Бюджетирование закупок. Коррекция расчётного заказа «под бюджет». Планирование расходных статей основного бюджета Составление бюджета закупок
Бюджет закупки формируется как план службы материально-технического снабжения и определяет потребность в приобретении сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении в планируемом периоде:
·план закупок в натуральном выражении предназначен для определения необходимого объема и ассортимента материальных ресурсов;
·бюджет расходов на приобретение материалов позволяет оценить предполагаемых расходов предприятия.
Расчет закупок предприятия производится на основании сформированной и выполняет следующие задачи:
·определение закупок предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов.
Бюджет закупок разрабатывается с учетом:
·производственной программы;
·нормативов запасов материальных ресурсов;
·норм расходов сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий;
·планов капитального строительства, реконструкции, подготовки производства новых изделий, работ по ремонту и эксплуатации оборудования, зданий, сооружений, бытовых объектов и т.д.;
·остатков материальных ресурсов на начало и конец планируемого периода;
·установленных и вновь налаживаемых связей с поставщиками;
·цен на все виды материально-технических ресурсов.
Потребность в материалах для рассчитывается на основании предполагаемого объема производства и обоснованных норм расходования материальных ресурсов:
, где
V ВВП - объем валового выпуска конкретного продукта,
N i - норма расхода материала на единицу продукции,
m - количество продуктов.
Для некоторых промышленных предприятий на производство продукции могут являться лимитирующим фактором. В случае невозможности полного обеспечения основными материальными ресурсами происходит корректировка объема выпускаемой продукции и пересмотр бюджета продаж.
Особое внимание при составлении бюджета закупок уделяется состоянию складских запасов с целью определения сверхнормативных ресурсов. Норматив оборотных средств по запасам исчисляется на основании их среднедневного расхода и средней нормы запаса в днях.
В бюджете закупок потребность в материалах корректируется на величину складских запасов и увеличивается на объем опережающих закупок, обусловленных ограничениями поставки. Учитывая специфику производства, при согласовании планов объема выпускаемой продукции и времени, определяется потребность в расходовании материальных ресурсов с учетом срока обеспечения и незавершенного производства.
Общий объем закупок рассчитывается по формуле:
, где
∆ V C КЛ - прирост складских запасов материалов,
∆ V НЗП - прирост материалов для изменения незавершенного производства,
V УПЗ - потребность в материалах для условно-постоянных затрат предприятия,
V БУД - объем опережающих закупок для удовлетворения будущих потребностей.
Как правило, для проведения анализа плановых показателей и осуществления контроля исполнения, бюджет закупок может группироваться по центрам ответственности, видам материалов, поставщикам и местам возникновения затрат.
На основании рассчитанного общего объема закупок, определяются закупи предприятия у конкретных поставщиков сырья и материалов, это производится по следующему алгоритму:
1.на основании рассчитанной величины потребности и времени ее возникновения анализируется предложение существующих поставщиков предприятия;
2.при наличии нескольких поставщиков аналогичного ресурса предпочтение отдается поставщику с большим рангом контракта. Ранг контракта определяется индивидуальными для каждого предприятия параметрами: ценой ресурсов, отсрочкой платежа, качеством ресурсов, стабильностью поставок и т.д.;
3.при возникновении ограничений предложения поставщиков анализируется возможность закупки у них в предыдущие месяцы и при ее наличии производится закупка для образования сверхнормативных остатков, обеспечивающих будущее удовлетворение потребности;
4.при отсутствии явно указанных поставщиков ресурсов делается допущение что ресурс может быть приобретен в тот период, когда в нем возникла потребность в нужном количестве и по базовым ценам.
Бюджет закупок в стоимостном выражении рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества материала на его цену. Если контракт с поставщиком имеет специфический характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены материала, то используются контрактные цены. Возможно, применять базовые цены материалов с учетом динамического изменения - инфляционного (среднестатистического) индекса.
ПМК позволяет формировать бюджеты закупок по материалам, товарам, поставщикам.
Сущность бюджетирования и его функции
Бюджетирование – это процесс планирования деятельности предприятия. Различают текущее (краткосрочное, сроком до 1 года) и перспективное (долгосрочное, сроком более года). Бюджетированием понимается текущее планирование.
Основой бюджетирования является составление бюджетов. Бюджет – это план деятельности предприятия в денежном выражении. Он показывает планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, расходы, которые должны быть понесены в течение рассматриваемого периода, а также капитал, который необходимо привлечь для реализации планов. В результате составления бюджетов становится ясно, какую прибыль получит предприятие при реализации того или иного плана действий.
Функции бюджетирования
1. Планирование. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной работе предприятия.
2. Координирование деятельности подразделений. В процессе разработки бюджетов планы отдельный центров ответственности согласуются между собой. Это побуждает менеджеров отдельных подразделений работать на достижение целей, стоящих перед компанией в целом.
3. Контроль. Отклонение фактических рез-в от запланированных, которые определяются ежемесячно, служат для контроля за деятельностью центров ответственности и их руководителей. В некоторых компаниях премии менеджерам ЦО могут рассчитываться как определенный процент от благоприятного отклонения по его центру ответственности (например, как процент от суммы сэкономленных материалов);
4. Стимулирование. Процесс составление бюджетов является мощным средством для стимулирования руководителей к достижению целей их центров ответственности.
Структура генерального бюджета
В зависимости от поставленных задач различают генеральный и частный бюджеты.
Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия называется генеральным. Его цель – объединить и суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия.
Бюджеты различных подразделений предприятия называются частными бюджетами.
Генеральный бюджет любой организации состоит из операционного и финансового бюджета.
В свою очередь операционный бюджет включает в себя следующие виды бюджетов:
1. Бюджет реализации (продаж);
2. Бюджет производства;
3. бюджет прямых материальных затрат и бюджет закупок материалов;
4. Бюджет прямых затрат на оплату труда;
5. бюджет общепроизводственных (накладных расходов) расходов;
6. Бюджет себестоимости реализованной продукции
7. Бюджет коммерческих и административных расходов;
8. Бюджет прибылей и убытков.
Финансовый бюджет включает в себя:
- Прогноз движения денежных средств;
- Прогнозный баланс;
- План капиталовложений
В отличие от финансовой отчетности (например, баланса, формы №3 и т.д.) форма бюджета не стандартизирована. Его структура зависит от объекта планирования и степени квалификации разработчиков.
ПРИМЕР составления операционного бюджета.
Рассмотрим пример составления операционного бюджета производственного предприятия.
Швейное предприятие занимается пошивом женских костюмов, используя два вида тканей - шерсть и фланель. Руководству предприятия необходимо разработать операционный бюджет на 2009 г.
Руководство предприятия определило план его развития на 2009 г следующим образом:
Табл. 1. Прогноз реализации костюмов
Табл. 2. Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
Табл. 3. Планируемая величина прямых затрат
Табл. 4.Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость продукции
Табл. 5. Планируемые запасы материалов на конец периода
Табл. 6. Планируемая величина косвенных расходов
Табл. 7. Данные о наличии материалов на складе на начало периода
Табл. 8.Данные о наличии готовой продукции (костюмов) на складе на начало периода
1 шаг. Составление бюджета продаж
Составление бюджета продаж – отправная точка во всем процессе составления общего бюджета.
Почти у всех организаций бюджет продаж является наиболее сложным этапом в процессе планировании. Это связано с тем, что объем продаж и. Следовательно, выручка определяется не столько производственными возможностями предприятия, сколько возможностями сбыта на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов:
· Деятельность конкурентов;
· Общее положение на национальном и мировом рынке;
· Сезонные колебания спроса;
· Стабильность поставщиков и покупателей.
Существуют две основные оценки, лежащие в основе бюджета продаж:
1. Стат. прогноз на основе математического анализа общеэкономических условий, конъюнктуры рынка, кривых роста производства.
2. Экспертная оценка, полученная путем сбора мнений персонала отдела сбыта. В некоторых компаниях персонал по сбыту оценивает сбыт товара по каждому из клиентов. В других компаниях – региональные управляющие оценивают общие объемы продаж в целом по своему региону.
На основании прогноза продаж составляется бюджет продаж. (Данные из Табл. 1)
БЮДЖЕТ ПРОДАЖ
2 шаг. Составление производственного бюджета.
Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.
Бюджет производства составляется как в натуральном (шт), таки в денежных единицах.
Объем производства в натуральных единицах рассчитывается следующим образом:
Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года – запас готовой продукции на начало периода.
Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид
3 шаг. Разработка бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах
При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов как на начало, так и на конец планируемого периода.
Для расчета расхода материалов в натуральном единицах необходимо знать:
· Запасы материала на начало отчетного периода;
· Потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.
К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 7 000 фланели и 6 000 м. шерсти, стоимость которых была определена как 49 и 60 тыс. руб. (таблица 7)
Согласно таблице 4 на один костюм требуется 6 м. фланели и 4 м. шерсти. Производственная программа: по костюмам – 1000 шт. Подсчитаем затраты материала, в м. на производственную программу
Бюджет прямых материальных затрат
Для того, чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу периода предприятие хочет выйти. Согласно табл. 5 предприятие хочет выйти на объем запасов по фланели – 8 000 м., по шерсти – 2 000 м.
Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении
Высшая школа экономики
Государственное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
«Казанский государственный университет»
Контрольная работа по дисциплине «Управление Затратами»
На тему: Сущность бюджета закупок
Казань 2010
Бюджет закупок
Регулирование объемов закупок
Снижение затрат на транспортировку
Сокращение затрат на хранение
Анализ сметы затрат
Список литературы
Бюджет закупок
Бюджет закупок производственной компаний, зависит от планового объема производства. Исходя из планового объема, производством планируется закупка необходимого количества материалов по определенной себестоимости. Бюджет закупок - это план закупок продукции из ассортиментного ряда в разрезе видов продукции или по основным поставщикам. Показывает сколько и какой продукции должно быть приобретено предприятием у внешних (импорт) и внутренних поставщиков. Бюджет закупок составляется отделом закупок исходя из бюджета продаж, так как объём закупок напрямую зависит от объёма продаж. Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов.
Формула для вычисления объёма закупок выглядит следующим образом:
Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода - запасы на начало периода
Бюджет закупок, как правило, составляется с учётом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.
Плановые потребности закупки материалов и их использования могут быть подготовлены как в одном документе, так и в отдельных самостоятельных бюджетах. Многие предпочитают единый документ. В этом бюджете определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.
План затрат и времени на определенный период, которые необходимы для обеспечения материальных потребностей предприятия, предусмотренных бюджетом, в разрезе материалов
Для оценки эффективности и целесообразности выбранных направлений деятельности на предстоящий период формируются операционные и финансовые бюджеты предприятия. Важным условием бесперебойной работы предприятия является качественное планирование и полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах.
Бюджет закупки формируется как план службы материально-технического снабжения и определяет потребность в приобретении сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении в планируемом периоде:
план закупок в натуральном выражении предназначен для определения необходимого объема и ассортимента материальных ресурсов;
Источником информации для построения бюджета закупок являются следующие данные:
1) потребность в основных материальных ресурсах, полученная при формировании плана производства,
2) уровень остатков материальных ресурсов на начало планируемого периода,
3) уровень нормативов запасов материальных ресурсов,
4) сводные заявки на ненормируемые материалы для осуществления производственно- хозяйственной деятельности, предложения поставщиков,
5) цены на все виды материальных ресурсов.
Потребность в материалах для выполнения производственной программы рассчитывается на основании предполагаемого объема производства и обоснованных норм расходования материальных ресурсов: Как правило, для проведения анализа плановых показателей и осуществления контроля исполнения, бюджет закупок может группироваться по центрам финансовой ответственности, калькуляционным статьям затрат, видам материалов, поставщикам и структурным подразделениям. Рассчитанный общий объем закупок конкретного материала за период распределяется по поставщикам в соответствии с приоритетностью контрактов и предложениями поставки. В случае ограниченности предложения в ресурсах у наиболее приоритетного поставщика, происходит анализ возможности следующих контрактов. Бюджет закупок в стоимостном выражении рассчитывается по каждому контракту путем умножения количества материала на его цену. Если контракт с поставщиком имеет специфический характер поведения цены, отличный от установленного темпа роста цены материала, то используются контрактные цены. Возможно, применять базовые цены материалов с учетом динамического изменения - инфляционного (среднестатистического) индекса. Составление бюджета закупок и запасов начинается со сбора необходимых данных. К таковым относятся:
1) Объёмы продаж (ед.)
2) Закупочные цены на период
3) Ставки НДС
4) Нормы запасов товаров и материалов (%)
5) План расхода материалов (ед.)
6) Процент оплаты поставки текущего периода в этом же периоде
7) Стоимость поставки за период
8) Оплата поставок предыдущего периода (%)
9) Задолженность к погашению в текущем периоде (%)
Регулирование объемов закупок
Создание больших запасов приводит в ряде случаев к значительной экономии, так как при закупках крупными партиями поставщики, как правило, делают скидки в ценах. Хотя создаваемые в этом случае запасы материальных ресурсов нередко хранятся достаточно долго, затраты на хранение могут быть меньше. Чем выигрыш на скидках с цены. Экономия сохраняется до тех пор, пока сумма скидки превышает затраты на хранение материальных ресурсов. Хранение излишних товарно-материальных запасов нередко является делом совершенно не нужным. Ведь складирование только влечет за собой расходы, ничуть не увеличивая ценность хранимой продукции. Складирование без особой необходимости всегда означает попусту потраченные средства, другими словами, расточительство.
Одной из основных причин образования лишних запасов является не оправданное потребностью завышение размеров закупаемых партий. Другая причина неуверенность, незнание того, сколько потребуется того или иного ресурса и когда именно.
Управление объемами закупок, конечно, требует дополнительных усилий и затрат, но оно того стоит, если целью деятельности поставлено достижение высокой результативности и дальнейшее развитие предприятия.
Снижение затрат на транспортировку
Эта проблема во многом сродни проблеме экономии на закупках.
Один из путей достичь небольших размеров запасов и заделов – это перемещать материальный поток через цех только тогда, когда в этом есть производственная необходимость.
Задача менеджера – выбрать рациональный в конкретной хозяйственной ситуации вариант. Эта задача является одной из основных в теории управления запасами. Путь к сокращению материально – производственных запасов на предприятии лежит через их рациональное использование, ликвидацию сверхнормативных излишков, совершенствование нормирования, в том числе путем установления четких договорных условий поставок, оптимального выбора поставщика, четкой работы транспорта.
Сокращение затрат на хранение
Весьма существенную роль в повышение эффективности использования оборотных средств играет организация складского хозяйства. Первостепенная задача управления товарно-материальными потоками состоит в том, чтобы выяснить общий объем затрат, связанных с содержанием запасов.
Затраты на хранение можно разделить на две главные группы.
Затраты, обусловленные вложением капитала:
Находятся в прямой зависимости от общей стоимости совокупных запасов товарно-материальных ценностей, имеющихся на предприятии. Часть запасов помещена на склады, другая часть проходит производственный процесс или находится в торговом помещении либо на складе готовой продукции.
Расходы на ведение складского хозяйства:
Включает в себя такие статьи, как содержание складского помещения, оплата труда складского персонала, приобретение и эксплуатация инвентаря, перевозки, убыль товара, страхование.
Если запасы хранятся в отдельном помещение, расчет затрат на помещение не доставляет особых трудностей. Затраты на складские помещения не обнаруживают столь же очевидной зависимости от объема запасов, какую демонстрируют затраты по вложенному капиталу. Однако их так же можно снизить при уменьшение объема запасов.
Исчисление затрат на оплату труда складского персонала также не составляет проблем. Куда сложнее оценить, на какую сумму снижаются затраты на оплату труда при сокращении запасов. Если уменьшение запасов позволяет отказаться от отдельного складского помещения, то можно сократить и численность складского персонала.
Особую статью составляют расходы на инвентарь, к которому относится, в частности складские стеллажи с полками, грузовые поддоны и механизмы для грузообработки, в том числе погрузчики, подъемники и тележки. Если сокращение запасов дает возможность сконцентрировать складские запасы в одном или нескольких близлежащих местах, достигается значительная экономия в расходах на транспортировку.
Суммы страховых взносов назначаются исходя из стоимости страхуемого имущества. По мере снижения общей стоимости запасов снижаются и расходы на страхование.
закупка бюджет затрата смета
Анализ сметы затрат
| Статьи затрат | 2007г. | 2008г. | Изменение затрат | |||
| тыс. руб | уд. вес % | тыс. руб. | уд. вес % | тыс. руб. | темпы роста % | |
| Материальные затраты | 187815 | 0,010 | 32644 | 0,0016 | -155171 | 0,174 |
| Затраты на оплату труда | 861985,6 | 0,047 | 1331538 | 0,0653 | 469552,2 | 1,545 |
| Отчисления на соц.нужды | 286917 | 0,016 | 404116,6 | 0,0198 | 117199,6 | 1,408 |
| Прочие затраты | 468000 | 0,026 | 560734,8 | 0,0275 | 92734,81 | 1,198 |
| Потери от брака | 18269 | 0,001 | 20353 | 0,0010 | 2084 | 1,114 |
| Общехозяйственные расходы | 161324 | 0,009 | 217582 | 0,0107 | 56258 | 1,349 |
| Амортизация | 37563 | 0,002 | 44091,8 | 0,0022 | 6528,8 | 1,174 |
| Затраты на содержания оборудования | 21381 | 0,001 | 24675 | 0,0012 | 3294 | 1,154 |
| Сырье и материалы | 16127283 | 0,888 | 17745506 | 0,8707 | 1618223 | 1,100 |
| Итого затрат: | 18170538 | 100% | 20381241 | 100% | 2210703 | 10,216 |
Логистика закупок (снабжения), являясь первой логистической подсистемой, представляет собой процесс движения товара с рынка закупок до складов предприятия. Бюджет закупок - это количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину расхода, которые должны быть понижены в течение этого периода. Процесс составления бюджетов - один из важнейших в системе планирования и контроля в управленческом учете. Бюджет может иметь бесконечное количество видов и форм, в случае с формированием бюджета закупок от поставщиков принимает вид как в натуральных единицах, так и в денежных.
Для эффективного функционирования логистики закупок необходимо знать, в каких именно товарах будет нуждаться предприятие, составить план закупок, на его основании составит план-график отгрузок, обеспечивающий согласованность действий всех отделов и должностных лиц предприятия по решению следующих задач снабжения:
- анализ и определение потребности, а именно прогнозы и планы продаж товара, анализ продаж предыдущего периода
- анализ поставщиков, его возможности, территориальное расположение, договорные обязательства.
- Условия транспортировки.
- Чтобы определить потребность в товарах на следующий 2014 год, достаточно выгрузить планы и прогнозы продаж помесячно из Кис-Интегратор по определенному товару, в разрезе по поставщику.
А для формирования этой потребности необходимо проанализировать продажи предыдущего периода с учетом всех аналогов, данные можно взять из отчета по продажам «Структура и динамика оборота» в себестоимости и количестве. - Имея данные о ежемесячной потребности товара в количестве, максимально возможном объеме в транспортном средстве, и нормы палетной упаковки можно сформировать количество поставок от поставщика. К примеру, в стандартную 20-тонную еврофуру, можно единоразово отгрузить 22 длинномерных палет, таких как подоконники, чтобы определить количество прогноза товара в палетах нужно разделить прогноз продаж на норму палетной упаковки.
- Рассмотрим пример формирования бюджета закупок и графика отгрузок подоконников от прямого поставщика на склад филиала, имея данные за прошлый год и прогноз на следующий.
| Текст заголовка | январь | февраль | март | апрель | май | июнь | июль | август | сентябрь | октябрь | ноябрь | декабрь | ИТОГО |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| продажи 2013 евро | 1587 | 6506 | 13937 | 16629 | 24919 | 16942 | 22760 | 30717 | 33642 | 25919 | 0 | 0 | 193568 |
| планы продаж 2014 евро | 3877,32 | 6471,42 | 10685,4 | 17841 | 1967,2 | 21801,6 | 22701,6 | 24224,4 | 23257,2 | 15084,6 | 10940,7 | 5731,62 | 182274,06 |
| продажи 2013 шт | 240 | 1092 | 2412 | 3648 | 4975,5 | 3514,5 | 5213,7 | 6938,5 | 7553,3 | 5066,5 | 0 | 0 | 40654 |
| прогнозы 2014 шт | 888 | 1668 | 2550 | 4200 | 4620 | 5400 | 5760 | 6060 | 5820 | 3990 | 2760 | 1470 | 45186 |
| количество палет 2014 шт | 3,16 | 5,49 | 8,94 | 14,89 | 16,22 | 18,33 | 19,33 | 21 | 19,89 | 12,94 | 9,22 | 4,77 | 154,19 |
| количество ед (фура, конт) 2013 | 0 | 0 | 0 | 0 | 1 | 0 | 0 | 2 | 1 | 1 | 0 | 0 | 5 |
| Количество ед (фура, конт) 2014 | 0 | 1 | 0 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 0 | 1 | 0 | 8 |
| Бюджет закупок 2013 | 0 | 0 | 0 | 0 | 20 | 10 | 30 | 10 | 15 | 9 | 0 | 0 | 95462,74 |
| бюджет закупок 2014 евро | 0 | 21034,14 | 0 | 17841 | 19657 | 21802 | 22701 | 24224 | 23257 | 0 | 26025,3 | 0 | 176541,44 |
| бюджет закупок 2014 транспорт с НДС руб. | 0 | 78000 | 0 | 78000 | 78000 | 78000 | 78000 | 78000 | 78000 | 0 | 0 | 0 | 546000 |
Из таблицы видно, что первая фура в количестве 22 палет сформируется путем сложения потребности января, февраля и марта. При условии, что остатков на конец декабря нет, фура нужна будет в январе для обеспечения потребности по нормам запаса первых месяцев 2014 года.
Таким образом, сделав анализ ежемесячной потребности, получаем количество транспортных единиц необходимых на период, а значит и сформировать график отгрузок по прямым поставкам, бюджет закупок и бюджет транспортных расходов.
Также необходимо помнить, составляющую норму запаса при простановке прогнозов от прямых поставщиков. В случае если, изменяются какие-либо внешние условия, скорректировать норму запаса на филиале можно с помощью упреждающего запаса и времени в пути от поставщиков.
Бюджет представляет собой финансовый документ, созданный до того как предполагаемые действия выполняются. В отличие от формализованных отчета о прибылях и убытках или бухгалтерского баланса, бюджет не имеет стандартизованной формы, которая должна строго соблюдаться.
Структура бюджета зависит от того, что является предметом бюджета, размера организации, степени, в которой процесс составления бюджета интегрирован с финансовой структурой предприятия. Бюджет должен представлять информацию доступным и ясным образом так, чтобы его содержание было понятно пользователю. Бюджетный цикл включает в себя следующие этапы:
- Планирование деятельности предприятия в целом и по подразделениям.
- Подготовка проектов отдельных бюджетов.
- Подготовка проекта общего бюджета.
- Внесение корректировок и согласование бюджетов.
- Утверждение бюджета, проектирование обратных связей и учет меняющихся условий.
В основе бюджетирования лежит общий (главный) бюджет, который представляет собой скоординированный по всем подразделениям или функциям план работы для предприятия в целом. Он состоит из оперативного и финансового бюджетов.
I. Оперативный бюджет.
- Бюджет продаж.
- Производственный бюджет.
- Бюджет производственных запасов.
- Бюджет закупок (использования материалов или прямых затрат на материалы).
- Бюджет общепроизводственных расходов.
- Бюджет трудовых затрат
- Бюджет коммерческих расходов.
- Бюджет общих и административных расходов.
- Прогнозный отчет о прибылях и убытках.
II. Финансовый бюджет.
- Бюджет капитальных затрат (инвестиционный бюджет).
- Бюджет денежных средств (кассовый бюджет).
- Прогнозный баланс.
Оперативный бюджет.
Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании. В процессе его подготовки прогнозируемые объемы продаж и производства трансформируются в количественные оценки доходов и расходов для каждого из действующих подразделений компании.
Бюджет продаж
- Прогноз объёма продаж - это необходимый предварительный этап работы по подготовке бюджета продаж.
- Прогноз объёма продаж превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объём продаж может быть достигнут.
При подготовке бюджета продаж необходимо учитывать уровни объёма продаж за предыдущие периоды и проанализировать ряд макроэкономических факторов, каждый из которых может оказать существенное влияние на объём продаж и его зависимость от прибыльности продукции.
Надёжность прогноза продаж повышается в результате использования комбинаций экспертных и статистических методов:
Составление бюджета продаж:
- Бюджет продаж - важный шаг в составлении основного бюджета; оценка объёма продаж влияет на все последующие бюджеты.
- Бюджет продаж отражает месячный или квартальный объём продаж в натуральных и в стоимостных показателях.
- Бюджет продаж составляется с учётом: уровня спроса на продукцию предприятия, географии сбыта, категорий покупателей, сезонных факторов.
- Бюджет продаж включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включён и в доходную часть бюджета потока денежных средств.
- Для прогноза денежных поступлений от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть отгруженной продукции будет оплачена в первый месяц (месяц отгрузки), во второй и т.д., с учётом корректировки на безнадёжные долги.
Бюджет производства.
- Бюджет производства - это план выпуска продукции в натуральных показателях
- Бюджет производства составляется исходя из бюджета продаж; он учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов (бюджет производственных запасов), а также величину внешних закупок.
- Необходимый объём выпуска продукции определяется как предполагаемый запас готовой продукции на конец периода плюс объём продаж за данный период и минус запас готовой продукции на начало периода.
Бюджет производственных запасов.
- Бюджет производственных запасов содержит информацию, необходимую для подготовки прогнозного отчёта о прибылях и убытках - в части подготовки данных о производственной себестоимости реализованной продукции и прогнозного балансового отчёта - в части подготовки данных о состоянии нормируемых оборотных средств (сырья, материалов и запасов готовой продукции) на конец планируемого периода
- Объём незавершённого производства определяется, исходя из технологических особенностей изготовления продукции.
Бюджет закупок.
- Бюджет закупок - это план закупок продукции из ассортиментного ряда в разрезе видов продукции или по основным поставщикам. Показывает сколько и какой продукции должно быть приобретено предприятием у внешних (импорт) и внутренних поставщиков.
- Бюджет закупок составляется отделом закупок исходя из бюджета продаж, так как объём закупок напрямую зависит от объёма продаж. Объём закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого объёма их использования, а также от предполагаемого уровня запасов
Формула для вычисления объёма закупок выглядит следующим образом:
Объём закупок = объём использования + запасы на конец периода - запасы на начало периода
- Бюджет закупок, как правило, составляется с учётом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.
Бюджет общепроизводственных расходов.
- Бюджет общепроизводственных расходов отражает объём всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда.
- Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется, исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих
- Бюджет общепроизводственных расходов обычно включает в себя ряд стандартных статей затрат: амортизацию и аренду производственного оборудования, страховку, дополнительные выплаты рабочим, оплату непроизводительного времени и т.д.
Бюджет трудовых затрат.
- Прямые затраты на оплату труда - это затраты на заработную плату основного производственного персонала
- Бюджет затрат на оплату труда подготавливается, исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала
- В бюджете заработной платы основного производственного персонала необходимо выделять две составные части:
- фиксированную часть оплаты труда
- сдельную часть оплаты труда
- Если к моменту составления бюджета накопилась значительная кредиторская задолженность по выплате заработной платы, то необходимо предусмотреть график её погашения.
Бюджет коммерческих расходов.
- В бюджете коммерческих расходов учитываются все расходы связанные со сбытом, продвижением и хранением товара.
- Бюджет коммерческих расходов формируется с учетом бюджета переменных общепроизводственных расходов, рекламного бюджета и других постоянных коммерческих расходов.
- Переменные коммерческие расходы (комиссионные вознаграждения, затраты на упаковку, складскую обработку, транспортировку товаров заказчикам) зависят от объёма продаж и закупок и переносятся из бюджета переменных общепроизводственных расходов.
- Коммерческие расходы группируются по критериям, основными из которых являются: виды продукции, категории покупателей.
- При составлении бюджета коммерческих расходов в отдельную группу выделяются постоянные затраты: расходы на рекламу и маркетинг и расходы на хранение товаров на складе. Величина эти расходов планируется на основе статистических данных (расходы предшествующего периода с учетом сезонности) и решений менеджмента. Например, может быть принято решение об изменении местонахождения склада или площади арендуемых помещений, о пересмотре сумм страховых покрытий товарных запасов и другое.
Бюджет общих и административных расходов.
- Бюджет показывает все расходы, не связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а именно: затраты на содержание офиса, расходы на содержание персонала, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.
- Общие и административные расходы носят постоянный характер.
- Бюджет общих и административных расходов составляется на основе бюджетов подготовленных центрами ответственности.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках.
- Прогнозный отчёт о прибыли и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчётный период и какие затраты были понесены.
- Информация о доходах поступает из бюджета продаж. Данные о затратах, необходимых для обеспечения запланированного объёма продаж определяются при расчете себестоимости реализованных товаров. Информация о расходах связанных с текущей деятельностью предприятия поступает из бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административных расходов.
- Составление прогнозного отчета о прибыли и убытках является последним этапом при подготовке оперативного бюджета.
Финансовый бюджет.
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств компании и бюджетный бухгалтерский баланс.
Бюджет капитальных затрат.
- Бюджет капитальных затрат представляет собой план капитальных расходов с указанием источников финансирования.
- В бюджет капитальных затрат включают как планы по приобретению основных средств и нематериальных активов, так и долгосрочные инвестиционные проекты. В последнем случае составляют отдельные расчеты инвестиционных проектов с целью определения рентабельности инвестиций. Проекты которые удовлетворяющие критериям рентабельности включаются в бюджет капитальных затрат.
Бюджет денежных средств.
- Составление прогноза денежных потоков - один из самых важных и сложных шагов в бюджетировании; основой для его составления служит прогноз объёма продаж.
- Это план поступления денежных средств и платежей и выплат на будущий период времени.
- В целом этот бюджет показывает ожидаемое конечное сальдо на счете денежных средств на конец бюджетного периода.
- Поступления от основной деятельности рассчитываются с учётом изменений в дебиторской задолженности, расходы - с учётом изменений в кредиторской задолженности.
Прогнозный баланс.
- Показывает, какими средствами финансирования обладает предприятие, и как используются данные средства.
- Характеризует финансовое состояние предприятия на конкретную дату
- Для прогноза баланса используется величина нормируемых оборотных активов и величина дебиторской задолженности.
- Пассивная часть баланса формируется, исходя из предполагаемой оборачиваемости кредиторской задолженности, прочих текущих пассивов и других источников финансирования.
- Расхождение в прогнозах активной и пассивной частей баланса даёт представление о нехватке (избытке) финансирования. Решение о способе финансирования принимается на основании дополнительного анализа.
- Изменение структуры баланса сказывается на потоке денежных средств.
Комплексный нормативный метод учета как информационная база бюджетного процесса.
Нормативный метод применяется в основном в предприятиях занятых массовым производством, но может быть применен и в среднесерийном производстве. Фактическая себестоимость здесь рассчитывается от нормативной себестоимости путем учета изменений норм и отклонений от этих норм. Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей сырья и материалов, нормирования их расхода и технологии процесса производства. Сами отклонения от действующих норм определяются путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партиям с нормативным расходом.
УЧЕТ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ
| Нормативные затраты на единицу произведенного продукта | Составляющие | Определение | Влияющие факторы |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Нормативные прямые материальные затраты | Нормативная цена единицы материалов | Оценка затрат определенного вида материала на следующий учетный период | Возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др. |
| Нормативное количество материалов | Оценка ожидаемого количества материалов, которое будет использовано для производства единицы продукта | Инженерные спецификации изделий, качество материалов, техническое состояние оборудования, квалификация и опыт рабочих | |
| Нормативные прямые трудовые затраты | Норматив времени (затраты труда) на единицу продукции | Оценка времени, необходимого для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий | Замена машин и оборудования, изменение квалификации рабочей силы |
| Нормативная ставка оплаты труда | Почасовые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой операции или вида работ | Общеотраслевые нормативы, распоряжения руководства, изменения контракта | |
| Нормативные общепроизводственные расходы | Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов | Отношение общей суммы планируемых переменных общепроизводственных расходов к нормативной величине показателя, принятого за базу расчетов (чаще всего это показатель прямых затрат по заработной плате, т. е. нормо-часы трудозатрат) | Изменение базы расчетов |
| Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов | Отношение общей суммы планируемых постоянных общепроизводственных расходов к нормальной мощности в нормо-часах трудозатрат | Изменение базы расчетов |
Управление по отклонениям.
Общее отклонение прямых материальных затрат
= Отклонение по цене прямых материальных затрат - Отклонение по использованию прямых материальных затрат
= (фактическая цена - нормативная цена) фактическое количество - (фактическое количество - нормативное количество) нормативная цена
= фактическое количество фактическая цена - нормативное количество нормативная цена
Общее отклонение прямых трудовых затрат
= Отклонение по ставке оплаты прямого труда - Отклонение по производительности прямого труда
= (фактическая ставка - нормативная ставка) фактические часы - (фактические часы - нормативные часы) - нормативная ставка оплаты труда
= фактические часы фактическая ставка оплаты - нормативные часы нормативная ставка оплаты труда
Управление по отклонениям (отклонения общепроизводственных расходов).
Правила ведения учетных записей:
Пример (анализ отклонений). Компания использует систему учета нормативных затрат. Основной продукт производится в единственном цеху. Нормативные переменные затраты на одну единицу готового изделия следующие:
-
Прямые материалы (3 кв. м $12.50/кв.м.) $37.50
Прямой труд (1.2 часа $9.00/час) 10.80
Переменные ОПР (1.2 часа $5.00/час) 6.00
Нормативные переменные затраты на единицу $54.30
Нормальная мощность составляет 15,000 часов прямого труда, планируемые постоянные ОПР за год равны $54,000. В течение года компания произвела и продала 12,000 единиц готовой продукции.
Известны следующие данные:
1. Нормативные часы на фактический выпуск = 12,200 ед. 1.2 час/ед. = 14,640 часов.
2. Нормативный коэффициент постоянных ОПР = $54,000: 15,000 час. = $3.60 на один час прямого труда.
3. Отклонение по цене прямых материалов = ($12.40 - $12.50) 37,500 кв. м = $3,750 (Б)
4. Отклонение по использованию прямых материалов = (37,500 кв. м - 12,200 ед. 3 кв. м) $12.50/кв. м = $11,250 (Н)
5. Отклонение по ставке оплаты прямого труда = ($9.20 - $9.00) 15,250 часов = $3,050 (Н)
6. Отклонение по производительности прямого труда = (15,250 час. - 12,200 ед. 1.2 час./ед.) $9.00/час = $5,490 (Н)
