domov > Izvedba > Obračunavanje sponzorstva v neprofitnih organizacijah. Dobrodelnost: računovodstvo in davki. Računovodstvo pri zagotavljanju dobrodelne pomoči


Obračunavanje sponzorstva v neprofitnih organizacijah. Dobrodelnost: računovodstvo in davki. Računovodstvo pri zagotavljanju dobrodelne pomoči




Tudi v sedanjih težkih časih za naše gospodarstvo številna podjetja in podjetniki najdejo priložnost za dobrodelno delo - nekdo sproti, nekdo pa v okviru enkratnih akcij.

OPOZORILO UPRAVNIKA

Brez davčnega režima dobrodelnost ne bo pomagala znižati davkov.

V našem članku bomo razvrstili vse davčne vidike zagotavljanja dobrodelne pomoči. Spomnimo se, da je tako, če se izkaže Umetnost. 1. odstavek 2. čl. 2, čl. 5 zakona z dne 08.11.95 št. 135-FZ:

  • nesebično. Z drugimi besedami, zagotavljanje pomoči ni pogojeno s prejemom kakršne koli vzajemne koristi. To je glavna razlika med dobrodelnostjo in sponzorstvom: praviloma mora sponzorirana oseba v skladu s pogoji pogodbe na nek način razširjati informacije o osebi, ki ji je zagotovila finančno podporo. 9. odstavek čl. 3 zakona z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ;
  • samo neprofitna organizacij ali določenih državljanov (razen političnih strank, gibanj, skupin in kampanj).

Dohodnina in davki "posebnega režima".

Niti znesek neodplačnih denarnih nakazil niti vrednost premoženja (del, storitev), prenesenega v dobrodelne namene, niti stroški, povezani s takim prenosom, se ne morejo upoštevati v odhodkih. str. 16, 34 čl. 270, 1. odst. 346.16, odstavek 2 čl. 346.5 Davčnega zakonika Ruske federacije. Tudi drugih davčnih ugodnosti za filantrope ni. Dopis Ministrstva za finance z dne 16. aprila 2010 št. 03-03-06/4/42.

Res je, da lahko sestavni subjekti Ruske federacije določijo znižano stopnjo (vendar ne manj kot 13,5%) davka od dohodka, ki se pripiše regionalnemu proračunu za dobrodelne organizacije in 1. odstavek čl. 284 Davčni zakonik Ruske federacije. Takšne preference obstajajo na primer v Samari sub. "h" str. 1, str. 2-5 ur 1 žlica. 2 Zakon Samarske regije z dne 7. novembra 2005 št. 187-GD in Pskov Umetnost. 1 Zakon Pskovske regije z dne 03.06.2010 št. 979-oz področja. Tam pa lahko znižano stopnjo uveljavijo le tista podjetja, ki so določen del svojega obdavčljivega dohodka namenila v dobrodelne namene, na primer 7 ali 10 %.

Če rusko podjetje prenese sredstva na podlagi pogodbe o donaciji tujim dobrodelnim ustanovam, ni davčni zastopnik, kar pomeni, da od nakazanih zneskov ni treba odtegniti davka. Dopisi Ministrstva za finance z dne 2. oktobra 2014 št. 03-08-05 / 49455, z dne 29. avgusta 2011 št. 03-03-06 / 1/529.

DDV

S tem davkom ni težav, če dobrodelno pomagate z denarjem: denarna nakazila niso predmet DDV sub. 1 stran 3 čl. 39, sub. 1 str 2 čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije.

Druga stvar je, če v dobrodelne namene podarite kakršno koli premoženje, opravljate dela ali opravljate storitve. Takrat ni treba obračunati DDV, pod pogojem, da preneseno premoženje oziroma blago ni trošarinsko. sub. 12 str 3 art. 149 davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 20. oktobra 2011 št. 03-07-07 / 61.

Seznam dokumentov, ki potrjujejo "dobrodelno" korist, ni vzpostavljen, vendar Ministrstvo za finance priporoča, da Dopis Ministrstva za finance z dne 26. oktobra 2011 št. 03-07-07/66:

  • pogodba o dobrodelni pomoči. V njem obvezno navedite, da je, prvič, pomoč zagotovljena v skladu z zakonom z dne 11. avgusta 1995 št. 135-FZ "O dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah", in drugič, preneseno blago (dela, storitve) je v naravo donacij. To pomeni, da vaše podjetje donira v dobrodelne namene, na primer za spodbujanje zaščite otrok (pomoč otrokovemu domu). Seznam takšnih ciljev je precej širok, podan je v omenjenem zakonu. 1. odstavek čl. 2 Zakon z dne 11.08.95 št. 135-FZ. V pogodbi lahko predpišete tudi obveznost prejemnika pomoči, da preneseno nepremičnino uporablja za predvideni namen, na primer, da jo prenese na sloje prebivalstva z nizkimi dohodki. Mimogrede, v primeru zlorabe imate pravico zahtevati vrnitev lastnine in str. 4, 5 čl. 582 Civilnega zakonika Ruske federacije;
  • dejanje ali drug dokument o prevzemu premoženja (del, storitev), ki ga podpiše prejemnik dobrodelne pomoči.

Če ste prvotno kupili nepremičnino, da bi jo podarili v dobrodelne namene ali jo brezplačno uporabili za opravljanje gradenj ali storitev, potem DDV od take nepremičnine ni odbiten, ampak se upošteva v vrednosti prenesene nepremičnine (dela, storitve) sub. 1 str 2 čl. 170 davčnega zakonika Ruske federacije; Dopis Ministrstva za finance z dne 10.05.2012 št. 03-07-07/49. Če je bil vstopni DDV na takšno nepremičnino prej odbiten, je treba davek povrniti sub. 2 str 3 čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije. Če prenesete lastne izdelke, potem morate v skladu s tem povrniti DDV za sredstva, uporabljena za njihovo proizvodnjo.

Podobno morate ravnati, če neposredno na dobrodelno organizacijo prenesete katero koli premoženje, ki je na seznamu trošarinskega blaga, na primer avto sub. 6 str 1 čl. 181 Davčni zakonik Ruske federacije. Tudi tak prenos ni predmet DDV, vendar na drugi podlagi: izpolnjevanje statutarnih nalog nepridobitne organizacije. sub. 3 str 3 art. 39, sub. 1 str 2 čl. 146 Davčni zakonik Ruske federacije. Za potrditev te "ugodnosti" potrebujete dokument, ki potrjuje nekomercialni status prejemnika nepremičnine (na primer kopijo listine NPO), v pogodbi o pomoči pa mora biti navedeno, da bo nepremičnina uporabiti za namene, ki niso povezani s podjetništvom.

Za neodplačna dela in storitve pa ta »privilegij« za DDV ne velja, kar pomeni, da boste ob prodaji morali obračunati davek.

Pri zagotavljanju dobrodelne pomoči ne pozabite na potrebo po ločeni evidenci transakcij, ki so obdavčene z DDV in neobdavčene z DDV. 4. odstavek čl. 149 Davčni zakonik Ruske federacije. Ves vstopni DDV se lahko odbije, če delež odhodkov neobdavčenih transakcij ne presega 5 % celotnega zneska odhodkov v 4. odstavek čl. 170 Davčni zakonik Ruske federacije.

dohodnine in zavarovalne premije

Recimo, da se je vaše podjetje odločilo zagotoviti dobrodelno pomoč določenemu posamezniku. Tu vsekakor ni predmeta obdavčitve zavarovalnih premij. del 1, 3 art. 7 zakona z dne 24. julija 2009 št. 212-FZ. Toda z dohodnino ni vse tako preprosto. Ne bo vam treba zaračunati davka in predložiti potrdil 2-NDFL, če neposredno prenesete denar ali prenesete lastnino (opravljate delo, opravljate storitve):

  • <или>državljani, prizadeti zaradi terorističnih napadov ali v zvezi z drugimi izrednimi dogodki, kot tudi družinski člani državljanov, ki so umrli zaradi takih dogodkov str. 8.3, 8.4 čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije;
  • <или>sirote, otroci brez starševskega varstva ali otroci iz družin z nizkimi dohodki 26. odstavek čl. 217 Davčni zakonik Ruske federacije;
  • <или>veterani ali invalidi druge svetovne vojne, pa tudi njihove vdove in nekdanji ujetniki fašizma - do 10.000 rubljev. na leto na prejemnika. V nasprotnem primeru bo upravičenec imel obdavčljiv dohodek in vaše podjetje kot davčni zastopnik bo moralo odtegniti davek in predložiti potrdilo 2-NDFL.

    Na koncu vas želimo spomniti, da so podjetniki splošnega režima, ki nudijo dobrodelno pomoč, upravičeni do socialne »dobrodelne« olajšave pri dohodnini. Tukaj so pogoji za pridobitev:

    • odbitek ne sme presegati 25 % celotnega dohodka, prejetega ob koncu leta, in je obdavčen po stopnji 13 %. sub. 1 stran 1 umetnost. 219 davčnega zakonika Ruske federacije. Neuporabljeno odbitno stanje naslednje leto ni preneseno;
    • pomoč v denarju ali naravi Dopis Ministrstva za finance z dne 30. decembra 2013 št. 03-04-08/58234 oblika je treba zagotoviti neposredno dobrodelnim organizacijam; organizacije znanosti, kulture, izobraževanja, zdravstva in socialnega varstva, ki se delno ali v celoti financirajo iz proračuna; organizacije za telesno kulturo in šport; izobraževalne in predšolske ustanove za potrebe telesne vzgoje državljanov in vzdrževanje športnih ekip; verske organizacije za opravljanje svojih statutarnih dejavnosti. To pomeni, da če ste denar nakazali na določeno osebo, potem ne morete zahtevati odbitka.

    Tako samostojni podjetnik, ki je za leto prejel dohodek, na primer v višini 1.000.000 rubljev. in porabi 250.000 rubljev. v dobrodelne namene, lahko prijavi »dobrodelni« znesek kot olajšavo in zniža dohodnino. Spremni dokumenti morajo biti priloženi izjavi 3-NDFL, vloženi ob koncu leta, vključno s kopijo listine organizacije prejemnice. 2. odstavek čl. 219, 1. odst. 229 davčnega zakonika Ruske federacije.

"Hitreje, višje, močneje!" - ta znani olimpijski moto je zelo blizu podjetju, ki financira ta ali oni dogodek. Pa ne samo šport, mimogrede. Konec koncev, kot veste, je oglaševanje motor trgovine.

V prispevku si bomo pogledali, kako lahko sponzorji, ki so vlagali v organizacijo tekem, koncertov ipd. ali materialno podpirajo na primer športnike, davčno in računovodsko upoštevajo svoje stroške.

Kdaj oglaševanje in kdaj ne

Najprej opozorimo na razliko med oglaševanjem in dobrodelnostjo. Če je omenjeno blagovna znamka(logotip) ali ime podjetja, pod pogojem, da so podprti športniki ali športni dogodki, potem je to oglas odstavek 21 Informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 25.12.98 št. 37.

Sponzor- oseba, ki je zagotovila sredstva za organizacijo in/ali izvedbo športne, kulturne ali druge prireditve, ustvarjanje in/ali predvajanje televizijskega ali radijskega programa ali ustvarjanje in/ali uporabo drugega rezultata ustvarjalne dejavnosti in str. 9, 10 čl. 3 zakona z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ.

Če pa sponzor prejema le finančno in drugo pomoč, ni pa dolžan izpolnjevati nobenih pogojev sponzorja o širjenju informacij o njem, je to čista dobrodelnost. Umetnost. 1 zakona št. 135-FZ z dne 11.08.95. In stroškov tega ni mogoče upoštevati v davčnem računovodstvu. Umetnost. 270 Davčni zakonik Ruske federacije.

Zato bomo v nadaljevanju v članku govorili le o povračljivem sponzorstvu - ko je prejemnik pomoči v skladu s pogodbenimi pogoji dolžan nekako širiti informacije o svojem sponzorju. Na primer, dajanje logotipa na uniformo športnikov, postavitev imena sponzorja v areni med tekmovanjem, omemba sponzorja med televizijskim prenosom itd.

Davčno obračunavanje stroškov sponzorstva

Sponzorski prispevek je treba šteti kot plačilo za oglaševanje. In čeprav včasih davčni organi skušajo temu nasprotovati, sodišča podpirajo davkoplačevalce Odlok FAS MO z dne 04.04.2011 št. KA-A40 / 2332-11-P. Izkazalo se je, da sponzor deluje kot oglaševalec, sponzorirani pa kot distributer oglasov.

Za obračun stroškov sponzorstva boste potrebovali dokumente, ki potrjujejo, da je sponzor izpolnil pogoje vaše pogodbe. Vse lahko formalizirate z aktom o opravljanju storitev na račun sponzorstva ali pa tak dokument poimenujete drugače, na primer akt o izpolnitvi obveznosti, prevzetih v zvezi s sponzorsko pogodbo. Takšnemu dejanju je bolje priložiti fotografije ali druge materialne dokaze o namestitvi informacij o vašem podjetju kot sponzorju (na primer video posnetke, potrdila televizijskih kanalov itd.).

Če po pogojih pogodbe sponzorirana oseba predloži akt o porabljenih zneskih, sprejetih kot sponzorstvo, bodite še posebej previdni. Stroški sponzorstva se lahko upoštevajo le v tistih zneskih, ki bodo navedeni v takem aktu. In denar, za katerega sponzor še ni poročal (ki še ni bil porabljen za predvideni namen), se ne more šteti za plačilo za opravljene oglaševalske storitve. To je predujem, ki ga lahko sponzor zahteva nazaj ali proti kateremu lahko sponzor opravlja storitve v prihodnosti.

Znesek, ki ga lahko sponzor odšteje kot stroške pri obračunu dohodnine, odvisno od tega, kako se od sponzorja zahteva širjenje informacij o sponzorju. Stroški oglaševanja (sponzorstva) se lahko upoštevajo v celoti, če in sub. 28 str. 1, str. 4 čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije:

  • <или>Podatki o sponzorju bodo omenjeni v televizijskih, radijskih prenosih dogodkov, oddajah preko interneta ali pri širjenju informacij v tisku. Potem bodo to stroški promocijskih aktivnosti prek medijev;
  • <или>podatki o sponzorju bodo predstavljeni na zunanjem oglaševanju;
  • <или>informacije o sponzorju bodo razdeljene na razstavah, sejmih, razstavah, pri dekoriranju izložb, razstavnih prostorov;
  • <или>podatki o sponzorju (podatki o njegovem blagu, delih, storitvah ali njegovi blagovni znamki) bodo objavljeni na reklamnih brošurah in katalogih.

V vseh ostalih primerih se stroški sponzorstva obračunajo v okviru 1 % prihodkov organizacije. 4. odstavek čl. 264 Davčni zakonik Ruske federacije. Na primer, če mora biti v skladu s pogoji sponzorske pogodbe logotip sponzorja nameščen na uniformi športne ekipe, se ti stroški normalizirajo. Nekoč je v podobni situaciji davčna uprava navedla, da lahko sponzor v davčnem obračunu odšteje stroške oglaševanja le, če z vsakim igralcem (ki je nosil uniformo z logotipom sponzorja) sklene pogodbo posebej. Vendar sodišče takšnih zahtev ni podprlo in je potrdilo veljavnost obračunavanja sponzorjevih stroškov oglaševanja tudi brez sklenitve pogodbe z vsakim igralcem ekipe. Odlok Zvezne protimonopolne službe Moskovske regije z dne 13. januarja 2010 št. KA-А40/14745-09.

Upoštevajte, da je treba prihodke za racionalizacijo vzeti brez DDV in na podlagi nastanka poslovnega dogodka od začetka leta. Če se stroški oglaševanja ne ujemajo s standardom, na primer na začetku leta, se lahko ob koncu tega leta izkaže, da bodo znašali manj kot 1% prihodkov. In jih je zato mogoče v celoti upoštevati pri izračunu dohodnine.

Ker so stroški sponzorstva razdeljeni na normirane in nestandardizirane, prosite sponzorja, da v dokumentih navede zneske sponzorstva za določene vrste storitev (določene vrste prikazovanja informacij o sponzorju). Če te posebnosti v zakonu ni, boste morali upoštevati celoten znesek pomoči v okviru norme (1% prihodkov).

Poenostavitve s predmetom "prihodki minus stroški" smejo obračunati stroške oglaševanja v enakih zneskih kot dohodninski zavezanci sub. 20 str. 1, str. 2 čl. 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije. Upoštevati pa je treba samo nakazane zneske. 1. odstavek čl. 346.17 Davčnega zakonika Ruske federacije. In če se odhodki normirajo, potem je treba tudi standard upoštevati le iz plačanih prihodkov.

Nekaj ​​malega o DDV

Če je sponzorirana oseba zavezanec za DDV, mora obračunati DDV od opravljenih oglaševalskih storitev po sponzorski pogodbi. sub. 1 stran 1 umetnost. 146 Davčni zakonik Ruske federacije. Po drugi strani pa lahko sponzor sprejme ta davek za odbitek. A le v višini, ki se nanaša na odhodke, ki se upoštevajo pri obračunu dohodnine. Takšna ugotovitev seveda ne izhaja neposredno iz davčnega zakonika (to pravilo je jasno navedeno le za potne stroške in gostinstvo, kar je potrdilo tudi Vrhovno arbitražno sodišče) 7. odstavek čl. 171 davčnega zakonika Ruske federacije; Sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča z dne 06.07.2010 št. 2604/10. Ministrstvo za finance in inšpektorji pa že dolgo vztrajajo pri delnem odbitku DDV in drugih normiranih odhodkih m Dopis Ministrstva za finance z dne 13. marca 2012 št. 03-07-11/68.

Da bi sponzor lahko odbil DDV, mora sponzor izdati: ob prejemu denarja - avansni račun in po izpolnitvi pogojev za objavo podatkov o sponzorju - "odpremni" račun. Če so promocijske dejavnosti zasnovane za daljše obdobje, lahko izvajanje pogodbe razdelite na stopnje. In sestaviti akte o opravljenih storitvah ter izdati račune na koncu vsake faze.

Sponzorsko računovodstvo

Stroški sponzorstva so v računovodstvu evidentirani na enak način kot ostali stroški oglaševanja. Praviloma se v celoti odražajo v breme računa 44 "Stroški prodaje".

Če so stroški sponzorstva normalizirani v davčnem računovodstvu, bo treba v računovodstvu pri uporabi PBU 18/02 odloženo terjatev za davek (ITA) odražati v breme računa 09 "Odložene terjatve za davek" in dobro računa 68 "Izračuni". za davke in pristojbine« (podračun »Obračuni davka na dobiček«). Znesek IT se določi kot zmnožek zneska odhodkov, ki niso sprejeti v davčnem računovodstvu, s stopnjo dohodnine.

V naslednjih mesecih bo v primeru povečanja obsega prihodkov možno pripoznati dodaten znesek odhodkov sponzorstva med davčnimi odhodki. In za ta znesek bo treba odpisati del predhodno obračunanega SHE: za to se znesek stroškov oglaševanja, ki jih lahko dodatno davčno priznamo, pomnoži s stopnjo dohodnine.

Primer. Davki in računovodstvo sponzorstva

Če so izdatki sponzorstva normalizirani, vendar ne ustrezajo davčnemu standardu, se pogosto pojavi vprašanje, kaj storiti z delom DDV, ki ni odbiten? Takšna vprašanja imajo seveda le tisti, ki jih pri vprašanju odbitka DDV vodi stališče Ministrstva za finance in se ne želijo prepirati z davkarijo. S tako previdnimi računovodji lahko le sočustvujemo: DDV, ki ga ni mogoče odbiti, se ne more upoštevati v davčnih odhodkih. Torej ga bo treba v računovodstvu odpisati med odhodke (podračun 91-2 "Drugi odhodki"). In ker takih odhodkov v davčnem računovodstvu ni, je treba obračunati PNO (Dt 99 - Kt 68 - "Izračuni dohodnine").

Kot lahko vidite, so stroški sponzorstva le vrsta stroškov oglaševanja. In če pravilno sestavite pogodbo in druge primarne dokumente, potem boste zlahka ugotovili, kako jih odražati v računovodstvu.

"Avtonomne organizacije: računovodstvo in obdavčenje", 2009, št. 11

ANO prejemajo sredstva iz različnih virov za izvajanje svojih dejavnosti. Danes bomo govorili o sponzorskih prispevkih, katerih prejemniki so pogosto neprofitne organizacije, tudi avtonomne organizacije, ki prirejajo različne javne prireditve (športna tekmovanja, gledališke predstave, razstave). Kako prikazati sponzorske prispevke na računovodskih izkazih? Ali jih je treba upoštevati pri dohodnini? Odgovore na ta in druga vprašanja boste našli v tem članku.

Kaj je sponzorstvo?

V veljavni zakonodaji pojem "sponzorstvo" ni določen. Vendar pa obstaja koncept "sponzorja". V skladu z odstavkom 9 čl. 3 Zakoni o oglaševanju<1>sponzor je oseba, ki je zagotovila sredstva ali zagotovila zagotovitev sredstev za organizacijo in (ali) izvedbo športne, kulturne ali katere koli druge prireditve, ustvarjanje in (ali) predvajanje televizijskega ali radijskega programa ali ustvarjanje in (ali) uporabo drug rezultat ustvarjalna dejavnost. Ker v definiciji ni navedbe, da bi morale biti sponzoriranim osebam v odgovor na zagotavljanje sredstev zagotovljene storitve distribucije oglasov o sponzorju, sklepamo, da je sponzorstvo lahko povračljivo in nepovratno.

<1>Zvezni zakon št. 38-FZ z dne 13. marca 2006.

Tako lahko ANO prejemajo sponzorske prispevke brezplačno, na primer za izvajanje statutarnih dejavnosti. V tem primeru pogodba ne predvideva nasprotne obveznosti prejemne stranke za širjenje oglasov o sponzorju. Poleg tega se lahko taka pomoč šteje za dobrodelno, če izpolnjuje enega od ciljev, navedenih v 1. odstavku čl. 2 Zakon o dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah<2>.

<2>Zvezni zakon št. 135-FZ z dne 11. avgusta 1995.

Oglejmo si podrobneje pogodbo o plačanem sponzorstvu. Zakon o oglaševanju (10. člen, 3. člen) podaja še eno definicijo, ki bi nas morala zanimati. Gre za sponzorirano oglaševanje. Priznava distribuirani oglas pod pogojem, da je v njem kot sponzor obvezna navedba določene osebe. Na podlagi teh pojmov lahko sklepamo, da je plačano sponzorstvo razmerje med sponzorjem in sponzorirano osebo, v katerem le-ta nastopata kot oglaševalec in distributer reklam.

Sponzorstvo v računovodstvu

Glavno vprašanje pri obračunavanju sponzorskih prispevkov je, kako jih razvrstiti: kot ciljno financiranje ali komercialne prihodke ANO? Kot ugotavlja Ministrstvo za finance, sponzorski prispevek ni dobrodelna donacija, ima ciljni značaj in pomeni medsebojne obveznosti strank za zagotavljanje oglaševalskih storitev (Pismo z dne 01.09.2009 N 03-03-06/4/72) . Podobnega mnenja je tudi sodstvo.

Tako je deveto arbitražno pritožbeno sodišče (odlok z dne 10.06.2009 N 09AP-8442 / 2009-GK) ugotovilo: na podlagi pogojev sporazuma, ki sta ga sklenili stranki, in čl. 3 zakona o oglaševalskem sponzorstvu je povračljivo. Merilo za priznanje sponzorske pomoči je zagotavljanje sredstev za določene prireditve. Pogodba o pokroviteljstvu prireditve ima torej pravno naravo pogodbe o odplačni storitvi, po kateri se izvajalec zavezuje, da bo po naročilu stranke opravljal storitve (izvedel določena dejanja ali dejavnosti), stranka pa se zavezuje, da bo te storitve plačala. storitve. Tako je sponzorska provizija plačilo za oglaševanje. To stališče ni novo (glej na primer Odlok FAS MO z dne 27. maja 2008 N KA-A40 / 4424-08).

Na podlagi navedenega je treba sponzorski prispevek, prejet po povratni pogodbi, vključiti v računovodstvo kot prihodek od izvajanja podjetniško dejavnost povezanih z opravljanjem storitev distribucije oglaševanja o sponzorju.

Primer. V skladu s pogoji pogodbe je bila oktobra 2009 avtonomni neprofitni organizaciji nakazana sponzorska pristojbina v višini 200.000 rubljev, za katero mora organizacija oglaševati sponzorja v okviru športnega dogodka, ki bo potekal decembra 2009. Stroški oglaševanja so znašali 100.000 rubljev. (brez DDV).

V računovodstvu ANO v smislu sponzorstva bodo opravljeni naslednji vnosi:

Vsebina delovanjaDebetnaKreditvsota,
drgnite.
oktober 2009
Sponzorski prispevki so prispeli na račun ANO 51 62 200 000
obračunan DDV
(200.000 rubljev x 18/118)		76-AB 68-2 30 508
Decembra 2009
Odraža stroške, povezane z zagotavljanjem
storitve sponzorskega oglaševanja		 20 (26) 10, 60,
69, 70 		100 000
Opravljanje oglaševalskih storitev za
sponzor		 62 90-1 200 000
Stroške, povezane z opravljanjem storitev za
Vključno z distribucijo oglaševanja o sponzorju
v stroških storitev		 90-2 20 (26) 100 000
DDV obračunan od opravljanja storitev 90-3 68-2 30 508
Obnovljen prej obračunani DDV 68-2 76-AB 30 508
Razkrit je bil rezultat zagotavljanja sponzorstva
storitve
(200.000 - 100.000 - 30.508) rub.		 90-9 99 69 492

Računovodja mora jasno razlikovati, kakšna pomoč je zagotovljena: sponzorstvo ali dobrodelnost. Da ne bi pomotoma dobrodelne pomoči upoštevali kot sponzorske prispevke, morate natančno prebrati besedilo sponzorske pogodbe in pravilno določiti naravo pogodbenega razmerja, saj to vpliva tako na računovodstvo kot na obdavčitev.

Sponzorski prispevek v davčnem obračunu Dohodnina

Finančna služba je v dopisih št. 03-03-06/4/72 z dne 01.09.2009, št. 03-03-06/4/102 z dne 26.12.2008 zapisala: sponzorski prispevki (prispevek) se lahko priznajo kot plačilo za oglaševanja in se v skladu s tem za namene obdavčitve dobička štejejo za dohodek iz opravljanja storitev za plačilo. Hkrati je v obeh dopisih pozornost namenjena vključevanju donacij, ki jih prejme nepridobitna organizacija, kot del ciljnih neobdavčenih prejemkov.

Uradniki priznavajo, da so lahko viri oblikovanja premoženja nepridobitne organizacije med drugim prostovoljni premoženjski prispevki in donacije (26. člen zakona o nepridobitnih organizacijah).<3>). Za namene obdavčitve dobička se upoštevajo namenski prejemki za vzdrževanje NCO in opravljanje statutarne dejavnosti, ki jih prejmejo brezplačno od drugih organizacij in (ali) posameznikov in jih navedeni prejemniki uporabijo za predvideni namen, v skladu z seznam takih prejemkov, določen z odstavkom 2 čl. 251 davčnega zakonika Ruske federacije. Zaprti seznam iz navedenega odstavka vključuje zlasti vstopnine, članarine, delniške vložke, donacije, dane v skladu z zakonodajo o nepridobitnih organizacijah, priznanih kot take v skladu s civilnim zakonikom. Sponzorski prispevki niso vključeni v seznam določenih dohodkov NCO, ki niso obdavčeni z dohodnino. Če sponzorski prispevki ustrezajo konceptu donacij, se ne smejo vštevati v davčne prihodke. Primer- Resolucija FAS SZO z dne 08.08.2008 v zadevi N A56-13732 / 2007. Arbitri so presojali pogoje sponzorske pogodbe in ugotovili, da muzej pri izpolnjevanju obveznosti iz pogodbe (z izjemo podelitve posebnega statusa sponzorju) ni imel nobenih protistroškov. Davčni organ ni predložil dokazov, da je zavod svojemu pokrovitelju opravljal storitve distribucije oglaševanja, zato sodišče prejetih sredstev ni štelo kot prihodek od storitev, temveč jih je uvrstilo med neobdavčene namenske prihodke. V obravnavani situaciji je torej šlo za donacijo, ne za sponzorstvo.

<3>Zvezni zakon št. 7-FZ z dne 12.01.1996.

S sponzorsko pogodbo se neprofitna organizacija v okviru svoje statutarne dejavnosti (organizacija in izvedba določenih dogodkov) zaveže izvajati oglaševalsko akcijo sponzorja. To pomeni, da je sponzorska pristojbina plačilo za oglaševanje in ne neodplačni prenos premoženja, kot se zgodi, ko je zagotovljena donacija. V podporo temu stališču se financerji v pismu z dne 26. decembra 2008 N 03-03-06 / 4/102 sklicujejo na sodno odločbo - Resolucija FAS MO z dne 27. maja 2008 N KA-A40 / 4424-08 . Če ima pokroviteljska organizacija priznana sponzorska sredstva kot strošek oglaševanja, se lahko ti prejemki sponzorirane organizacije priznajo kot dohodek od opravljanja storitev in se upoštevajo za namene obdavčitve dobička v ustaljenem poglavju. 25 davčnega zakonika Ruske federacije v vrstnem redu (to je kot del obdavčljivega dohodka).

Če ANO prejme sponzorske prispevke (namesto donacij) in jih šteje kot del obdavčljivega dohodka, ima v skladu s tem polno pravico zmanjšati te prihodke za stroške, povezane z oglaševanjem sponzorja in njegovih dejavnosti. Na primer, v sklepu Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 11.06.2008 N 09AP-5273 / 2008-AK zapisano: NPO je upravičeno upošteval stroške, povezane z organizacijo in izvedbo dogodkov, med katerimi je bilo oglaševanje izvedeno v skladu z pogodbene obveznosti s sponzorjem. Brez nastanka posebnih stroškov za organizacijo in izvedbo teh dogodkov bi bilo nemogoče oglaševati sponzorje. Dejstvo, da je iz pogodb, sklenjenih s sponzorji, nemogoče ugotoviti točen znesek stroškov za izvajanje sponzorskega oglaševanja, davčnemu organu ne daje pravice, da ne prizna odhodkov NCO pri zmanjševanju prihodkov iz naslova sponzoriranja.

davek na dodano vrednost

Spomnimo se, da je predmet DDV promet blaga (gradnje, storitve). Po eni strani sredstva, prejeta od sponzorja, niso povezana s prodajo blaga (dela, storitev), po drugi strani pa jih je mogoče obravnavati kot predplačilo za oglaševalske storitve. Zato je treba od njih obračunati DDV.

Upoštevajte, da sponzorstvo kot plačilo za oglaševanje ni predmet odstavkov. 12 str 3 art. 149 davčnega zakonika Ruske federacije. Po tem odstavku brezplačni prenos blaga (opravljanje dela, opravljanje storitev) v okviru dobrodelne dejavnosti ni predmet DDV. Obenem, če ni dokazov, da je ANO zagotovil kakršne koli storitve sponzorju, vključno z oglaševanjem, v skladu s pogodbo o sponzorskih honorarjih, organizacija ne sme obdavčiti takih prispevkov, če jih je mogoče opredeliti kot pomoč, zagotovljeno v dobrodelne namene.<4>.

<4>Glej Odlok FAS PO z dne 10. novembra 2005 N A55-2057 / 2005-29.

Če izhajamo iz dejstva, da je sponzorstvo obdavčljivo, potem lahko ANO v zvezi s stroški, nastalimi s to pomočjo, uporabi odbitek DDV. Ne smemo pozabiti, da socialne storitve mnogih ANO niso predmet DDV. Izvajanje obdavčljivih in neobdavčenih transakcij zavezuje organizacijo, da vodi ločene evidence za ta davek, vendar tudi v tem primeru ANO ni imun pred davčnimi zahtevki pri vprašanju vračila DDV.

Obrnemo se na sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 03.03.2009 N 13708/08. Davčni organi so na podlagi rezultatov dokumentacijske revizije priznali zakonito uporabo davčnih olajšav za plačani DDV dobaviteljem oglaševalskih izdelkov, niso pa soglašali z olajšavami zneskov davka, plačanih pri nabavi drugega blaga (gradnje, storitve). ) v zvezi z organizacijo in izvedbo športnih tekmovanj. Davčna uprava je odločila, da ker so ta tekmovanja namenjena uresničevanju statutarnih ciljev kluba kot neprofitne organizacije, potem davek od njih ni priznan, ampak se upošteva kot del odhodkov, nastalih na račun ciljnih organizacij. sredstev. Opozoriti je treba, da se je kasacijsko sodišče strinjalo z mnenjem inšpektorjev, ne da bi upoštevalo dejstvo, da so pogodbe NPO s sponzorjem o opravljanju oglaševalskih storitev neposredno povezane z organizacijo in izvedbo športnih tekmovanj.

Postavitev logotipov in emblemov sponzorjev na uniformah športnikov, na deskah, na ledu, radijsko in video oglaševanje sponzorjev med prenosom je neposredno povezano s spektakularnim dogodkom. Brez tovrstnih dogodkov do sklepanja pogodb, katerih predmet je distribucija reklame o sponzorjih, ne bi moglo priti, saj klub ne bi bil komercialno zanimiv za sponzorje. Posledično so bili opravljeni poslovni posli za organizacijo in izvedbo tekmovanj, na katerih in v zvezi s katerimi so se oglaševali sponzorji, opravljeni tudi za izpolnitev obveznosti kluba do sponzorjev po pogodbah o izvajanju oglaševalskih storitev. Posledično je vrhovno sodišče priznalo zakonito uporabo odbitkov za storitve rezervacije in namestitve športnikov v hotelih, organiziranje prevozov, nakup zdravil in športne opreme. Našteti stroški se nanašajo na organizacijo tekmovanj, na katerih se je na podlagi pogodb distribuiralo obdavčeno oglaševanje sponzorjev.

Sprejeta sodna odločba nakazuje, da ima ANO, ki prejme sponzorski prispevek, priložnost ne samo izboljšati svoj finančni položaj, ampak tudi prihraniti pri davkih z odbitkom DDV na številne stroške, povezane z dogodkom.

Če sponzorski prispevki niso v celoti porabljeni

V praksi ni izključena naslednja situacija. ANO prejel gotovina v celotnem znesku, ki ga določa pogodba, vendar ni porabil vsega. Kaj storiti s preostalimi, neporabljenimi sredstvi? Obstajata dve možnosti: vrniti sponzorju ali porabiti in je bolje za statutarne dejavnosti. Obe možnosti ne kršita določil zakona o nepridobitnih organizacijah in zakona o oglaševanju. Če so bili sponzorski prispevki namenska sredstva (kot donacije), jih je treba vrniti viru. Ker pa je sponzorska provizija prihodek po pogodbi o storitvi, je ni treba vračati (seveda pod pogojem, da so obveznosti do sponzorja za oglaševanje v celoti izpolnjene).

Pozor, ne razočarajte svojega sponzorja!

ANO, ki prejemajo sponzorske prispevke, bi morali biti bolj previdni pri svojih obveznostih do sponzorja, saj lahko njihovo neizpolnjevanje (tako imenovana slaba uspešnost) povzroči davčne težave za sponzorja. Na primer, davčni organi njegovih prispevkov ne smejo priznati kot stroške oglaševanja (tudi kot normalizirani v višini 1% prihodkov) in zaračunati dohodnino, kot je bilo storjeno v sklepu Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 22. julija 2009 N 09AP-12051 / 2009- AK. Revizorji so menili, da gledališče ni izpolnilo svojih obveznosti, ker pri predstavah ni navedlo statusa družbe kot uradnega (generalnega) sponzorja in partnerja gledališča. Kljub temu je sponzor na sodišču uspel ubraniti oglaševalsko naravo stroškov in možnost njihove vključitve v obdavčitev. Kot se je izkazalo, je gledališče med predstavami razširjalo informacije o sponzorju, le da ne na način, ki ga zahtevajo davčni organi in pogodbeni pogoji, ampak v "poenostavljeni" različici ("s podporo sponzorja") . Uporaba drugačne terminologije (generalni pokrovitelj, sponzor, podpora) v tem primeru ne more pomeniti neizpolnjevanja obveznosti s strani sponzorirane osebe, ker se narava pravnega razmerja s tem ne spremeni. Posledično so bili sponzorski prispevki kljub temu priznani kot stroški oglaševanja, terjatve davčnih organov pa neutemeljene. Podobna odločitev v korist sponzorja je bila sprejeta v Odloku Devetega arbitražnega pritožbenega sodišča z dne 18. februarja 2008 N 09AP-463 / 2008-AK, ki je bil brez sprememb ustavljen z Odlokom FAS MO z dne 27. maja 2008 N KA-A40 / 4424-08.

Yu.A. Lokteva

Journal Expert

"Avtonomne organizacije:

računovodstvo in davki"

Opredelitev sponzorja in sponzoriranega oglaševanja je podana v zveznem zakonu z dne 13. marca 2006 št. 38-FZ "O oglaševanju" (v nadaljnjem besedilu - zakon št. 38-FZ). V skladu z 9. odstavkom 3. člena zakona št. 38-FZ sponzor priznana je oseba, ki je zagotovila sredstva za organizacijo in izvedbo športne, kulturne ali druge prireditve ter ustvarjanje in predvajanje televizijskega ali radijskega programa ali ustvarjanje ali uporabo drugega rezultata ustvarjalne dejavnosti. Pokrovitelj je lahko tudi oseba, ki je zagotovila sredstva za navedene prireditve. Sponzorirano oglaševanje- oglaševanje, ki se distribuira pod pogojem obvezne omembe določene osebe kot sponzorja (10. člen, 3. člen zakona št. 38-FZ).

Sponzorstvo je lahko povračljivo

Sponzorstvo lahko vključuje povračilo s strani sponzorja, saj sponzor nudi pomoč v zameno za širjenje informacij o sebi. To pa je priznano kot oglaševanje, sponzor pa je priznan kot oglaševalec (21. odstavek informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. decembra 1998 št. 37). Toda za razliko od običajnega oglaševanja ima sponzorsko oglaševanje številne lastnosti.

Prvič, informacije o oglaševalcu se distribuirajo ravno kot sponzor dogodka. Zato je poudarek na samem sponzorju in ne na njegovem blagu ali storitvah. Oglaševalec se lahko označi kot sponzor v kakršni koli obliki, ki mu omogoča navedbo udeležbe na dogodku. Če pa oglas vsebuje navedbo, da je določen izdelek ali blagovna znamka sponzor, ne bo spadal pod koncept sponzorstva (pismo Zvezne protimonopolne službe z dne 09.08.06 št. AK/13075).

Drugič, sponzor ne regulira ali nadzira oglaševalske kampanje. Navsezadnje je glavni namen sponzorstva izvedba določenega dogodka in ne distribucija oglaševanja. Toda glavni cilj zagotavljanja sponzorstva sponzorju ne odvzema možnosti, da zagotovi načine za širjenje informacij o njem: na svetlobni tabli, na transparentih ali trakovih, omembo na televiziji ali radiu itd. Lahko tudi sami določite razširjene informacije : samo ime sponzorskega podjetja ali skupaj z njegovo blagovno znamko ali logotipom.

Katere dokumente zaprositi za sponzorstvo

Kadar sponzor zagotavlja sredstva pod pogojem širjenja informacij o sebi, potem za sponzorstvo veljajo določbe 39. poglavja Civilnega zakonika Ruske federacije o plačanih storitvah. V tem primeru sponzor deluje kot stranka oglaševalskih storitev, sponzorirana stranka pa kot izvajalec. Skladno s sponzorsko pogodbo se sponzor zavezuje financirati prireditev, sponzor pa se zavezuje opravljati storitve objavljanja informacij o stranki kot sponzorju. Obenem je v pogodbi o sponzorskem oglaševanju navedeno:

  • pogoj za navedbo organizacije kot sponzorja, vključno z namestitvijo blagovne znamke, logotipa, emblema;
  • način distribucije oglaševanja: oglasi v medijih, vizualne informacije (letaki, letaki, transparenti itd.);
  • lokacija informacij;
  • čas in kraj dogodka;
  • trajanje promocije;
  • način zagotavljanja pomoči: prenos sredstev ali premoženja.

Obvezen pogoj pogodbe je navedba načina, s katerim bo potrjeno dejstvo opravljanja storitev. Praviloma se v ta namen uporablja potrdilo o sprejemu, ki mu je priloženo potrdilo o predvajanju, postavitev traku ali transparenta, kopija letaka itd. Sponzor potrdi prenos sredstev z plačilni nalog ali ček CCP in vhodni blagajniški nalog. In prenos premoženja - akt o prevzemu in prenosu premoženja ali tovorni list.

Obdavčitev sponzoriranih strank

DDV

Obdavčitev sponzorjev

davek na prihodek

Pomoč, ki jo zagotavlja sponzor pod pogoji oglaševanja o njem, se prizna kot drugi odhodki na podlagi pododstavka 28 odstavka 1 člena 264 Davčnega zakonika Ruske federacije, ob upoštevanju določb odstavka 4 člena 264 Davčni zakonik Ruske federacije (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 27.03.08 št. 03-11-04 / 2 / 58 in z dne 05.09.06 št. 03-03-04/2/201). Tako so lahko stroški glede na pogoje sponzorske pogodbe tako nestandardizirani kot standardizirani (pismo UMNS za Moskvo z dne 19. julija 2004 št. 21-09/47989). IN v celoti Sponzor lahko prizna zlasti naslednje stroške:

  • za oglaševalske dogodke prek medijev (vključno z objavami v tisku, oddajanjem na radiu in televiziji) in telekomunikacijskih omrežjih (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 05.09.06 št. 03-03-04 / 2/201);
  • svetlobno in drugo zunanje oglaševanje, vključno z izdelavo reklamnih stojal in panojev;
  • izdelava reklamnih brošur in katalogov, ki vsebujejo informacije o blagu, delih, storitvah, blagovnih in storitvenih znamkah ali o sami organizaciji.

TO normirani odhodki, ki jih lahko sponzor davčno prizna v višini največ 1% prihodkov od prodaje, vključujejo stroške:

  • za nakup ali izdelavo nagrad, podeljenih med množičnimi oglaševalskimi akcijami;
  • distribucija oglaševanja o sponzorju z uporabo njegove blagovne znamke v besednih in slikovnih oznakah na športni opremi, uniformah športnikov med športnimi tekmovanji (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 27.03.08 št. 03-11-04/2/58);
  • druge vrste oglaševanja, ki niso vključene v seznam nestandardiziranih.

Recimo, da je sponzorirana oseba v aktu navedla samo skupne stroške storitev. Hkrati je pogodba predvidevala, da sponzor krije tako oglaševanje, katerega stroški so normirani, kot oglaševanje, katerega stroški niso normirani. Potem bo moral sponzor upoštevati celoten znesek normiranih stroškov oglaševanja.

Stroški oglaševanja morajo biti potrjeni s primarnimi dokumenti. Iz njih bi moralo biti razvidno, da so nastali stroški povezani z oglaševanjem. To pomeni, da so namenjeni ustvarjanju in ohranjanju zanimanja za sponzorsko podjetje. Takšni dokumenti vključujejo trženjske raziskave, analitični izračuni, naročilo vodje za izvedbo oglaševalske akcije itd.

Ko sponzor uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, se znesek pomoči prizna kot odhodek v skladu s 1. odstavkom 272. člena Davčnega zakonika Ruske federacije v poročevalskem ali davčnem obdobju, na katerega se nanaša, ne glede na čas njegovega plačilo. Se pravi po dogodku in podpisu potrdila o prevzemu.

DDV

Sponzor ima pravico do odbitka DDV, ki je sestavni del povračljivega sponzorstva, pri nakazilu predplačila (sponzorskega honorarja) ponudniku storitev (12. člen 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Odbitek se izvede na podlagi računa, ki ga sponzorirana oseba izda po prejemu predplačila, plačilnega dokumenta za njegov prenos in pogodbe, ki določa prenos predplačila (odstavek 9, člen 172 Davčnega zakonika Ruske federacije zveza).

Spomnimo se, da Ministrstvo za finance Rusije pri predplačilu v obliki prenosa premoženja meni, da je odbitek DDV od predplačila nezakonit, saj stranka nima plačilnega naloga (pismo z dne 06.03.09 št. 03 -07-15 / 39). Hkrati obstajajo sodne odločbe, v katerih je odbitek DDV od predplačil v nedenarni obliki priznan kot zakonit (Odločbe Zvezne protimonopolne službe Povolške regije z dne 03.10.11 št. A12-22832/2010 in Ural z dne 14.09.11 št. F09-5136/11 okrožja).

Po podpisu akta o opravljanju storitev in ob predložitvi računa se DDV lahko odbije na podlagi 1. odstavka 172. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. Hkrati je predmet vračila DDV od predplačila (3. pododstavek, 3. člen, 170. člen Davčnega zakonika Ruske federacije).

Vprašanje, ali je mogoče sprejeti DDV na normirane stroške oglaševanja v celoti, pa ostaja sporno. Uradno stališče je, da se obdavčitev sponzorstva in dobrodelnosti od normiranih stroškov lahko odbije samo v mejah standarda na podlagi 2. odstavka 7. člena 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije (pisma Ministrstva za Finance Rusije z dne 06.11.09 št. 10.10.08 št. 03-07-07 / 105, z dne 04.09.08 št. 03-07-11 / 134 in Zvezna davčna služba Rusije za Moskvo z dne 08.12.08 št. 19-11 / 75319). Obstaja tudi arbitražna praksa, ki podpira to stališče (sklepi FAS Moskve z dne 27.05.05, 26.05.05 št. KA-A40 / 4502-05 in z dne 15.03.05 št. KA-A40 / 1512-05, sev. Zahod z dne 18.07.05 št. A56-11749/04 in okrožje Ural z dne 20. februarja 2006 št. F09-746/06-С2).

Davkoplačevalci s tem položajem niso zadovoljni, saj je po njihovem mnenju pravilo o racioniranju odbitkov omenjeno v 7. odstavku 171. člena Davčnega zakonika Ruske federacije samo v zvezi s potnimi in gostinskimi stroški. Zato zakonodaja ne predvideva ureditve olajšav za druge stroške. V skladu s tem se DDV od stroškov oglaševanja lahko odbije v celoti. In podjetja precej uspešno zagovarjajo svoj položaj na sodišču (sklepi predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 06.07.10 št. 2604/10, FAS Moskva z dne 12.11.09 št. KA-А40/11969-09, z dne 03.11.05 št. KA-А40/10907-05 in Povolzhsky z dne 22.01.08 v zadevi št. A55-5349/2007 okrožja).

Tako je treba biti pred odločitvijo o popolnem priznanju odbitka DDV na normirane stroške oglaševanja pripravljen na morebitne spore z davčnimi organi.

Prenos sponzorskega honorarja končnih izdelkov ali blaga

Pogosto sponzor ne nudi pomoči v denarju, temveč v blagu ali končnih izdelkih. Poleg drugih potrebne dokumente stranki skleneta pogodbo o pobotu nasprotnih obveznosti. Za davčne namene se takšen posel šteje za prodajo: za sponzorja - izdelke, za sponzorja - oglaševalske storitve.

DDV

Na dan odpreme blaga sponzor obračuna DDV (167. člen 1. pododstavka 1. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčna osnova se določi v skladu z 2. odstavkom 154. člena Davčnega zakonika Ruske federacije in je enaka redni prodajni ceni izdelkov. DDV, ki ga plača sponzorsko podjetje za opravljene oglaševalske storitve, sponzor sprejme v odbitek na splošen način.

davek na prihodek

Prenos gotovih izdelkov kot plačano sponzorstvo se prizna kot prodaja in za namene obdavčitve dobička. Prihodki od prodaje (brez DDV) so vključeni v prihodke od datuma odpreme (3. člen 271. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru se dohodek prejme v naravi, njegova višina se določi glede na transakcijsko ceno. Namreč: dohodek je enak redni prodajni ceni končnih izdelkov brez DDV (klavzula in člen 274 Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati se prejeti dohodek zmanjša za znesek stroškov, povezanih s proizvodnjo izdelkov.

Sponzorirano oglaševanje ima svoje značilnosti

Napačno predstavljanje imena sponzorja

Če je ime sponzorja v informacijah, ki jih posreduje izvajalec, izkrivljeno, se to šteje za neprimerno oglaševanje (22. odstavek informativnega pisma predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 25. decembra 1998 št. 37 ). Takšno napačno predstavljanje lahko privede do davčnih tveganj za sponzorja, saj sponzorjevega vložka ne bo mogel davčno obračunati in prikazati DDV za odbitek. Sponzorirana zabava ima lahko težave pri financiranju dogodka. Navsezadnje potencialni sponzor ne bo imel razloga za prenos obljubljenega prispevka, saj je njegovo ime izkrivljeno. Skladno s tem se lahko kot prejemnik informacij, ki jih posreduje sponzor, prizna drugo podjetje, ki ni v interesnem krogu sponzorja.

Prisotnost oznake "o pravicah oglaševanja"

Za sponzorirane oglase v tiskanih medijih, ki niso specializirani za sporočila in materiale oglaševalske narave, veljajo enake zahteve kot za običajno oglaševanje. Zlasti pred njim mora biti navedba "kot oglas" (16. člen zakona št. 38-FZ). Če tega pravila ne upoštevate, potem sponzor ne bo mogel upoštevati stroškov oglaševanja v davčnem računovodstvu (pisma Ministrstva za finance Rusije z dne 15.06.11 št. 03-03-06/2/94 in z dne 05.09. .06 št. ). Ta zahteva ne velja za predvajanje sponzoriranega oglaševanja na televiziji ali radiu (1. člen 14. člena in 1. člen 15. člena zakona št. 38-FZ).

Vendar ima večina sodišč drugačno stališče. Odsotnost oznake "s pravicami do oglaševanja" ne velja za bistvene značilnosti oglaševanja, zato se lahko pravilno potrjeni stroški oglaševanja upoštevajo pri obdavčitvi (odločbe Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 23.09.08 št. KA-А40 / 8513-08-2 in severozahod z dne 03.04.07 št. A05-8063 / 2006-13 okrožja).

Namen oglaševanja za nedoločen krog ljudi. Pri dajanju sponzoriranega oglaševanja se postavlja vprašanje: ali ustreza pojmu "oglaševanje". Dejansko so v skladu s 1. odstavkom 3. člena zakona št. 38-FZ informacije, ki se širijo na kakršen koli način, v kakršni koli obliki in s kakršnimi koli sredstvi, naslovljene na nedoločen krog oseb in katerih cilj je pritegniti pozornost na predmet oglaševanja. , ustvarjanje ali ohranjanje zanimanja zanjo in njeno promocijo na trgu. In čeprav je cilj sponzorskega oglaševanja pritegniti takšno pozornost, ga je mogoče razširiti na dogodke, ki se jih udeleži zelo specifičen krog ljudi.

FAS Rusije je pojasnil, da takšen znak oglasa, ki je namenjen nedoločenemu krogu oseb, pomeni le odsotnost v oglasu navedbe določene osebe ali oseb, za katere je bil oglas ustvarjen in katerih zaznavanje je usmerjeno (pisma FAS Rusije z dne 23.01.06 št. AK / 582, z dne 30.10.06 št. AK/18658, z dne 05.04.07 št. AЦ/4624 in Zvezne davčne službe Rusije z dne 05.09.11 št. ED-4- 3/14401, z dne 25.04.07 št. ŠT-6-03/348). Skladno s tem je treba razširjanje takšnih nepersonaliziranih informacij priznati kot razširjanje med nedoločenim krogom oseb. To velja tudi za razdeljevanje spominkov z logotipom organizacije kot darila. Navsezadnje je nemogoče vnaprej določiti vse osebe, ki jim bodo te informacije posredovane (pismo Zvezne protimonopolne službe Rusije z dne 05.04.07 št. AЦ/4624).

Razlika med neodplačnim sponzorstvom in dobrodelnostjo

Zakonodaja ne preprečuje izvajanja sponzorstva brez vzajemnih obveznosti, torej brezplačno. Ob tem se sponzorstvo ne bo prenehalo šteti kot tako. Glavna stvar je, da so zagotovljena sredstva za dejavnosti, določene v 9. odstavku 3. člena zakona št. 38-FZ.

Vendar pa neodplačnost sponzorstva ne pomeni, da v takih okoliščinah postane dobrodelna pomoč. V skladu z zveznim zakonom št. 135-FZ z dne 11. avgusta 1995 (v nadaljnjem besedilu: zakon št. 135-FZ) se dobrodelne dejavnosti izvajajo za strogo določene namene, določene v 1. odstavku 2. člena tega zakona. Poleg tega obstajajo omejitve glede organizacijske in pravne oblike organizacije - prejemnika dobrodelne pomoči. Takšni prejemniki ne morejo biti komercialne organizacije, politične stranke, gibanja itd. (2. člen 2. člena zakona št. 135-FZ).

Tako se lahko sponzorstvo imenuje dobrodelna dejavnost le, če je zagotovljeno neprofitni organizaciji ali posamezniku za namene iz 1. odstavka 2. člena zakona št. 135-FZ. Če je dogodek sponzoriran neodplačno in ni v dobrodelne namene, potem pride do neodplačnega sponzorstva.

Obdavčitev dobrodelnih in neodplačnih sponzorstev

davek na prihodek

Stroški v obliki podarjenega premoženja in ciljnih odbitkov niso komercialne organizacije niso sprejeti za namene obdavčitve dobička (klavzula in člen 270 Davčnega zakonika Ruske federacije). Navsezadnje niso namenjeni ustvarjanju dohodka (1. člen 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Zato tako dobrodelno kot neodplačno sponzorstvo ne znižujeta obdavčljivega dohodka.

DDV

  • pogodbe med zavezancem in prejemnikom dobrodelne pomoči za brezplačen prenos blaga, opravljanje dela, opravljanje storitev v okviru opravljanja dobrodelne dejavnosti;
  • kopije dokumentov, ki potrjujejo registracijo določenega blaga, del, storitev s strani prejemnika dobrodelne pomoči;
  • akti ali drugi dokumenti, ki kažejo na namensko uporabo blaga, del, storitev, prejetih v okviru dobrodelnih dejavnosti.

Po navedbah sodišč pisma s prošnjo za dobrodelno pomoč, tovorni listi s 100-odstotnim popustom na blago in opombo "blago se prenaša brezplačno", pa tudi plačilni nalog za nakazilo sredstev filantropa (odlok Zvezne protimonopolne službe Moskve z dne 26. januarja 2009 št. KA-А40/13294-08 in št. KA-А40/13490-07-2 z dne 09.01.08, Severozahodno okrožje št. A56-11300/2005 z dne 17.11.05). Hkrati sodišča ugotavljajo, da mora inšpekcija predložiti dokaze, da sredstva, ki jih je nakazal prejemnik, niso bila porabljena za predvideni namen (odlok Zvezne protimonopolne službe okrožja Volga z dne 26. januarja 2009 št. A55-9610 / 2008). Vsekakor je v podporo vašim argumentom v pogodbi bolje navesti, da jo mora prejemnik dobrodelne pomoči uporabiti za predvideni namen.

Ko posameznik prejme dobrodelno pomoč, je dovolj, da predloži dokument, ki potrjuje dejanski prejem blaga, del ali storitev s strani te osebe (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 02.12.09 št. 16-15 / 126825) .

Če filantrop prenese premoženje, pridobljeno posebej za dobrodelne dejavnosti, potem DDV, plačan ob njegovi pridobitvi, ni odbiten, ampak je predmet vključitve v vrednost tega premoženja (pododstavek 1, odstavek 2, člen 170 Davčnega zakonika Ruske federacije). ). Zgodi pa se tudi, da se kot donacija prenesejo vrednosti, predhodno pridobljene za obdavčljive posle, od katerih je bil »vstopni« DDV že odbit. V tem primeru je treba davek obnoviti v davčnem obdobju, ko je bil dobrodelni prispevek plačan (3. člen 170. člena Davčnega zakonika Ruske federacije). Praviloma vrnjeni davek ni vključen v vrednost prenesenega premoženja, ampak se upošteva kot del drugih odhodkov v skladu s členom 264 Davčnega zakonika Ruske federacije (2. pododstavek, 3. člen, člen 170 davčnega zakonika Ruske federacije).

Vendar je v tej situaciji nevarno uporabljati to pravilo. Konec koncev je povrnjeni DDV neposredno povezan z dobrodelnimi dejavnostmi, katerih stroški se ne upoštevajo pri obdavčitvi dobička. V skladu s tem tudi vrnjenega DDV ni mogoče davčno priznati, kot v primeru pridobitve dragocenosti neposredno za dobrodelni prispevek. Navsezadnje ti zneski ne izpolnjujejo meril iz prvega odstavka 252. člena Davčnega zakonika Ruske federacije.

Spomnimo se, da filantrop pri prenosu premoženja izda račun v skladu s splošno uveljavljenim postopkom z navedbo "brez davka" (pismo Zvezne davčne službe Rusije za Moskvo z dne 15. maja 2007 št. 19-11 / 44603).

Ne smemo pozabiti na potrebo po vodenju ločenih evidenc obdavčljivih in neobdavčenih transakcij ter zneskov "vhodnega" DDV (4. člen 149. člena 146. člena Davčnega zakonika Ruske federacije. V splošnem primeru je prenos lastništva blaga, rezultatov opravljenega dela, brezplačno opravljanje storitev se priznava njihova prodaja (1. podčlen, 1. člen, 146. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Hkrati je prenos sredstva v navedeni vlogi ni priznana kot prodaja in zato ni predmet DDV (1. podčlen, 3. člen, 39. člen in 1. podčlen, 2. člen, 146. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). pri neodplačnem sponzorstvu v nedenarni obliki ima sponzor predmet DDV.

Izjema je prenos osnovnih sredstev, neopredmetenih sredstev in drugega premoženja na nepridobitne organizacije za opravljanje glavne statutarne dejavnosti, ki ni povezana s podjetniško dejavnostjo (3. podčlen 3. odstavka 39. člena in 1. pododstavek 2. odstavka 146. člena). Davčnega zakonika Ruske federacije, resolucija FAS vzhodnosibirskega okrožja z dne 05.11.08 št. A19-19415/06-20-Ф02-5295/08). Opomba: to pravilo ne velja za dela in storitve. Pri uporabi te ugodnosti je treba upoštevati, da "vstopni" DDV na premoženje, pridobljeno za navedene namene, ni odbiten (

Dobrodelna pomoč je vrsta finančne in nefinančne podpore organizacijam in ustanovam, proračunskim ustanovam (na primer šolam in muzejem), športnim in socialno usmerjenim neprofitnim organizacijam ter posameznim državljanom. Država tovrstne dejavnosti spodbuja predvsem s preferencialno obdavčitvijo. V našem pregledu vam bomo podrobno povedali, kakšne davčne ugodnosti in načini obračunavanja transakcij, povezanih z neodplačnim prenosom sredstev, obstajajo.

Številne pravne osebe v določenem obdobju svojega razvoja pridejo v dobrodelne namene. Toda če ta vrsta dejavnosti ne zahteva določene formalizacije za državljane, potem je zakon strožji za organizacije. Vsaka dejavnost se mora odražati v računovodstvu in davčnem računovodstvu.

Dobrodelne dejavnosti v Ruska federacija ureja (), (), zvezni zakon z dne 11.08.1995. št. 135-FZ "O dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah".

Pojem dobrodelne dejavnosti

Koncept dobrodelne dejavnosti je vsebovan v Zveznem zakonu št. 135-FZ in se razume kot zagotavljanje "nezainteresirane (brezplačne ali pod preferenčnimi pogoji)" pomoči tistim, ki jo potrebujejo.

Pomoč se lahko zagotovi v obliki prostovoljnega "prenosa premoženja državljanom ali pravnim osebam, vključno s sredstvi, brezinteresnega opravljanja dela, zagotavljanja storitev, zagotavljanja druge podpore." Poleg tega so dovoljeni prostovoljni prispevki.

Kakšni so cilji dobrodelnih dejavnosti?

Upoštevajte, da so cilji dobrodelnih dejavnosti zapisani v zakonu. Njihov seznam je podan v čl. 2 zveznega zakona št. 135-FZ in izgleda takole:

  • socialna podpora in varstvo državljanov, vključno z izboljšanjem premoženjskega položaja revnejših, socialna rehabilitacija brezposelnih, invalidov in drugih oseb, ki zaradi fizičnih ali intelektualnih lastnosti ali drugih okoliščin ne morejo samostojno uresničevati svojih pravice in zakoniti interesi;
  • priprava prebivalstva na odpravljanje posledic naravnih nesreč, okoljskih, industrijskih ali drugih nesreč, za preprečevanje nesreč;
  • pomoč žrtvam naravnih nesreč, okoljskih, industrijskih ali drugih nesreč, socialnih, nacionalnih, verskih konfliktov, žrtvam represije, beguncem in notranje razseljenim osebam;
  • pomoč pri krepitvi miru, prijateljstva in harmonije med narodi, preprečevanju socialnih, nacionalnih, verskih sporov;
  • spodbujanje ugleda in vloge družine v družbi;
  • spodbujanje varstva otroštva, materinstva in očetovstva;
  • spodbujanje dejavnosti na področju izobraževanja, znanosti, kulture, umetnosti, prosvetljevanja, duhovnega razvoja posameznika;
  • spodbujanje dejavnosti na področju preventive in varovanja zdravja državljanov ter spodbujanje zdravega načina življenja, izboljšanje moralnega in psihološkega stanja državljanov;
  • spodbujanje dejavnosti na področju telesne kulture in športa (razen profesionalnega športa);
  • varnost okolju in dobro počutje živali;
  • varstvo in ustrezno vzdrževanje zgradb, objektov in ozemelj zgodovinskega, verskega, kulturnega ali okoljskega pomena ter grobišč;
  • usposabljanje prebivalstva s področja varstva pred nujnih primerih, propaganda znanja o zaščiti prebivalstva in ozemelj pred izrednimi razmerami ter zagotavljanju požarne varnosti;
  • socialna rehabilitacija sirot, otrok brez starševskega varstva, zanemarjenih otrok, otrok v težkih življenjskih situacijah;
  • zagotavljanje brezplačne pravne pomoči in pravno izobraževanje prebivalstva;
  • spodbujanje prostovoljstva;
  • sodelovanje pri dejavnostih za preprečevanje zanemarjanja in mladoletniškega prestopništva;
  • spodbujanje razvoja znanstvene, tehniške in likovne ustvarjalnosti otrok in mladine;
  • spodbujanje domoljubne, duhovne in moralne vzgoje otrok in mladine;
  • podpora družbeno pomembnim mladinskim pobudam, projektom, otroškim in mladinskim gibanjom, otroškim in mladinskim organizacijam;
  • pomoč pri produkciji in (ali) distribuciji socialnega oglaševanja;
  • pomoč pri preprečevanju družbeno nevarnih oblik vedenja državljanov«.

Hkrati usmerjanje denarnih in drugih materialnih sredstev, zagotavljanje pomoči v drugih oblikah komercialnim organizacijam, pa tudi podpora političnim strankam, gibanjom, skupinam in kampanjam niso dobrodelne dejavnosti. Prav tako je prepovedano sočasno z dobrodelnimi dejavnostmi izvajati predvolilno kampanjo ali pojasnjevalno delo o referendumskih vprašanjih.

Ki se ukvarja z dobrodelnimi dejavnostmi

Pri dobrodelnih dejavnostih sodelujejo posamezni občani ali organizacije, ki dajejo dobrodelno pomoč, ter prejemniki te pomoči. Zakonodaja udeležence dobrodelnih dejavnosti deli v tri kategorije: dobrodelneže, prostovoljce in upravičence.

  1. Filantropi so osebe, ki izvajajo dobrodelne dejavnosti v obliki "nezainteresiranega (neodplačnega ali pod prednostnimi pogoji) prenosa lastništva premoženja, vključno s sredstvi, zagotavljanja storitev dobrodelnim organizacijam za namene dobrodelnih dejavnosti."
  2. Prostovoljci – »posamezniki, ki se ukvarjajo z dobrodelnimi dejavnostmi v obliki neodplačnega opravljanja dela, opravljanja storitev (prostovoljske dejavnosti)«.
  3. Upravičenci - osebe, ki prejemajo pomoč dobrodelnikov in prostovoljcev.

V dobrodelnih akcijah lahko sodelujejo tako fizične kot pravne osebe.

Za spodbujanje dobrodelnih dejavnosti je naša država poleg zveznega zakona z dne 11.08.1995 N 135-FZ "O dobrodelnih dejavnostih in dobrodelnih organizacijah" sprejela številne davčne predpise, ki zagotavljajo davčne ugodnosti organizacijam davkoplačevalcem in davkoplačevalcem posameznikom. Razmislite o njihovih prednostih in slabostih.

davek na prihodek

Veljavna davčna zakonodaja zahteva od organizacij, ki se ukvarjajo z dobrodelnimi dejavnostmi, da nudijo pomoč tistim v stiski le iz čistega dobička. V zvezi s tem organizacije niso oproščene plačila dohodnine od zneskov, ki so bili usmerjeni v dobrodelne namene.

Račun

Od 1. januarja 2014 pri opravljanju transakcij, ki niso predmet DDV v skladu s 2. čl. 149 davčnega zakonika Ruske federacije ni treba izdajati računov, voditi registrov prejetih in izdanih računov, knjig nakupov in knjig prodaje. Spremenjen je bil odstavek 5 čl. 168 Davčnega zakonika Ruske federacije in odstavek 3 čl. 169 davčnega zakonika Ruske federacije. Navedene obveznosti so ohranjene za zavezance, ki uveljavljajo davčno olajšavo po 2. čl. 145 davčnega zakonika Ruske federacije. Takšne osebe sestavijo račune brez dodelitve ustreznih zneskov davka (5. člen 168. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).

Računovodstvo dobrodelne pomoči

Organizacije, ki se ukvarjajo z dobrodelnimi dejavnostmi, morajo to prikazati v svojih računovodskih evidencah. Vzpostavljen je splošni postopek za priznavanje stroškov v računovodstvu (v nadaljnjem besedilu PBU 10/99).

V 17. odstavku PBU 10/99 je navedeno, da so stroški gospodarskega subjekta predmet priznavanja v računovodstvu, ne glede na njegov namen prejeti prihodek ali drug dohodek, pa tudi obliko takega odhodka (denar, v naravi in ​​drugo) . Vsi stroški so v skladu s 4. odstavkom PBU 10/99 razdeljeni na:

  • izdatki za redne dejavnosti;
  • drugi stroški.

V skladu z odstavkom 11 PBU 10/99 drugi odhodki vključujejo prenos sredstev (prispevkov, plačil itd.), povezanih z dobrodelnimi dejavnostmi, kot tudi izdatke za športne dogodke, rekreacijo, zabavo, kulturne dogodke izobraževalne narave in druge podobne dogodke. . Tako ob upoštevanju določb kontnega načrta za računovodstvo finančnih in gospodarskih dejavnosti organizacij ter Navodil za njegovo uporabo, odobrenih z Odlokom Ministrstva za finance Rusije z dne 31. oktobra 2000 N 94n, v računovodstvu organizacije se bo prenos donacij odražal na računu 91 "Drugi prihodki in odhodki" .

V skladu s 4., 7. odstavkom mora organizacija iz izračuna davčne osnove za dohodnino tako za poročevalsko kot za naslednja obdobja izključiti stroške, nastale v zvezi z zagotavljanjem neodplačne dobrodelne pomoči. Po tem kazalniku se v računovodstvu oblikuje trajna davčna obveznost. Ožičenje je naslednje:

Debet 76 - Dobro 51 - sredstva so bila nakazana v obliki donacij;
Debet 76 - Dobro 41 - blago je bilo preneseno v okviru dobrodelne pomoči;
Debet 91 - Dobro 76 - stroški donacij so vključeni v druge odhodke;
Debet 91 - Dobro 76 - stroški darovanega blaga so vključeni v druge odhodke;
Debet 91 - Dobropis 68 - DDV je obračunan od vrednosti podarjenega blaga;
Debet 99 - Dobropis 68 - odraža trajno davčno obveznost na vrednost prenesenih sredstev, prenesenega blaga in znesek DDV.

Izpolnjevanje davčne napovedi

V skladu s Postopkom za izpolnjevanje obračuna DDV, odobren. Z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 29. oktobra 2014 N ММВ-7-3 / 558@ so transakcije, ki niso predmet obdavčitve (izvzete iz obdavčitve), obravnavane v razdelku. 7 obračunov DDV. V stolpcu 1 v vrstici 010 odd. 7 izjave odraža kode operacij, določene v Dodatku 1 k temu postopku. Za neodplačni prenos blaga in/ali premoženjskih pravic (pri neodplačnem opravljanju del, opravljanju storitev) v okviru dobrodelne dejavnosti je predvidena koda 1010288.

Dobrodelne dejavnosti posameznikov in dohodnina

Davčna zakonodaja Ruske federacije podpira tudi filantrope - posameznike. 219. člen davčnega zakonika Ruske federacije določa, da imajo državljani, ki so dobrodelniki, pravico do socialne davčne olajšave. To pomeni, da bo davkoplačevalcu povrnjen del sredstev, ki jih je porabil za dobrodelne namene: davki se bodo zmanjšali za znesek socialne davčne olajšave v znesku, ki je enak tej pomoči. To pomeni, da bo iz proračuna prejel del dohodnine (DDV), ki ga je plačal za leto, to je pravzaprav 13% zneska njegovih izdatkov za dobrodelne namene.

Komu pomagati

Državljani lahko računajo na znižanje dohodnine, če nudijo neodplačno pomoč organizacijam, katerih dejavnosti so socialno usmerjene. Torej, po odst. 1 str. 1 Umetnost. 219 davčnega zakonika Ruske federacije Davčni zavezanec ima pravico do socialne davčne olajšave v višini dohodka, ki ga prenese v obliki donacij naslednjim organizacijam:

  • dobrodelne organizacije;
  • socialno usmerjene neprofitne organizacije (za izvajanje dejavnosti, ki jih določa zakonodaja Ruske federacije o neprofitnih organizacijah);
  • nepridobitne organizacije, ki delujejo na področju znanosti, kulture, telesne kulture in športa (razen profesionalnega športa), vzgoje in izobraževanja, prosvete, zdravstva, varstva človekovih in državljanskih pravic in svoboščin, socialne in pravne podpore ter varstva državljanov, pomoč pri zaščiti državljanov pred izrednimi razmerami, varstvu okolja in zaščiti živali;
  • verske organizacije (za njihovo statutarno dejavnost);
  • neprofitne organizacije (o vprašanju oblikovanja ali dopolnitve dotacijskega kapitala v skladu z zveznim zakonom z dne 30. decembra 2006 N 275-FZ "O postopku za oblikovanje in uporabo dotacijskega kapitala neprofitnih organizacij").

V skladu z 2. odstavkom 11. člena Davčnega zakonika Ruske federacije se organizacije v tem primeru razumejo kot vse pravne osebe, ustanovljene v Ruski federaciji, pa tudi tuje pravne osebe, podjetja in druge pravne osebe s civilnopravno sposobnost, ustanovljena v skladu z zakonodajo tujih držav, mednarodnih organizacij, podružnic in predstavništev navedenih tujih oseb in mednarodnih organizacij s sedežem na ozemlju Ruske federacije. Torej, če je bila finančna pomoč zagotovljena podružnicam in predstavništvi ruskih organizacij, se ne bo upoštevala pri prejemu socialne davčne olajšave. Tudi, če državljan neposredno zagotovi finančno pomoč posamezniku, si tudi ne bo mogel znižati davčne osnove.

V kakšni obliki zagotoviti pomoč

Davčni organi in finančni oddelki (glej pismo Ministrstva za finance z dne 2. marca 2010 št. 03-04-05 / 8-78) menijo, da je za prejem socialnega odbitka treba dobrodelni prispevek dati v gotovini.

Arbitražna sodišča imajo drugačno mnenje (glej Resolucijo FAS UO z dne 08.12.2008 N F09-9086 / 08-C2, Resolucijo FAS PO z dne 28.06.2006 v zadevi N A12-29703 / 05-C51). Donacija je možna z donacijo hrane, v tem primeru zavezanec obdrži pravico do socialne olajšave. V utemeljitev svojega stališča se sodišča opirajo na normo 1. odst. 582 Civilnega zakonika Ruske federacije, na podlagi katerega se "darovanje priznava kot darovanje stvari ali pravice za splošno koristne namene".

V skladu s čl. 1 zveznega zakona N 135-FZ „dobrodelnost razume kot dobrodelne dejavnosti državljanov in pravne osebe o nepristranskem (neodplačnem) prenosu premoženja državljanom ali pravnim osebam, vključno s sredstvi, nepristranskem opravljanju dela, opravljanju storitev, zagotavljanju druge podpore.

Iz pomena teh norm izhaja, da je prenos sredstev le eden od možnih načinov zagotavljanja dobrodelne pomoči.

V zvezi s tem restriktivno razlago davčnih organov odst. 1 stran 1 umetnost. 219 Davčnega zakonika Ruske federacije je v nasprotju s 3. odstavkom čl. 39 Ustave Ruske federacije. Pravi, da se "v Rusiji spodbuja prostovoljno socialno zavarovanje, ustvarjanje dodatnih oblik socialne varnosti in dobrodelnost."

Kako izračunati odbitni znesek in vračljiv davek

Odbitna franšiza je znesek, ki ga je zavezanec porabil iz osebnih sredstev. Vendar skupni znesek ugodnosti ne sme preseči 25% letnega dohodka, in ta omejitev velja na splošno za vse izdatke, povezane z dobrodelnostjo in donacijami.

Upoštevajo pa se le dohodki, obdavčeni po 13-odstotni stopnji. Zato davčni zavezanci - nerezidenti Ruske federacije, za katere je stopnja dohodnine drugačna, ne morejo uporabiti socialnega odbitka. Hkrati se preostanek socialne olajšave za dobrodelne namene ne prenese v naslednje leto. Ostaja neuporabljen.

primer: Državljan A. je leta 2016 podaril 200.000 rubljev za statutarne dejavnosti verske organizacije. Dobili so tudi dobrodelno pomoč neprofitne organizacije športna organizacija v višini 275.000 rubljev.

Znesek letnega dohodka državljana A. za leto 2016 pred uporabo vseh davčnih olajšav je znašal 4.521.000 rubljev, vključno s 300.000 rubljev, ki niso predmet dohodnine.

Tako je skupni limit za dobrodelne namene in donacije 1.055.250 rubljev. ((4 521 000 - 300 000) rubljev x 25%). Skupni znesek dobrodelnosti je bil 475.000 rubljev. (200.000 + 275.000).

Ker je znesek donacij manjši od zneska možnega limita, se vse to upošteva pri izračunu dohodnine za leto.

Kako darovati denar v dobrodelne namene

Državljani lahko svoja sredstva nakažejo v dobrodelne namene na naslednje načine:

  • prek računovodske službe na delovnem mestu, z vložitvijo ustrezne vloge pri glavnem računovodji;
  • z bančnega računa ali v gotovini preko banke;
  • prek blagajne organizacije, ki ji državljan nudi pomoč.

Prenos preko organizacije

Organizacija, ki je vir dohodka državljana, lahko prenese sredstva v dobrodelne namene le na podlagi njegove pisne vloge. V aplikaciji lahko navedete pogostost prenosa, konkretne zneske ali deleže (odstotke) od plače in druge informacije. Ne pozabite navesti podatkov o računu organizacije upravičenke. Prijavnica je brezplačna.

V tem primeru bodo dokumenti, ki potrjujejo nastale stroške, kopije plačilnih nalogov za nakazilo denarja v dobrodelne namene z oznako banke o izvršitvi. Pri izdaji plačilnega naloga je v polju »namen plačila« potrebno navesti: »Iz imena in priimka za pomoč dijaškemu domu«, »Iz imena in priimka za izvajanje zakonsko predpisane dejavnosti«. Nekateri davčni organi zahtevajo poleg kopij plačilnih nalogov tudi potrdilo organizacije o opravljenih nakazilih.

bančno nakazilo

Če je zavezanec nakazal sredstva s svojega bančnega računa, se izdatki potrdijo z bančnim izpiskom o nakazilu sredstev v dobrodelne namene.

Priročno je prenašati denar prek podružnic ruske Sberbank. Opozarjam vas na dejstvo, da morate pri izpolnjevanju dokumenta v obrazcu št. PD-4 v vrstico "ime plačila" napisati "prenos sredstev v dobrodelne namene." Za ta obrazec se davčnemu organu predloži potrdilo z oznako banke.

Če državljan prispeva denar neposredno v blagajno organizacije, ki ji daje finančno pomoč, bo dokazilo potrdilo o dobroimetju, ki navaja namen porabe prispevanih sredstev. Na primer: "Dobrodelna pomoč za športne dogodke."

Dobrodelnost pravnih oseb ustanovam

Med ruskimi poslovneži je pogosteje zagotoviti pomoč ne neposredno tistim, ki jo potrebujejo, prek posebej ustvarjenih struktur - dobrodelnih ustanov, od katerih je ena Sankt Peterburška dobrodelna fundacija AdVita ("Zavoljo življenja"). V večini primerov takšen pristop vodi želja po neodvisnem določanju kroga prejemnikov donacij, pa tudi zaupanje v obvladovanje stroškov. Konec koncev je sklad, ki zbira in razdeljuje sredstva, na primer za zdravljenje bolnikov z rakom, registriran v Rusiji kot neprofitna organizacija, njegove dejavnosti so urejene z zakonom in donator je lahko prepričan, da se njegova sredstva porabijo namensko. namene. Takšni skladi imajo osebje, odgovorno za iskanje projektov, poleg tega pa morajo predložiti poročila davčnim organom.

Čeprav so vse dobrodelne organizacije, vključno z ustanovami, v okviru svoje statutarne dejavnosti oproščene obdavčitve dobička, morajo davčnim organom predložiti letna poročila o porabi sredstev, prejetih v okviru dobrodelnih prispevkov. Če Zvezna davčna služba meni, da takšni stroški niso v skladu z zakonskimi cilji, se vsa prejeta sredstva priznajo kot dohodek sklada, ki je obdavčen. Na primer, dobrodelna fundacija nima pravice kupovati nepremičnine ali izvajati drugih naložb z denarjem donatorjev.

Kar zadeva same dobrodelne organizacije, lahko, kot je navedeno zgoraj, denar nakažete dobrodelni ustanovi ali prenesete premoženje samo na račun svojega dobička, če davkoplačevalec uporablja splošni sistem obdavčitve. Davčni zavezanci po poenostavljenem sistemu obdavčitve tudi ne morejo zmanjšati svojih dohodkov za znesek dobrodelne pomoči. Podan je zaprt seznam stroškov, za katere lahko organizacije na poenostavljenem davčnem sistemu zmanjšajo svoj dohodek člen 346.16 Davčnega zakonika Ruske federacije in ne vključuje dobrodelnih prispevkov.

Kje zaprositi in kateri dokumenti so potrebni za pridobitev odbitka

Davčna zakonodaja ne določa jasnega seznama dokumentov, potrebnih za potrditev pravice davkoplačevalca do prejema socialne davčne olajšave v znesku donacij.

Po splošnih pravilih se davčna olajšava za dobrodelne namene prizna zavezancu na podlagi njegove pisne vloge pri davčnem organu v kraju stalnega prebivališča po poteku davčnega obdobja. V vlogi morate navesti številko bančnega računa, na katerega je treba nakazati vračljivi davek, in bančne podatke. V skladu z 2. odstavkom 219. člena Davčnega zakonika Ruske federacije je "davčni zavezanec dolžan skupaj z vlogo predložiti davčno napoved v obrazcu 3-NDFL za davčno obdobje, v katerem so bile donacije prenesene." To je predpogoj za znižanje davka.

Vlogi je običajno priloženo:

  1. potrdilo o dohodku v obrazcu št. 2-NDFL;
  2. plačilni dokumenti, ki potrjujejo prenos denarja v dobrodelne namene.

Davčno napoved, ki zahteva odbitek, je treba vložiti v treh letih po koncu davčnega obdobja, v katerem je bil dobrodelni izdatek opravljen. Se pravi, v letu 2020 lahko še vedno vložite napoved za 2016-2018.

Davčne ugodnosti, ki jih naša zakonodaja omogoča filantropom, so precej omejene. To pomeni, da je mogoče zagotoviti pomoč, seveda, katerim koli organizacijam, ustanovam in posameznikom v poljubnem znesku, vendar daleč od vse te pomoči lahko prejmete oprostitev davka od države. Kljub temu ne bi smeli zavrniti uporabe tistih omejenih ugodnosti, do katerih so dobrodelni upravičenci.