fészekbaba megfelelő ára 8 rubel lesz.

Természetesen aggódott amiatt, hogy nyereséges lesz-e ez a vállalkozás. Első lépésként úgy döntött, hogy kiszámítja az eladandó fészkelő babák számát, hogy ne szenvedjen veszteséget:

Értékesítésből származó bevétel (értékesítés) = Változó költségek + Állandó költségek + Nyereség (veszteség)

Mivel a fedezeti pontnál a nyereség (veszteség) nulla, akkor

Értékesítésből származó bevétel (értékesítés) = Változó ráfordítások + Fix költségek

Ha X-el jelöljük az eladandó fészkelő babák számát, hogy ne szenvedjenek veszteséget, akkor azt kapjuk,

8 X = 3 X + 150 RUR ahol Értékesítés = eladási ár (8 rubel) X; Változó költségek = Változó költségek áruegységenként (3 rubel) X;

Az egyenletből 5 X = 150 rubelt kapunk, tehát X = 30 db.

Így, hogy ne szenvedjen veszteséget, 30 fészkelő babát kell eladnia. Az eladott fészkelő babák szükséges száma fontos információ, mivel a tanulónak meg kell becsülnie, hogy mekkora a kereslet akkora mennyisége, amely jövedelmezővé tenné az eladást.

Tegyük fel, hogy egy diák úgy dönt, hogy 400 rubel nyereségre van szüksége az eladásokból. Hány fészkelő babát kell eladnia a cél eléréséhez?

Értékesítésből származó bevétel (értékesítés) = Változó ráfordítások + Állandó költségek + Nyereség

8 X = 3 X + 150 dörzsölje. + 400 dörzsölje;

X (8-3) = 550 dörzsölje.

Tehát X = 110 darab. Tehát 110 fészkelő baba eladása 400 rubel nyereséget eredményez.

Ez a megközelítés egyfajta terméket (munka, szolgáltatás) értékesítő vállalkozásoknál alkalmazható. A gyakorlatban egy vállalkozás sok terméket értékesít, és a nullszaldós értékesítés fizikai értelemben vett elemzése használhatatlanná válik, ezért az értékesítési mennyiséget pénzben számítják ki.

Tegyük fel, hogy egy diák úgy döntött, hogy a fészkelő babák mellett Gzhel, Khokhloma és Vologda csipkéből származó termékeket is elad. Ha az árbevételt rubelben Y-val jelöljük a fedezeti pontnál, akkor a következőt kapjuk:

Y= Részesedés a változó költségekből Y+ Fix költségek;

Y = 0,375 Y + 150 dörzsölje.
A változó kiadások (D) részaránya a következő arányból kerül meghatározásra:

3 dörzsölje. - D 8 dörzsölje. - 1 D = 3 dörzsölje. 1/8 dörzsölje. = 0,375

Az egyenletet megoldva 0,625 U = 150 rubelt kapunk. Ezért Y = 240 rubel, azaz az értékesítési volumen a fedezeti ponton 240 rubel.

ábrán. A 3.2 a fent kapott eredményeket tükrözi. Jól látható a változó (termelési) és fix (időszakos) költségek eltérő viselkedése.

Minél alacsonyabb a fix költségek szintje, annál kisebb értékesítési volumen szükséges azok fedezésére, és annál alacsonyabb a fedezeti pont.

A fedezeti pontnál:

Eladás 240 rubel. (100%)
Fix költségek 150 rubel. (62%)
A változó költségek 90 rubel. (38%)
Profit 0

Egy másik fedezeti elemzési technika, amely további betekintést nyújthat az értékesítési volumen, a költségek és a nyereség közötti összefüggésbe, a határjövedelem módszere.

Határjövedelem az, ami megmarad a nettó eladási árból a változó költségek levonása után. A határbevételből először a fix kiadásokat kell megtéríteni, a maradék pedig az értékesítésből származó nyereség lesz.

Egy fészekbaba eladási ára 8 rubel.
Egy fészekbaba változó költsége 3 rubel.
Határjövedelem 5 rubel.

Mivel minden termelési egység (matryoshka) fix költségeket fedez, majd 5 rubel nyereséget hoz az értékesítésből, a termelési egységekben a fedezeti pont egyenlő lesz:

Így 30 fészkelő baba eladása után visszatérítik a fix (időszakos) költségeket, és minden további eladott termelési egység 5 rubelnek megfelelő marginális nyereséget hoz.

Emlékezzünk vissza a határjövedelem egy másik meghatározására: határnyereség- Ez egy további egységnyi termék értékesítéséből származó többletbevétel. Az értékelésben a fedezeti pont kifejezésénél a képlet nem a határnyereséget, hanem a határnyereség arányát használja.

Marginális nyereséghányad- százalékos arány a következőképpen számítva:

Az értékben kifejezett fedezeti pontot a következőképpen számítják ki:

Vegye figyelembe, hogy a fedezeti elemzés nem használható hatékonyan az értékesítési árak és a termelési költségek éles és gyakori ingadozása esetén.

Egy egyszerű példából térjünk át a fedezeti elemzésből levonható általánosabb következtetésekre.

Tőkeáttételi margin elemzés. A fix (ismétlődő) kiadások szorosan kapcsolódnak a „tőkeáttétel” mutatóhoz. A „leverage” kifejezés a „lever” szóból származik, jelentése „kar”.

Arkhimédész azt mondta: "Adj nekem egy támaszpontot, és meg fogom változtatni a világot." Mesélnek a fizikában a tőkeáttétel lehetőségeiről. Valójában mind a fizikában, mind a pénzügyekben nem olyan nagyok a tőkeáttétel lehetőségei, bár jelentősek.

A működő vállalkozás fix költségei a működési tőkeáttétel fogalmának alapvető elemei. Amíg a vállalkozáshoz jutó nyereség nem elegendő az állandó költségek fedezésére, addig veszteséget szenved. Miután a termelési mennyiséget elértük a fix költségek fedezésére, a termelési volumen növekedése biztosítja a nyereség növekedését.

Tekintsük a működési (termelési) tőkeáttétel hatását egy példán keresztül.

Példa. A cég a következő költségstruktúrával rendelkezik: fix költségek - 100 ezer rubel; a változó költségek aránya - 60%

Táblázat adatai A 3.2 nyereséget (veszteséget) mutat növekvő értékesítési szint mellett, valamint az értékesítési volumen és a jövedelmezőség relatív változásait.
3.2. táblázat A nyereség függése az értékesítési volumen változásától

A megadott adatok szerint a fedezeti ponttól kiindulva, az első 20%-os árbevétel-növekedés hatására jelentős profitnövekedés tapasztalható, hiszen a növekedés nulláról indul. Az értékesítési volumen következő 20%-os növekedése 120%-kal növeli a nyereséget az előző szinthez képest, de az értékesítési volumen további növekedése csak 65%-kal növeli a nyereséget az előző szinthez képest.

A tőkeáttételi hatás csökken, ha az eladások a fedezeti szint fölé emelkednek, mivel a bázis, amelyhez a nyereség növekedését összehasonlítják, fokozatosan nagyobb lesz. A tőkeáttétel természetesen mindkét irányban működik. Ne feledje, hogy az értékesítési volumen 200-ról 100 ezer rubelre, azaz 50% -ra történő csökkenése következtében a vállalat háromszoros veszteséget szenved el.

Ebből a példából levonható fontos következtetés az, hogy a fedezeti pont közelében működő vállalkozásoknak egy adott volumenváltozás mellett viszonylag nagyobb arányban alakulnak az eredményben vagy veszteségben. A fedezeti pont felett ez a változékonyság természetesen kívánatos, alatta pedig kedvezőtlen eredményekhez vezethet, amelyek lényegesen rosszabbak, mint az önmagában az értékesítési volumen változását tükröző eredmények.

Működési tőkeáttételi képlet:

Tehát az árbevétel növekedése megváltoztatja a működési tőkeáttételt, ami csökken, ahogy távolodunk a fedezeti ponttól, mivel a fix költségek viszonylag kisebbek az értékesítéshez és a változó költségekhez képest. A működési tőkeáttétel azt mutatja, hogy az eladások növelésére tett erőfeszítések milyen hatással vannak a termékek (munkálatok, szolgáltatások) értékesítéséből származó nyereség növekedésére. Ha a cég működési tőkeáttétele nagy, akkor az értékesítési volumen kismértékű növekedése is jelentős nyereségnövekedést eredményez, ugyanakkor az értékesítési volumen kismértékű csökkenése érvénytelenítheti a profitot.

Így, bár egy vállalkozás fix költségeket vethet fel a kapacitás növelése vagy a változó költségek csökkentése érdekében, gyakran van értelme az állandó költségek csökkentésének a magas fedezeti ponthoz kapcsolódó kockázat csökkentése érdekében.

Finanszírozási tőkeáttétel (kamat - díjak tőkeáttétel). Ez a fajta tőkeáttétel akkor fordul elő, amikor egy cég kamatra vesz fel kölcsönt.

Finanszírozási tőkeáttételi képlet:

Kombinált tőkeáttétel(kombinált tőkeáttétel). Mindkét típusú tőkeáttétel együttes hatásának mérésére a kombinált tőkeáttételi képletet használó becslést használjuk:

A közvetlen költségszámítás nagy jelentőséggel bír a vállalkozás tevékenységének irányításához, elemzéséhez, különösen a választékpolitikai döntések meghozatalához, valamint veszteséges tevékenység esetén a bezáráshoz vagy a csőd kihirdetéséhez.

Nézzünk egy példát arra, hogy a közvetlen költségszámítás alkalmazása hogyan járulhat hozzá az eladott turisztikai termékek körével kapcsolatos döntések meghozatalához.

táblázat szerint. 3.3, a II. turisztikai termék jövedelmezősége (jövedelmezősége) alacsony. Mielőtt azonban felhagynánk ennek a turisztikai terméknek a kialakításával és értékesítésével, el kell végezni a következő elemzést. A profit eléréséhez fontos, hogy a bevétel összege meghaladja a változó költségek összegét.

Ehhez célszerű olyan mutatókat használni, mint a fedezettség összege és a fedezettségi arány.
3.3. táblázat A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének mutatói

sz. P/P Mutatók Turisztikai termékek típusai Teljes
én II III
Eladási mennyiség, db.
Eladási ár, dörzsölje.
Árbevétel, ezer, dörzsölje. (1 x 2. tétel) 22,5 124,5
Változó költségek egy turisztikai termék kialakításához, ezer, dörzsölje.
A változó költségek teljes összege, ezer rubel.
Átlagos változó költségek, ezer rubel. (4. záradék/1. pont)
Átlagos fedés*, dörzsölje. (2. szakasz – 6. pont)
Fix költségek a jelentési időszakra, ezer, dörzsölje.
Fix költségek**, ezer, dörzsölje. (4. tétel x 8. tétel / 5. tétel) 3,4 11,2 3,4
Átlagos fix költségek, dörzsölje. (9. záradék/1. pont)
Egy egységnyi turisztikai termék összköltsége, dörzsölje. (10. + 6. záradék)
Bruttó költségek, ezer, dörzsölje. (4. tétel + 9. tétel) 114 21,4 71,2 21.4
Az értékesítésből származó nyereség, ezer, dörzsölje. (3-12. pont) 8,6 0,8 1,1 10,5
Egy utazási csomag eladásából származó nyereség (2. pont – 11. pont)

* Az átlagos fedezet vagy határnyereség a turisztikai termék egy további egységének értékesítéséből származó többletbevétel.
** A fix költségek turisztikai terméktípusonkénti megoszlása ​​a változó költségek arányában történik.

A fedezet összege az árbevétel és a változó költségek teljes összegének különbsége. A fedezet összegének kiszámítása lehetővé teszi annak meghatározását, hogy egy turisztikai szervezet mennyi pénzt keres egy turisztikai termék létrehozásával és értékesítésével a fix költségek megtérülése és a nyereség elérése érdekében.

Lefedettségi tényező a fedezet összegének az árbevételből való részesedését vagy az átlagos fedezet összegének egy turisztikai termék árából való részesedését nevezzük.

A lefedettségi arányt a következőképpen határozzuk meg:

Annak meghatározásához, hogy a vállalkozás bruttó költségei mekkora értékesítési volumen mellett térülnek meg, ki kell számítani a fedezeti pontot, amely alatt olyan árbevételt vagy turisztikai termékek értékesítési volumenét értjük, amely biztosítja a fedezetet. minden költség és nulla profit.

A fedezeti pontnak megfelelő árbevétel ún küszöbbevétel, és az értékesítés (értékesítés) volumene a fedezeti ponton az küszöbértékesítési volumen(értékesítés).

Használjuk a fedezeti pont képletét:

Tehát a fedezeti pontot értékben a fix költségek és a fedezettség arányaként, fizikai értelemben pedig a fix költségek és az átlagos fedezeti ráta arányaként számítjuk ki.

Ha egy turisztikai szervezet a küszöbértéknél nagyobb árbevételt kap (124,5 ezer rubel - 78,6 ezer rubel), akkor nyereségesen működik. Annak megállapításához, hogy a tényleges bevétel mennyivel haladja meg a fedezeti bevételt, ki kell számítani a biztonsági határt (a tényleges bevétel százalékos eltérése a küszöbértéktől) a következő képlet segítségével:

Biztonsági határ= (Tényleges bevétel – Bevétel küszöbértéke)x100% Tényleges bevétel = (124,5 ezer RUB - 78,6 ezer RUB) x100% 124,5 ezer RUB =36,9%

Az árbevétel változásának az eredmény változására gyakorolt ​​hatásának meghatározásához a működési tőkeáttétel mutatót (termelési tőkeáttétel) a következő képlet segítségével számítjuk ki:

Minél nagyobb a termelési tőkeáttételi hatás, annál kockázatosabb a vállalat pozíciója a profit volatilitásában. Mivel a cég kínálatában szerepel a II. alacsony jövedelmezőségű turisztikai termék teljes költségen, nézzük meg, hogyan alakul a szervezet profitja, ha elhagyjuk ezt a fajta turisztikai terméket. A II. turisztikai termék létrehozásának és értékesítésének megtagadása esetén az árbevétel a termék értékesítéséből származó bevétel összegével csökken: 124,5 ezer rubel. -- 72 ezer rubel. = 52,5 ezer rubel.

Ugyanakkor a vállalkozás bruttó költségei is csökkennek a P turisztikai termék kialakításához szükséges változó költségek összegével, 54 ezer rubel összeggel. (114 ezer rubel - 60 ezer rubel). Mivel a fix költségek nem függnek az értékesítés volumenétől, a II. turisztikai termék létrehozásának megtagadása nem befolyásolja azok értékét. Tehát a II. turisztikai termék megfogalmazásának megtagadása esetén a turisztikai szervezet veszteséggel jár: -1,5 ezer rubel. (52,5 ezer rubel - 54 ezer rubel). És a teljes veszteség 2,3 ezer rubel lesz. (0,8 ezer rubel + 1,5 ezer rubel), ahol 0,8 ezer rubel. -közvetlen elmaradt haszon.

Így, ha csak a teljes költségről van információja, rossz döntést hozhat, és nyereséget veszíthet. A közvetlen költségszámítás használata lehetővé teszi az ilyen hibák elkerülését és ésszerű gazdálkodási döntések meghozatalát.

táblázat szerint. 3.3 a III. turisztikai termék átlagos lefedettsége még alacsonyabb, mint a P turisztikai terméké. Ezért a kereslet csökkenésével a III. turisztikai piac A III. turisztikai termék kialakítását egy cégnek jövedelmezőbb megtagadni, mint más típusú turisztikai termékekből.

Ezek a költségek és a profitoptimalizálás fő elvei a közvetlen költségszámítási rendszerben.

Nincsenek ideális rendszerek vagy módszerek. Mindegyiknek megvannak a maga előnyei és hátrányai. A fő feladat az egyes módszerek jellemzőinek megértése, hogy semlegesítsük a negatív aspektusokat, és a lehető legtöbbet hozzuk ki pozitív előnyeiből.

Megjegyzendő, hogy a legtöbb nyugati vállalatnál a közvetlen költségszámítási rendszert párhuzamosan alkalmazzák, figyelembe véve a teljes költséget.

A gazdasági mutatókon alapuló könyvelést előnyben részesítő modern hazai cégek a munka során rájönnek, hogy a közvetlen költségeken alapuló költségszámítás tűnik a legjobb mód mint a költségelszámolás teljes költségelosztással. A költségek fix és változóra történő felosztása lehetővé teszi a változó költségtételek szabályozását az egyes termelési egységekkel való kapcsolatuk alapján, a fix költségű tételeket pedig a beszámolási időszakra vonatkozó tényleges összértékük figyelembevételével. A változó költségeken alapuló költségszámítás lehetővé teszi a jövedelmezőség szintjének ellenőrzését és megállapítását, és olyan költség kiszámítását, amely a vállalkozás mai piaci működési feltételei között bizonyos nyereséget biztosíthat számára. A költségszámítási módszerek, a termelési eredmények elszámolása és elemzésük kombinálása lehetővé teszi, hogy ésszerű gazdálkodási döntéseket hozzon versenykörnyezetben.

Tehát a költségek költségbe való beszámításának teljessége alapján kétféleképpen lehet a költségeket csoportosítani és belefoglalni a szolgáltatások költségébe. Nézzük meg őket egy példával.

Példa. Az utazásszervező a következő gazdasági teljesítménymutatókkal rendelkezik:

a megtermelt turisztikai és kirándulási csomagok egyenlege a hónap elején -
a beszámolási időszakban generált turisztikai és kirándulási csomagokat, fizikai egységekben 900 db.
generált turisztikai és kirándulási utalványok egyenlege a jelentési időszak végén, természetes egységekben 1000 db. - 900 db. = 100 db.
turisztikai és kirándulási csomagok értékesítéséből származó bevétel áfa nélkül 810 ezer rubel.
a fő termelés turisztikai és kirándulási csomagok kialakítására fordított kiadásai a beszámolási időszakban 450 " "
általános termelési költségek a beszámolási időszakban 4 " "
általános üzleti költségek a beszámolási időszakban 60 " "
üzleti kiadások a beszámolási időszakban 70 " "
beleértve a hirdetési költségeket is 50 " "
A költségeket a teljes költség módszerrel csoportosítjuk:
közvetlen költségek 450 " "
közvetett költségek 4 ezer rubel. + 60 ezer dörzsölje. = 64 " "
egy turisztikai termék létrehozásának teljes költsége 450 ezer rubel. + 64 ezer dörzsölje. = 514 " "
egy turisztikai kirándulási csomag költsége a beszámolási időszakra 514 ezer rubel/100 db. = 514 RUR/db.
A költségeket a „közvetlen költségszámítás” módszerrel csoportosítjuk:
változó költségek 450 ezer rubel. + 4 ezer dörzsölje. = 454 ezer rubel.
fix költségek 60 " "
egy turisztikai termék létrehozásának csökkentett költségei 454 " "

Egy túracsomag költsége a jelentési időszakban 454 ezer rubel/1000 db. =454 RUR/db.

A szolgáltatások értékesítési költsége a jelentési időszakra, hagyományos módon számítva: 514 rubel/db. x 900 db. = = 462,6 ezer rubel.

Közvetlen költségszámítási módszer: 454 RUR/db - x 900 db. = 408,6 ezer rubel.

Turisztikai és kirándulási csomagok költsége, amely a jelentési időszak végén az éves termelés egyenlegéhez kerül hozzárendelésre:

· a teljes költség kiszámításának módja: 514 ezer rubel - 462,6 ezer rubel. = 51,4 ezer rubel;

· "közvetlen költségszámítás" módszerrel: 454 ezer rubel. - 408,6 ezer rubel. = = 45,4 ezer rubel.

Adózási szempontból a normatívát meghaladó reklámköltségekkel számolunk, melyeket a turisztikai kirándulási csomagok költsége nem tartalmaz. Felhívjuk figyelmét, hogy a megtermelt turisztikai termék I. költsége áfamentes. 50 ezer rubel. - 810 ezer rubel. x 6% = 50 ezer rubel. - 48,6 ezer rubel. = = 1,4 ezer rubel.

Az értékesítésből származó nyereség hagyományos módon számítva: 810 ezer rubel. - 462,6 ezer rubel. - 70 ezer rubel. = = 277,4 ezer rubel.

Közvetlen költségszámítási módszer: 810 ezer rubel. - 408,6 ezer rubel. - - 60 ezer rubel. - 70 ezer rubel. = 271,4 ezer rubel.

A bruttó nyereség szolgál alapul a jövedelemadó-adózás tárgyának kialakításához, ez feltárja a „költség” fogalmának adózási vonatkozását.

Példánkban a bruttó nyereség csak a szolgáltatások értékesítéséből származó nyereségből áll.

A jövedelemadó megállapításakor az adóköteles eredmény alapját először a normatívát meghaladó reklámköltségek összegéhez igazítják:

1. 277,4 ezer rubel. + 1,4 ezer dörzsölje. = 278,8 ezer rubel;

2. 278,8 ezer rubel. x 0,35% = 97,58 ezer rubel.

A „közvetlen költségszámítás” módszerrel történő kiszámításkor a jövedelemadó a következő lesz:

1. 271,4 ezer rubel. + 1,4 ezer dörzsölje. = 272,8 ezer rubel;

2. 272,8 ezer rubel. x 0,35% = 95,48 ezer rubel.

A társaság nyereségadó-megtakarítása a közvetlen költségszámítási módszer alkalmazásakor: 97,58 ezer rubel. - 95,48 ezer rubel. = = 2,1 ezer rubel.


A közvetett költségek megoszlása

Az adójogszabály előírja a termelési és értékesítési költségek elkülönített elszámolását tevékenységtípusonként és terméktípusonként (munka, szolgáltatás). Ezt a követelményt az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1995. augusztus 10-én kelt, 37. számú, „A vállalkozások és szervezetek jövedelemadójának kiszámításának és a költségvetésbe történő befizetésének rendjéről” szóló utasítása, valamint az állam utasítása tartalmazza. Az Orosz Föderáció Adószolgálata 1995. október 11-én kelt 39. sz. „A hozzáadottérték-adó költségvetésének kiszámításának és fizetésének eljárásáról.

A külön költségelszámolás szükségességét számos ok határozza meg:

· különböző típusú tevékenységekre eltérő jövedelemadó-kulcsok vonatkoznak - az utazásszervezői tevékenység jövedelemadó mértéke 30%, a közvetítői tevékenység, azaz az utazási irodai tevékenység jövedelemadó kulcsa 38%;

· a hozzáadottérték-adó- és jövedelemadó-kedvezményre való jogosultság megerősítése érdekében az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 37. számú utasítása megállapítja, hogy ha egy vállalkozás többféle tevékenységet folytat, amelyekre eltérő jövedelemadó-kulcsokat állapítanak meg, pl. , egy turisztikai szervezet a saját utalványait (utazásszervezői tevékenység ) és mások idegenforgalmi utalványait közvetítői megállapodások keretében értékesíti (utazási irodai tevékenység), akkor az egyes tevékenységtípusokból származó nyereség után jövedelemadót számítanak ki a megfelelő kulcsok szerint, függetlenül az eredménytől. a tevékenység egészének.

A többféle tevékenységet folytató vállalkozás könyvelőjének, amelynek nyeresége eltérő adókulccsal adózik, köteles biztosítani:

· az árbevétel elkülönített elszámolása a különböző tevékenységtípusoknál;

· a közvetlen költségek elkülönített elszámolása;

· a közvetett (általános termelési és általános gazdasági) ráfordítások felosztása különféle tevékenységekre.

Példa. A régióban a következő jövedelemadó-kulcsok érvényesek, %:

Az alaptevékenységekhez szükséges termékek értékesítéséből származó bevétel a beszámolási időszakban áfával együtt - 300 ezer rubel, áfával együtt - 20 ezer rubel. Az alaptevékenységek közvetlen költségei 160 ezer rubelt tettek ki. Ezen túlmenően a beszámolási időszakban a turisztikai szervezet bizományi szerződés keretében értékesítette mások turisztikai utalványait anélkül, hogy részt vett volna a számításokban, míg a vállalkozás által kapott jutalék 48 ezer rubelt tett ki, beleértve az áfát is - 8 ezer rubelt. A közvetítő művelet közvetlen költségei 5 ezer rubel. Az általános üzleti és termelési költségek a beszámolási időszakban a vállalkozás egészére nézve 29 ezer rubelt tettek ki.

1. Meghatározzuk a főtevékenységhez kapcsolódó közvetett (általános és általános termelési) ráfordítások arányát:

2. Meghatározzuk a közvetítői tevékenységhez kapcsolódó közvetett (általános üzleti és általános termelési) ráfordítások arányát:

3. Az alaptevékenységek pénzügyi eredménye:

300 ezer rubel. - 20 ezer rubel. - 160 ezer rubel. - 25 ezer rubel. = 95 ezer rubel.

4. Közvetítői műveletek pénzügyi eredménye:

48 ezer rubel. - 8 ezer rubel. - 5 ezer rubel. - 4 ezer rubel. = 31 ezer rubel.

5. A vállalkozás egészére vonatkozó mérleg szerinti eredmény:

95 ezer rubel. + 31 ezer dörzsölje. = 126 ezer rubel.

6. Adókedvezmény hiányában a főtevékenység után fizetendő jövedelemadó összegét megállapítjuk:

95 ezer rubel. x 30% = 28,5 ezer rubel.

7. Adókedvezmény hiányában megállapítjuk a közvetítői tevékenységből származó nyereség adójának mértékét:

31 ezer rubel. x 38% = 11,78 ezer rubel.

A könyvelésben a következő bejegyzés történik:

Terhelési számla 81 Hitelszámla 68 40,28 ezer rubel.

Számos probléma merül fel a könyvelők számára, amikor a jövedelemadó-kedvezmények igénybevételéről döntenek egy többféle tevékenységet végző vállalkozásban.

Az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1995. augusztus 10-én kelt, 37. számú utasítása a következő utasítást tartalmazza: „Ha egy vállalkozás olyan típusú tevékenységekkel rendelkezik, amelyekből származó nyereséget különböző kulccsal adóztatják, akkor a jövedelemadó-kedvezmények a következők: az egyes tevékenységfajtákból származó bevétel arányában elosztva a termékek (építési munkák, szolgáltatások) értékesítéséből származó bevételek teljes összegében."

Tehát a könyvelésben a költségeket két csoportra kell osztani:

1. Adóköteles tevékenységekhez (közvetítői és kiegészítő szolgáltatások) kapcsolódó. Felhívjuk figyelmét, hogy az ÁFA alól nem mentes termékek (munka, szolgáltatás) termékei (munka, szolgáltatás) után fizetett ÁFA összegek az általánosan megállapított módon beszámítás alá esnek.

2. Nem adóköteles tevékenységekhez (turisztikai termékek kialakítása és továbbértékesítése) kapcsolódóan. Az Orosz Föderáció Állami Adószolgálata 1995. október 11-i, 39. számú utasításának 20. és 21. pontja értelmében a termékek előállításához és az adómentes műveletek elvégzéséhez felhasznált áruk, munkák, szolgáltatások után fizetett áfa az "e" - "w" albekezdésekkel összhangban 1. cikk Az Orosz Föderáció "A hozzáadottérték-adóról" szóló törvényének 5. cikke a termelési és forgalmazási költségekre vonatkozik.

Ha egy szervezet többféle tevékenységet folytat, akkor, ha gyakorlatilag lehetetlen biztosítani az adóköteles és nem adóköteles forgalom „előzetesen felszámított” áfájának elkülönített elszámolását, felmerül a kérdés, hogy a számlán nyilvántartott áfaösszegek felosztására milyen alapot kell választani. 19 A „szerzett érték áfája” az önköltségben szereplő összegekre, valamint a költségvetési befizetések csökkentésére rendelt összegekre.

Jelenleg egyetlen szabályozó dokumentum sem határozza meg a 19. számla nyitó egyenlegének felosztásának alapját. Ebből következően ez az alap a számviteli politika elemévé nyilvánítható.

Az oroszországi pénzügyminisztérium véleményét a 19. számla nyitóegyenlege felosztási alapjának megválasztásában az 1997. október 9-i keltezésű, 07-04-07-i levél fejezi ki. A levél válasz a NAUFOR (Tőzsdei Résztvevők Országos Szövetsége) megkeresésére; az Igazságügyi Minisztérium nem vette nyilvántartásba és nem tette közzé, és hivatalos levelezési státuszú. E levél értelmében az áfát olyan összegben kell figyelembe venni, amely megfelel az adóköteles ügyletekből származó árbevételnek a beszámolási időszak teljes értékesítési forgalmának arányában. Értékesítési árbevételnek ebben az esetben a termékek értékesítéséből, az elvégzett munkákból, nyújtott szolgáltatásokból származó bevétel teljes összegét kell tekinteni, ÁFA nélkül.

A számviteli politika eleme a felosztási alap és a beszerzett eszközök utáni áfa leírásának eljárása, ha a turisztikai szervezetek többféle tevékenységet folytatnak, eltérő adózási rendszerrel. Ezen túlmenően a számviteli politika eleme a beszerzett tárgyi eszközök áfa elszámolási és visszatérítési eljárása az általános forgalmi adó hatálya alá tartozó és nem alanyi tevékenységtípusok esetén.

Az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1995. október 11-i, 39. számú utasításának 47. pontja szerint a tárgyi eszközök és immateriális javak beszerzése után fizetett HÉA összegét teljes mértékben le kell vonni a járulékfizetési kötelezettség alá eső adóösszegekből. a költségvetés a tárgyi eszközök és immateriális javak nyilvántartásba vételekor . (1) bekezdése „c”, „w”, „s”, „i” alpontja szerint ÁFA-mentes áruk (munka, szolgáltatás) előállításához használt befektetett eszközök és immateriális javak. Az Orosz Föderáció „A hozzáadottérték-adóról” szóló törvényének 5. cikke a könyvelésben a beszerzési költségen tükröződik, beleértve a fizetett adó összegét is.

A tárgyi eszközök beszerzésekor fizetett áfa visszaigénylésének (beszámításának) joga áfa-köteles és nem áfa-köteles tevékenységtípusok fennállása esetén lehetséges, feltéve, hogy a tárgyi eszközöket, így a beszerzési költségeket felhasználták. a különböző típusú tevékenységekben teljesen elkülönülnek.

Ha a tárgyi eszközök költségének elkülönített elszámolása, illetve azok felosztása objektíve nem biztosítható, a termelési célú beszerzett tárgyi eszközök a beszerzési költségen jeleníthetők meg a könyvelésben, beleértve a megfizetett áfa összegét is, utólagos leírással az előírt értékben. módon az elhatárolt értékcsökkenés összegén keresztül.

Példa. Tekintsük a beszerzett eszközök áfájának az áfa-köteles és nem alanyi tevékenységből származó bevétel arányos megoszlását. Tegyük fel, hogy a jelentési negyedévben a kifizetett és nyújtott szolgáltatások áfa összege 80 ezer rubel, a fizetett és nyilvántartott állóeszközök áfája 110 ezer rubelt tett ki.

A befizetett ÁFA összegek szerinti költségek felosztásánál három lehetőség közül választhat:

1. A beszámolási időszakban csak saját túracsomagjaik kerültek értékesítésre (a tevékenység áfa mentes), majd a könyvelésben a következő bejegyzés történik:

2. A beszámolási időszakban kizárólag mások idegenforgalmi utalványait értékesítették megbízási szerződés alapján, vagy kiegészítő szolgáltatásokat nyújtottak (a tevékenységek ÁFA-kötelesek). Ebben az esetben a könyvelésben a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:

3. A beszámolási időszakban mind saját, mind mások túracsomagjainkat értékesítettük, az adómentes értékesítési forgalom 800 ezer rubel, az adóköteles áfa nélküli árbevétel 200 ezer rubel volt. A teljes értékesítési forgalom elérte az 1000 ezer rubelt.

Az áfát az értékesítés volumenének arányában, azaz 8:2 arányban osztjuk fel.

A vásárolt eszközök ÁFA teljes összege: 80 ezer rubel. + 110 ezer dörzsölje. = 190 ezer rubel. (vagy 100%). Akkor X = 152 ezer rubel. (80%); Y = 38 ezer rubel. (20%).

A könyvelésben a következő bejegyzések készülnek:

Az egyes tevékenységtípusokra elkülönített költségelszámolás vezetése a következőket jelenti: egyrészt az üzleti tranzakciók dokumentálása, az egyik vagy másik tevékenységtípushoz való hozzárendelésének biztosítása; másodszor az üzleti tranzakciók elkülönített megjelenítése a számviteli nyilvántartásokban.

A meghatározott számviteli szabályok betartása feltételezi:

· az elsődleges dokumentumokban az üzleti tranzakciók tartalmának leírása, amely lehetővé teszi egy ilyen művelet egyértelműen meghatározott tevékenységtípusba sorolását;

· tevékenységenként külön szintetikus számviteli nyilvántartások vezetése az elsődleges számviteli bizonylatok összegzésére;

· tevékenységenkénti bevételek és kiadások nyilvántartása a megfelelő mérlegszámlák külön alszámláin.

A költségek elkülönített elszámolásának, beleértve a rezsiköltségeket is, vezetésének eljárását az Orosz Föderáció pénzügyminiszterének 1994. július 28-án kelt, „A számviteli szabályzat jóváhagyásáról” szóló 100. számú rendelete határozza meg. A több profilú szervezetekben, ahol többféle tevékenység létezik (utazásszervező és utazási iroda), a közvetett (általános és általános előállítási) költségeket először a tevékenységtípusok tárgyai között kell elosztani az egyik lehetőség szerint:

1. tevékenységtípusonként az összes közvetlen költség összegének arányában;

2. a termékek eladási áron számított bekerülési értékének arányában, azaz az egyes tevékenységfajtákból befolyt értékesítési bevételek arányában az összes áfa nélküli értékesítési bevétel összegében.

Az 1995. augusztus 10-én kelt, „A vállalkozások és szervezetek jövedelemadójának kiszámításának és befizetésének rendjéről” szóló 37. számú Állami Adószolgálati utasítás 2.10. pontja szerint a közvetett költségek felosztásának alapját az adózásból származó bevétel kell képezni. től kapott termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése különböző típusok tevékenységek.

A társaság számviteli politikájának kiemelnie kell:

· tevékenységtípusok, amelyekre külön költségelszámolást vezetnek;

· a közvetett (általános és általános termelési) ráfordítások tevékenységtípusonkénti megoszlásának alapja.

A közvetett költségek megoszlása ​​költségszámítási objektumok szerint. Ezután a közvetett költségek felosztásra kerülnek a számítási objektumok között, azaz az egyes terméktípusok (építési beruházások, szolgáltatások) között a következő lehetőségek egyike szerint:

1. egyfajta közvetlen költség arányában, például a béralap arányában (az iparban a legelterjedtebb);

2. a közvetlen költségek teljes összegének arányában (gyakrabban, mint a turisztikai szervezeteknél alkalmazott egyéb lehetőségek). Az utazásszervező rezsiköltségeinek szintje átlagosan az összes közvetlen költség teljes összegének 5-20%-a;

3. a közvetett költségek átalányértékével arányosan. A közvetett költségek standard értékét az előző beszámolási időszakra, például 3 hónapra vonatkozó tényleges közvetett költségek elemzéséből veszik, és ha a turisztikai szolgáltatások értékesítésének volumene egységes, havi vagy szezonális bontásban;

4. közvetlen számlálási módszerrel. Tegyük fel, hogy az utazásszervező közvetett költségei a jelentési időszakban 30 ezer rubelt tettek ki. Ha a jelentési időszakban csak egy csoport létrehozását és küldését tervezik, akkor az utazás kiszámításakor a teljes összeg (30 ezer rubel) megjelenik a számítási tételben, amelyet „Az utazásszervező rezsi (közvetett) költségeinek” neveznek. ”;

5. százalékos felhasználásával differenciált módon.

A közvetett költségek felosztásának alapjának helyes megválasztása jelentős hatással van bizonyos típusú termékek (építési munkák, szolgáltatások) jövedelmezőségi fokának meghatározására, ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy a modern körülmények között az eladási árat az ún. a piac, az adókat pedig az állam állapítja meg.

Így a közvetett költségek felosztásának folyamata két ponttól függ:

· összértékük előrejelzése,

· az elosztási bázis kiválasztása.

Sok időt és erőfeszítést igényel a rezsiköltségek felosztása. Valós értékük azonban ritkán esik egybe a rezsiköltségek előzetes becslésével, ezért szinte mindig kiderül, hogy vagy alul-, vagy túlallokált rezsiköltségekkel, azaz a turisztikai termékekre allokált rezsiköltségekkel kell számolni. kevesebb vagy több lesz, mint a tényleges rezsiköltség. A könyvelő pedig azzal a feladattal néz szembe, hogy ezeket negyedévente vagy évente módosítsa. Amennyiben a számviteli elszámolásokból egyértelműen kiderül, hogy a rezsiköltségek nem oszlottak meg teljes mértékben az év során, vagyis a tényleges rezsiköltségek meghaladták a tervezett összeget, ezért az előrejelzésnél a szokásos rezsiköltség arányt kissé alulbecsülték. Ezért szükséges egy bizonyos összeget hozzáadni a beszámolási időszak rezsiköltségéhez, és növelni a szokásos rezsihányadot.


Funkcionális könyvelés

A funkcionális számvitel a nemzeti számvitel új módszere a közvetett költségek költségszámítási objektumok közötti elosztására.

A funkcionális elszámolás két okból szükséges a turisztikai szervezetek számára:

1. a turisztikai termék heterogenitásának mértéke (különböző típusai) magas, vagyis a különböző típusú rezsiköltségeket a különböző turisztikai termékek eltérő mértékben nyelték el;

2. a mennyiségtől függő elosztási alapok (költséghordozók) alkalmazása a mennyiségtől független közvetett költségek elosztására a turisztikai termékek költségének torzulásához vezet; Ezenkívül a torzítás mértékét az határozza meg, hogy a közvetett költségek teljes összegében mekkora rész esik a volumentől független közvetett költségekre.

A funkcionális számviteli rendszer azt feltételezi, hogy a költségeket elsősorban a termelési funkciókhoz, majd csak azután - a számítási objektumokhoz kapcsolódóan követik nyomon.

Az alapvető különbség a közvetett költségek költségszámítási objektumok közötti hagyományos elosztása és a funkcionális elszámolás között az alkalmazott elosztási alapok (költséghordozók) számában rejlik.

A funkcionális számvitel lényegesen több közvetett költségelosztási alapot használ, mint a hagyományos rendszer. Lényegében a funkcionális számvitelben a rezsiköltségeket csoportokra osztják, és mindegyik csoportot a többitől eltérő költséghordozó jellemzi. Ezután minden csoportosításra és költséghordozóra meghatározzák a közvetett költségek csoportos mértékét. Ennek eredményeként ennek a módszernek köszönhetően nő a könyvelés pontossága.

A funkcionális számviteli rendszer két szakaszból áll. Az első szakaszban a közvetett költségeket homogén költségcsoportok között osztják fel. Alatt homogén költségek csoportosítása Közvetett költségek összessége alatt értendő, amelynek mutatóinak változásai egy költséghordozóhoz (egy elosztási bázishoz) kapcsolódnak.

Aztán el van határozva csoportkedvezmény- az egységnyi költséghordozónkénti költségek mutatója (az elosztási alapérték egységére vonatkoztatva) az egyes csoportok esetében. A második szakaszban az egyes csoportosítások közvetett költségeit, amelyek a megfelelő költségszámítási objektumhoz köthetők, úgy határozzák meg, hogy a csoport arányát megszorozzák a kiválasztott csoportosítások költségszámítási objektumaira vonatkozó közvetett költségek elosztási alapjának értékével.

Tekintsük a közvetett költségek eloszlását egy feltételes példán keresztül.

Példa. A szanatórium fő szolgáltatásai a kezelés (L), az étkezés (P) és a szállás (F). Számítsuk ki a nyújtott szolgáltatások költségét hagyományos módszerrel, funkcionális elszámolással (3.4. táblázat).
3.4. táblázat: A nyújtott szolgáltatások költségének kiszámítása, dörzsölje.

Mutatók A szolgáltatások típusai
L P ÉS Teljes
Hagyományos módon
Értékesítésből származó bevételek
Közvetlen költségek
Az időszak közvetett költségei
A közvetett költségek részesedése az árbevételből* 105/275=0,38
Közvetett költségek a nyújtott szolgáltatások típusa szerint 0,38x50=19 0,38x25=10 0,38x200=76
Teljes költség
Funkcionális könyvelés
Közvetett költségek csoportonként az időszakra:
kezelési költségek
mosodai költségek
A közvetett költség különböző csoportjainak felosztási alapjai**:
Bérszámfejtés
ruha súlya
Csoportkedvezmény:
kezelési költségek szerint 80/200=0,4
mosodai költségek 25/100=0,25
Közvetett költségek a különböző csoportok számára nyújtott szolgáltatások típusa szerint:
kezelési költségek 0,4x120=48 0,4x30=12 0,4x50=20
mosodai költségek 0,25x25=6,25 0,25x5=1,25 0,25x70=17,5
Összes közvetett költség a nyújtott szolgáltatások típusa szerint 54,25 13,25 37,5
Teljes költség 64,25 18,25 57,5

* Az árbevétel mutatót vesszük alapul a közvetett költségek számítási objektumok közötti elosztásához.
** Minden csoporthoz kiválasztjuk az elosztási bázisokat (költséghordozókat). Ebben a példában a béralap-mutatót (WF) vettük az irányítási költségek elosztási alapjaként (költséghordozóként), mivel a költségek függenek a személyzet számától és képzettségétől. A ruhák mosásának költsége a ruha súlyától függ, ezért az elosztási alapot természetes mutatónak tekintik - a ruhanemű súlyát.

A példa azt mutatja, hogy funkcionális számvitel nélkül hibázhat a költség meghatározásakor. Így a hagyományos elszámolás mellett a közvetett kezelési költségeket nem kellően allokálták (feleannyi), míg a megélhetési költségeket túlbecsülték (kétszeresére) az általános vállalkozási költségek hozzárendelésének redundanciája miatt.

A funkcionális számvitel alkalmazásának köszönhetően a költségmeghatározás pontossága növekszik, ez azzal magyarázható, hogy a közvetett költségek jelentős része nem függ az értékesítés volumenétől, és nem is az határozza meg.

Így a következő következtetések vonhatók le:

· az egységes elosztási alap (költséghordozó) alkalmazása helytelennek tűnik;

· a kizárólag mennyiségtől függő elosztási alapok alkalmazása oda vezet, hogy az egyik terméktípus (munka, szolgáltatás) előállítása egy másik termék előállítását támogatja;

· a funkcionális számviteli mutatók megfelelően tükrözik a költségelnyelés mértékét és a legpontosabbak.

Piaci viszonyok között egy turisztikai szervezet hozzáértő irányításának legfontosabb feltétele a pontos költségekre vonatkozó információk rendelkezésre állása. A funkcionális számvitel használata lehetővé teszi a vezetői döntések meghozatalának mechanizmusának javítását.


KÖLTSÉGEK ÉS ÁRAK