Головна > Управління > Недоліки комерційної діяльності. Аналіз та оцінка результатів комерційної діяльності Що є результатом діяльності комерційної організації


Недоліки комерційної діяльності. Аналіз та оцінка результатів комерційної діяльності Що є результатом діяльності комерційної організації




Ніколаєва Т.І.

Відомо, що ресурси підприємства та вимоги рентабельної роботи певною мірою обмежують маневрування як асортиментом товарів, так і цінами на них. Але саме орієнтація на попит покупців та його активне формування мають визначати використання наявних ресурсів. Звідси успішна реалізація товарів, що забезпечує ефективність підприємства.

Комерційна робота у торгівлі - це діяльність підприємства, спрямовану рішення особливого комплексу завдань. Вивчення процесів їх реалізації – важливий елемент оперативного дослідження на рівні торговельного підприємства та регіону.

Ми розглядаємо споживача як рівноправного учасника комерційної діяльності. Основними учасниками комерційної діяльності, відповідно до нашої позиції, є не лише підприємницькі структури, а й споживачі (участь яких у лімітно-розподільчій економіці була слабкою). Це твердження полягає в тому, що з підприємців найважливішим чинником під час укладання угод є дохід (економічна вигода), а споживачів вигодою є необхідний йому товар (послуга), якщо він більшою мірою задовольняє його потреби (споживчі інтереси). Споживач не пасивним покупцем, а повноправним учасником комерційної діяльності, її регулятором. Таким чином, найважливішою категорією суб'єктів ділових відносин між постачальниками товарів та роздрібною ланкою є споживач

Мал. 1. Комплекс завдань комерційної діяльності на ринку товарів та послуг

Тому комплекс завдань комерційної діяльності суб'єктів споживчого ринку ми розглядаємо через задоволення потреб населення. Споживач, реалізуючи свої інтереси, надає визначальний вплив на поведінку підприємців на ринку під час укладання угод, виборі сегмента ринку, організації збуту та продажу товарів, формуванні асортиментної, цінової політики.

Демократизація торгівлі та свобода підприємництва відродили підприємливість, індивідуальну колективну ініціативу, матеріальну та моральну зацікавленість працівників торгівлі, що активізувало їх діяльність на споживчому ринку. Нині підприємства самі вирішують господарські питання, здійснюють вигідніші угоди, що сприяє підвищенню їхньої прибутковості. Змінився характер господарських взаємовідносин торгівлі з іншими суб'єктами інфраструктури ринку на основі поєднання інтересів підприємства та територій.

Для поглибленого дослідження впливу комерційної роботи на результати діяльності підприємств нами була спроба розробити систему основних складових її оцінки, яка могла бути використана як самооцінка комерційної роботи кожним підприємством. Така система, на нашу думку, допоможе територіальним та господарським органам визначати напрямки вдосконалення управління комерційною діяльністю.

Теоретична новизна пропонованих нами методів оцінки апробована практично у Свердловській області у період адаптації торгівлі ринку (починаючи з 1995 р.). Для цього комерційна робота була представлена ​​чотирма блоками, що характеризують вид комерційної діяльності, та показниками, що оцінюють її ефективність (табл. 1).

Таблиця 1

Система показників оцінки комерційної роботи підприємств торгівлі

Напрям комерційної

Діяльності

Показник ефективності

комерційної роботи

Асортимент товарів та його

Формування

Широта асортименту

Глибина асортименту

Коефіцієнт оновлення асортименту

Коефіцієнт стійкості асортименту

Планування товарної пропозиції та забезпечення товарами

Індекс зростання товарообігу

Приріст (скорочення) часу обігу товарів

Ступінь відповідності товарних запасів нормативу

Індекс виконання плану закупівель

Ступінь виконання договірних зобов'язань постачальниками

Ритмічність надходження товарів за асортиментом

Коефіцієнт допустимого рівня якості товарів

Індекс валового доходу

Формування та стимулювання попиту

Відповідність обсягу та структури товарної пропозиції обсягу та структурі купівельного попиту

Ступінь оновлення асортименту

Коефіцієнт завершеності покупки

Обсяг та структура незадоволеного попиту

Економічна ефективність

комерційної діяльності

Приріст валового доходу від комерційних операцій

Приріст прибутку від комерційної діяльності

Співвідношення доходів та витрат із закупівлі та реалізації товарів

Серед інструментів комерційної діяльності торговельного підприємства асортиментна політика посідає особливе місце.

Перший блок у системі оцінки комерційної діяльності - "Асортимент товарів та її формування" - складається з чотирьох показників, які докладно розглянуті нами при оцінці широти та глибини асортименту в магазинах. Коефіцієнт оновлення асортименту свідчить про розвиток та характер господарських зв'язків торгівлі, як з вітчизняними, так і зарубіжними партнерами, а також роботу підприємств щодо оновлення асортименту. Коефіцієнт стійкості асортименту характеризує видовий склад товарів у товарній групі (підгрупі). Цей блок є особливо важливим для оцінки роботи підприємств, що реалізують товари передбаченого асортиментного переліку.

В асортиментній політиці, на наш погляд, мають враховуватися такі фактори: наявність у магазинах різноманітних товарів; стійкість та гнучкість асортименту, його відповідність змінам попиту та сезонним коливанням; раціональне розміщення товарів у магазинах. Усе це важливо.

У ринковій економіці формування асортименту є прерогативою торгових підприємств. В основу асортиментних переліків, що діють у магазинах, покладено виробничо-технічну ознаку угруповання товарів, яка не дозволяє з достатньою повнотою врахувати комплексність попиту, взаємну доповнюваність товарів, сезонні особливості розвитку попиту та інші умови.

З усієї сукупності торгових підприємств у Свердловській області нашу увагу як об'єкт аналізу асортиментної політики привернули великі магазини Єкатеринбурга, які торгують універсальним асортиментом товарів переважно продовольчого призначення. Як зазначалося раніше, саме вони є перспективними, їх воліє відвідувати населення міста. Активна асортиментна політика, що проводиться цими магазинами, дозволила створити індивідуальний та зовсім відмінний від конкурентів асортимент.

Для характеристики асортименту окремих підприємств торгівлі та визначення результативності асортиментної політики нами було проаналізовано структуру асортименту, його широту та частково глибину. Було виявлено, що можна охарактеризувати лише фактичну структуру асортименту товарів у магазинах, оскільки відомостей про кращому асортименті працівники немає, а вивчення попиту зводиться переважно до елементарного обліку товарної реалізації, причому частіше за груповим асортиментом. На підприємствах аналіз асортименту товарів не проводиться.

Як показали дослідження, практично всі договори та специфікації до них не містять відомостей про розгорнуту номенклатуру товарів. Під час укладання комерційних угод, договорів поставки, контрактів суворого узгодження внутрішньогрупового асортименту мало буває. Ситуація складається на користь виробника-постачальника та частіше "перекупника". Це несприятливо відбивається на відповідності попиту та пропозиції, що призводить до необґрунтованого завищення цін.

Фактична повнота асортименту та його динаміка можуть бути свідченням грамотної асортиментної політики. Як ми встановили, що повнота асортименту залежить не лише від торгової площі магазину, обсягів товарообігу. Важливими чинниками, що забезпечують повноту асортименту, є фінансова стійкість, авторитет підприємства над ринком товарів та послуг. Великою довірою у постачальників товарів користуються магазини, які приймають товар великими партіями, своєчасно виробляють розрахунки, мають високий рівень надійності (високі темпи товарообігу, високу рентабельність тощо.).

Для підвищення соціального рівня торговельного обслуговування торгово-оперативні працівники магазинів мають приділяти особливу увагу стійкості асортименту. З одного боку, цей показник суттєво впливає на показник рівня обслуговування, а з іншого – свідчить про ритмічність постачання. Стійкість асортименту – орієнтир для покупця.

Для характеристики ефективності комерційної діяльності як окремого торгового підприємства, так і їх сукупності по території, на наш погляд, найцікавішим показником є ​​ступінь оновлення товарного асортименту, тобто його поповнення новими продуктами та виробами. Цей показник можна визначити коефіцієнтом оновлення. Він є особливо важливим для роботи з непродовольчими товарами. По групі непродовольчих товарівйого визначають періодом морального старіння 1 .

В оперативній роботі (поповнення та регулювання асортименту торговельного підприємства) нами рекомендовано використовувати такий показник як частка нових товарів (продуктів або виробів) в обсязі нових надходжень, а при оцінці тривалих господарських зв'язків – частка нових продуктів (виробів) у загальному обсязі випуску товарів. Фахівцям слід особливо виділяти товари з покращеними споживчими властивостями.

Даний інформаційний блок пропонуємо доповнити розрахунками стійкості (стабільності) асортименту, що дозволить судити про відсутність (наявність) перебоїв у продажу окремих товарів. Фахівцям, які займаються аналізом стабільності реалізації товару з коливною (нерівномірною) кількістю покупок протягом дня, запровадження такого обліку допоможе не лише оцінювати ефективність організації товаропостачання, а й визначати раціональність асортиментної структури та ефективність асортиментної політики торговельного підприємства. Аналіз широти та стійкості (стабільності) асортименту необхідно проводити на базі оперативних даних про стан поточних запасів, виділяючи товари із уповільненою товарообігом.

Другий блок показників - "Планування товарної пропозиції та забезпечення товарами" - складається з восьми показників, що відображають плановане зростання товарообігу підприємств, зміна в його структурі на основі товарної пропозиції, обсяг планованого валового доходу, товарних запасів, товарообіг, якість товару. Ці показники становлять основу планів закупівлі товарів, вибору постачальників, визначення умов постачання, асортименту, термінів, партійності постачання, цін та розрахунків із постачальниками тощо. Чим вищі індекси цих показників, тим ефективніші господарські зв'язки. Тут значення мають довгостроковість, ступінь сталості господарських зв'язків та особливо виконання договірних зобов'язань.

Оскільки той самий товар фігурує у комерційних угодах, то істотного збільшення сукупного товарообігу немає. Разом з тим, з розвитком конкуренції на споживчому ринку з'явилася реальна можливість у підприємств торгівлі вибору вигідних постачальників. Одночасно у формуванні товарної пропозиції посилюється роль місцевих товаровиробників у виробництві продуктів харчування.

Постачальниками імпортних товарів в основному є перекупники товарів, або посередники та приватні фірми. Послугами таких постачальників зазвичай користуються непродовольчі магазини. Це пояснюється прагненням економії транспортних витрат, фінансових коштів, витрат з праці на підприємствах торгівлі під час використання послуг посередників. Участь посередників часто призводить до необґрунтованого збільшення ланності товароруху, зростання цін та ухилення ними від сплати необхідних платежів до бюджету.

Результативність господарських зв'язків як найважливішого напряму комерційної діяльності багато в чому визначає правильність вибору постачальника та форм здійснення торгових угод. Кількість постачальників, частота завезення товарів, за нашими спостереженнями, залежить від типу магазину, потужності магазину, асортиментного профілю, які є визначальною при формуванні асортименту та обсягів товарообігу. Зі збільшенням торгової площі збільшується частота завезення товарів, а, отже, і товарообіг. Економніше витрачаються загалом кошти підприємства.

p align="justify"> Найбільша результативність комерційної діяльності спостерігається на великих підприємствах різних форм власності і пояснюється наявністю довгострокових господарських зв'язків з великими постачальниками. Це забезпечує високу поінформованість фахівців цієї групи підприємств про ринкову ситуацію на поточний момент та її перспективи. Дрібні та середні підприємства, позбавлені такої можливості, у своїй діяльності найчастіше спираються на нерегулярні, випадкові зв'язки. Основними постачальниками товарів їм є різного роду посередники, що ускладнює фактичний облік товарообігу, а й призводить до суттєвому зростанню споживчих цін, і практично повному відсутності контролю якості товару.

Таблиця 2

Розподіл показників за рівнем значущості (переваги) для підприємства торгівлі під час виборів партнерів-постачальників товарів

Середньомісячний обсяг роздрібного товарообігу магазину 1996 р.

Показник

до 300 млн.

від 500 до 1000 млн. руб.

Від 2000 і більше млн. крб.

Уникнення ризику

Ціна товару

Якість товару

Асортимент товарів

Місце розташування постачальника

Умови постачання

Врахування інтересів споживача

Цей висновок підтверджують результати опитувань керівників торгових підприємств, які мають різні обсяги товарообігу. Обстеження зазнали 200 магазинів м. Єкатеринбурга. Незалежно від обсягу товарообігу кращим є їм отримання прибутку (табл.2). Для дрібних підприємств (із середньомісячним товарообігом до 300 млн. крб.) велике значення мають умови постачання, і навіть ціна товару можливість уникнення ризику. Для більших підприємств (з товарообігом понад 500 млн. руб.) Важливим є якість товарів та уникнення ризику. Великі ж підприємства віддають перевагу якості товарів, асортименту та обліку інтересів споживача. Тому такі підприємства є кращими при виборі покупцем місця покупки.

Приватизація торгівлі та збільшення частки приватного сектора зумовили стихійність в організації ринку загалом, що призвело до небажання і постачальників, і продавців працювати з витратними товарами першої необхідності. Прорахунки та помилки у діяльності суб'єктів ринку посилюється і відсутністю регіонального інформаційного банку даних про кон'юнктуру ринку. Відсутність єдиної товарної політики знижує ефективність комерційної діяльності працівників підприємства з різних її напрямів.

Аналіз інформації, представлений експертами, показав, що порушення спеціалізації, як у виробників, і торгових підприємств, знижує ефективність господарських зв'язків і, зрештою, збільшує витрати споживання.

Третій блок - "Формування та стимулювання попиту". Цю групу показників доцільно використовувати в оцінці відповідності обсягу та структури попиту товарному реченню. Пропоновані показники розраховуються по підприємству, виходячи з асортименту, його широти, даних про попит населення та факторів, що впливають на ступінь завершеності покупок.

Цей напрямок комерційної діяльності нерозривно пов'язаний з блоками, що характеризують планування товарної пропозиції та формування асортименту товарів. Саме в результаті пропозиції товарів споживачеві формується попит, а в результаті аналізу попиту населення здійснюється закупівля товарів та визначається асортиментна та цінова політика. У цьому блоці важливе місце займає рекламна робота торгових та виробничих підприємств.

Характеристика реклами, зроблена експертами, відбиває недостатню увагу, що приділяється цьому напряму комерційної діяльності. Реклама не виявляє достатньої стимулюючої дії (по більшості магазинів) на обсяг реалізації товарів для того, щоб окупити витрати на її організацію.

Четвертий блок - “Економічна ефективність комерційної діяльності” - характеризує результативність управління комерційної роботи, як конкретного підприємства, і сукупності підприємств певної території. Ці показники завершують та узагальнюють оцінку комерційної діяльності.

У торговому підприємстві комерційна діяльність безпосередньо впливає і його економічні результати, і соціальну ефективність торгівлі загалом. Як ми вже розглядалося, економічна та соціальна ефективність торгівлі перебувають у тісному взаємозв'язку. Економічну ефективність комерційної діяльності, на нашу думку, слід оцінювати за економічними результатами, що характеризують роботу підприємства в цілому: узагальнюючим економічним показникам (товарообіг, витрати, прибуток, ціни); показниками використання ресурсів (виробіток, товарообіг); якості торговельного обслуговування (широта, стійкість та оновлюваність асортименту); якості товарів.

Дослідження кожного напряму ефективності становить специфічну область. Ефективність управління торгівлею оцінюється насамперед з позиції якості торговельного обслуговування та рентабельності підприємств. Складові ефективності управління багато в чому залежать від організації комерційної діяльності та її результатів, оскільки при здійсненні комерційних операцій формуються товарообіг, доходи підприємства, асортимент товарів, перевіряється їхня якість.

Аналізуючи вплив комерційної діяльності на економічні результати, ми зробили висновок, що рентабельність вища у тих торгових підприємств, які мають широкий асортимент товарів, високу товарообігність, чіткі господарські зв'язки та нарощують темпи роздрібного товарообігу, покращують роботу з покупцями.

Оцінка ефективності комерційної діяльності підприємств, за запропонованою нами методикою, може здійснюватись як на основі експертних оцінок, так і силами самих підприємств. Така робота необхідна при плануванні господарської діяльності, виявленні причин невиконання планових завдань, пошуку резервів підвищення ефективності роботи підприємств, визначенні стратегії його розвитку. Оцінка комерційної діяльності дає уявлення про адаптацію підприємства до ринкових умов, дозволяє не лише виробити стратегію та тактику поведінки торгових підприємств, а й підвищити ефективність керування ними на рівні території. Її застосування дозволить господарюючим суб'єктам визначити слабкі та сильні сторони торгової діяльності та сконцентрувати всі умови на напрямках, які є найбільш перспективними та прибутковими.

Оцінюючи комерційну діяльність торгівлі під час входження їх у ринок, ми встановили:

1. Підприємства поступово адаптуються до ринкової ситуації, намітилися позитивні зміни у їхній роботі. Комерційна діяльність торгівлі значною мірою активізувалася, відбулося покращення структури товарообігу внаслідок зростання обсягу та зміни складу товарної пропозиції на основі розширення географії міжрегіональних та міжнародних зв'язків. Підвищився рівень задоволення купівельного попиту, як за обсягом, і за структурою. Це пов'язано з розширенням, оновленням асортименту та просуванням на ринок принципово нових для населення області товарів та послуг.

2. У ході реформи за рахунок розвитку та поглиблення сфери діяльності суб'єктів принципово змінився змістовний аспект комерційної діяльності підприємств торгівлі. Зараз значна частина роздрібних підприємств поєднують оптову та роздрібний продаж, а оптові – роздрібну. Розширюють роздрібну торгівлю та виробничі підприємства. Тим самим забезпечують маневреність товарних ресурсів, швидке доведення товарів до споживача та повернення вкладених коштів.

3. Проведені нами дослідження не виявили суттєвих змін в організації комерційної діяльності на підприємствах, роботи служб, зайнятих нею, утриманні та раціональному розподілі обов'язків між працівниками у підході до вирішення проблем. Як і раніше, основні комерційні функції виконують керівники підприємств, що особливо характерно для муніципальних магазинів та товариств з обмеженою відповідальністю. В силу завантаженості та відсутності знання ринкових процесів та малого досвіду роботи в нових умовах ці фахівці не забезпечують високої ефективності комерційної діяльності в усіх напрямках.

Розширення торгової мережі, поява нових типів торгових підприємств забезпечили приплив у торгівлю працівників, які не мають спеціальної підготовки та не володіють необхідним набором знань, про що свідчать дані офіційної статистики, вибіркових обстежень та експертного опитування. Одночасно професійний рівень і стереотипи діяльності кадрових працівників певних категорій, що склалися, найчастіше вступають у протиріччя з вимогами зовнішнього і внутрішнього середовища підприємства, що змінилися.

4. Аналіз ефективності комерційної діяльності підприємств різних форм власності показав найбільшу результативність її великих підприємствах. Але основна частина їх найбільш наближена до споживача – це дрібні магазини. Їхня діяльність потребує всілякої підтримки з боку держави. Зокрема, необхідно утворити інформаційні ринкові центри на місцях, які б забезпечували різні підприємства необхідною інформацією про кон'юнктуру ринку, ринкові процеси тощо. Це може зіграти позитивну роль як у плані зростання ефективності торгової діяльності, так і в плані формування сприятливого ринкового середовища.

Відсутність ринкової інформації, даних оперативного аналізу та невміння постійно пов'язувати комерційні рішення з кон'юнктурою ринку знижують ефективність праці спеціалістів торгівлі. Це особливо яскраво проявляється у ослабленій увазі до роботи з вивчення попиту товари безпосередньо на торговому підприємстві. Тут ослаблена робота з формування купівельного попиту за допомогою необхідної інформації та реклами.

5.Ми дійшли переконання про необхідність запровадження принципово нового підходу до управління комерційною діяльністю. Цього можна досягти шляхом введення маркетингових служб(чи хоча б їх основних елементів) кожному підприємстві. Оскільки маркетинг є суто ринковою концепцією управління комерційною діяльністю підприємства, він дозволить найбільш гармонійно поєднувати ринкові інтереси підприємства міста і споживача. Практичний маркетинг принесе реальну користь підприємству лише у тому випадку, коли його застосування буде здійснено кваліфікованими фахівцями, які мають знання в галузі ринкової стратегії та тактики.

Служба маркетингу, адекватно відповідає вимогам ринку, ще зароджується. Її розвиток стримується відсутністю коштів у підприємств, спеціально підготовлених кадрів та методичних розробок, адаптованих до місцевих умов.

Від вищеназваних чинників багато в чому залежить підхід до асортиментної політики підприємств, планування закупівельної діяльності, що визначає склад і структуру товарної пропозиції, ступінь задоволення попиту, організацію торговельного обслуговування.

6. Ефективна комерційна діяльність лише на рівні регіону забезпечує насиченість ринку, високий рівень задоволення споживача, розвиток конкуренції у сфері звернення і тому має бути сферою постійної уваги органів управління. Контроль за окремими напрямами комерційної діяльності (ціни, торгові надбавки, податки), який здійснюється сьогодні силами роз'єднаних, вузьковідомчих структур, не дозволяє отримати цільної картини процесів, що відбуваються, а тим більше забезпечити комплексне управління ними.

Відмова від централізації управління комерційною діяльністю не повинна виявлятися у повному усуненні органів самоврядування від її регулювання. Аналіз характеру, форм та методів такого регулювання є самостійною, надзвичайно актуальною проблемою, яка потребує серйозного подальшого дослідження.

  1. Методика розроблена автором (див. Миколаєва Т.І. Адаптація торгівлі до умов ринку. Єкатеринбург: Вид-во УрГЕУ, 1995).
  2. Незважаючи на те, що вивчення асортименту товарів – дуже важлива проблема (навіть міжгалузева) досі немає стандартів, які б регламентували його показники. Фахівці та науковці торгівлі ще не дійшли єдиного погляду на номенклатуру та сутність показників асортименту товарів.
  3. Мірою оновлення асортименту товарів слід вважати величину відхилень фактичних темпів їх оптимальних значень. Оптимальний терміноновлення може бути обчислений ставленням 100% до терміну морального зносу. Результат покаже частку товарів, що рекомендується щорічно замінювати. Цей показник було б корисно враховувати у роботі працівникам комерційних чи маркетингових служб.
  4. Примітка. Методика розроблена автором. З даних матеріалів опитувань керівників торгових підприємств міст Свердловської області.

Фінансові результати відображають співвідношення між доходами та витратами організації.

Позитивний фінансовий результат, що характеризує перевищення доходів над витратами, називається прибутком.

збитки– це негативний фінансовий результат, який відбиває перевищення витрат над доходами.

- оцінну(Прибуток характеризує економічний результат діяльності підприємства);

- стимулюючу(За прибутком закріплюють статус мети функціонування комерційних підприємств, розмір прибутку визначає економічну поведінку суб'єктів господарювання).

Прибуток є основним внутрішнім джерелом розширеного відтворенняі важливим джерелом формування доходів бюджетіврізних рівнів.

Бухгалтерську,

Оподатковувану,

Економічна.

Бухгалтерський прибуток відображає перевищення доходів, відображених у бухгалтерському обліку над бухгалтерськими витратами.

Бухгалтерський прибуток розраховується відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку та надає інформацію зовнішнім користувачам про фінансові результати підприємства.

Прибутком з метою оподаткування визнаються одержані доходи, зменшені на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до Податкового Кодексу.

Оподатковуваний прибуток розраховується з визначення податку з прибутку. Цей показниквідрізняється від бухгалтерського «прибутку до оподаткування» і від законодавства, регулюючого процес нарахування прибуток підприємства.

Система показників бухгалтерського прибутку на підприємстві:

- прибуток від перепродажу товарів;

- Валовий прибуток;

- прибуток від продажів;

- Прибуток до оподаткування;

- Чистий прибуток.

Прибуток від перепродажутоварів визначається шляхом віднімання з виручки від перепродажу товарів витрат, пов'язаних із придбанням та продажем товарів.

В даний час у практиці фінансової та бухгалтерської роботи активно використовується показник «валовий прибуток», який визначається як різницю між виручкою від звичайних видів діяльності та усіченою собівартістю.

Усічена собівартість, що враховується при визначенні валового прибутку, включає витрати, безпосередньо пов'язані з випуском реалізованої продукції (робіт, послуг). Таким чином, у розмірі зрізаної собівартості не враховуються комерційні витрати та управлінські (загальногосподарські) витрати.

Прибуток від продажу- Показник, що відображає фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу товарів (продукції, робіт, послуг). Він визначається як різниця між виручкою та повними витратами, пов'язаними з виробництвом та продажем продукції (робіт, послуг, товарів). Прибуток від продажу характеризує результати виробничо-збутової діяльності, що для промислових підприємств є основним.

Прибуток до оподаткуванняпоказує фінансовий результат, одержаний від усіх видів діяльності організації за звітний період. Цей показник являє собою суму «прибутку від продажу» та доходів від операційної та позареалізаційної діяльності, зменшених на суму витрат за цими операціями.

p align="justify"> Особливу важливість для підприємства має показник чистого прибутку, який входить у валюту балансу.

Чистий прибуток– це прибуток, що у розпорядженні підприємства після сплати прибуток. Вона є джерелом формування власного капіталу організації та виплати засновницького доходу.

Показник «чистий прибуток» для цілей бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності визначається як результат віднімання з прибутку до оподаткування умовної витрати з податку на прибуток та постійних податкових зобов'язань.

p align="justify"> Формування фінансових результатів підприємства відбувається в результаті отримання доходів від різних видів діяльності та відшкодування витрат. При цьому для отримання прибутку доходи звітного періоду мають перевищувати витрати

Сформувавши прибуток до оподаткування, підприємство сплачує податок на прибуток, що поповнює доходні частини державного та регіонального бюджетів.

Фінансовий результат діяльності підприємства, остаточно сформований до кінця року у вигляді чистого прибутку, розподіляється.

Відповідно до принципів організації фінансової діяльності, підприємства самостійно визначають напрями розподілу та використання чистого прибутку.

За рахунок чистого прибутку засновники насамперед зобов'язані покрити витрати, вироблені протягом звітного року авансом у рахунок цього прибутку та відображені у бухгалтерському обліку як такі, що не мають джерел фінансування. Далі використання нерозподіленого прибутку минулого року здійснюється відповідно до установчих документів на основі рішення зборів засновників (акціонерів) відповідно до встановленого порядку розподілу прибутку.

Насамперед, за рахунок прибутку формуються резервні фонди. Відповідно до законодавства Російської Федераціїв акціонерному товаристві створюється резервний фонд у розмірі, передбаченому статутом товариства, але не менше 15% від його статутного капіталу.

Розмір щорічних відрахувань передбачається статутом товариства, але не може бути меншим за 5 % від чистого прибутку до досягнення розміру, встановленого статутом товариства. Резервний фонд товариства призначений для покриття його збитків, а також для погашення облігацій товариства та викупу акцій товариства у разі відсутності інших коштів. Резервний фонд не може бути використаний для інших цілей.

Для інших організаційно-правових форм підприємств відрахування на резервний капітал носять добровільний характері і виробляються відповідно до порядку, встановленому в установчих документах підприємства.

Чистий прибуток може розподілятися на підприємстві фондовимабо безфондовимспособом, що обов'язково відображається у наказі про облікову політику організації.

Фондовий методпередбачає розподіл прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства за фондами спеціального призначення. До таких фондів належать

- фонд накопичення,

- фонд споживання,

- фонд соціальної сфери,

- Фонд акціонування тощо.

Витрати коштів цих фондів мають здійснювати суворо за цільовим призначенням відповідно до затверджених в установленому порядку кошторисів.

Фонд накопиченнявитрачається на фінансування витрат на заходи, пов'язані з підвищенням майнового стану підприємства та не належать на собівартість продукції. Це витрати на технічне переозброєння, реконструкцію та будівництво нових об'єктів, діючого виробництва, на вдосконалення техніки, модернізацію обладнання, придбання нематеріальних активів, поповнення оборотних засобів тощо.

Фонд споживання- це кошти, зарезервовані для здійснення заходів щодо соціального розвитку та матеріального заохочення персоналу, а також для інших заходів та робіт, що не призводять до утворення нового майна підприємства. Кошти фонду призначені для матеріального заохочення працівників (особливі премії та матеріальна допомога), забезпечення соціального захисту персоналу (дотація на харчування, придбання проїзних, путівок, дитячі установи, витрати на благоустрій тощо).

Фонд соціальної сфери- Це кошти, призначені для формування об'єктів соціальної сфери (наприклад, житлових будівель, будинків культури тощо).

Кошти фонду акціонування витрачаються виключно на придбання акцій товариства, які продають акціонери цього товариства, для подальшого розміщення їх серед працівників. При возмездной реалізації працівникам товариства акцій, придбаних рахунок коштів фонду акціонування працівників товариства, виручені кошти скеровуються формування зазначеного фонду.

Чистий прибуток минулого року після погашення витрат, вироблених за її рахунок і відображених протягом року у бухгалтерському обліку як незабезпечені відповідними джерелами фінансування, а також після відрахувань на поповнення резервного фонду та створення фондів спеціального призначення, може бути спрямований на виплату установчого доходу. Умовою виплати установчого доходу для акціонерних та інших товариств є повна оплата статутного капіталу його учасниками, а чисті активи повинні бути вищими за розмір статутного та резервного капіталу як до, так і після нарахування установчого доходу.

Прибуток, що залишився після нарахування засновницького доходу, накопичується як нерозподілений і є складовою власного капіталу підприємства.

Безфондовий методпередбачає створення фондів спеціального призначення. У цьому випадку підприємство має право витрачати кошти на потреби технічного вдосконалення та розширення матеріально-виробничої бази, соціального розвитку та матеріального заохочення колективу за рахунок наявного залишку нерозподіленого прибутку без попередньої освіти спеціальних фондів.

РЕФЕРАТ

ДО ДИПЛОМНОЇ РОБОТИ

ЗА ТЕМОЮ: «АНАЛІЗ ФІНАНСОВИЗ РЕЗУЛЬТАТІВ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ»


Дипломна робота на тему «Аналіз фінансових результатів комерційного банку» складається з 74 сторінок тексту, у дипломній роботі 11 таблиць, 11 малюнків, 4 графіки та 9 додатків.

Дипломна робота складається з трьох розділів, при написанні цієї роботи було використано 40 джерел.

У першому розділі наведено теоретичні аспекти аналізу фінансових результатів комерційного банку у сучасних умовах

Другий розділ стосується безпосередньо Аналіз фінансових результатів ТОВ КБ «Ел-банк»

У третьому розділі розглянуто резерви зростання прибутковості та рентабельності в комерційному банку, підібрано шляхи підвищення показників фінансових результатів діяльності комерційного банку

Метою дипломного дослідження є виявлення резервів зростання прибутку та підвищення значень основних фінансових показників на базі проведеного аналізу діяльності комерційного банку


Вступ

Глава 1. Теоретичні аспектианалізу фінансових результатів комерційного банку у сучасних умовах

1.2 Методологія аналізу прибутку комерційного банку

Розділ 2. Аналіз фінансових результатів ТОВ КБ «Ел-банк»

2.1 Коротка характеристика банку ТОВ КБ "Ел-банк"

2.2 Аналіз власних коштів

2.3 Аналіз дотримання економічних нормативів ТОВ КБ «Ел Банк» за перше півріччя 2009 року

2.4 Аналіз ліквідності ТОВ КБ «Ел Банк» на основі показників активів та пасивів за термінами запитування та погашення за перше півріччя 2009 року.

2.5 Аналіз стану ліквідності в іноземній валюті

Глава 3. Резерви зростання прибутковості та рентабельності у комерційному банку

3.1 Формування стратегії, орієнтованої підвищення прибутку банку комерційного банка

3.2 Шляхи підвищення показників фінансових результатів діяльності комерційного банку

Висновок

Список літератури

Додаток А

Додаток Б

Додаток

Додаток Г

Додаток Д

Додаток Е

Додаток Е

Додаток Ж

Актуальність досліджуваної проблеми полягає в тому, що без грамотного аналізу результатів фінансової банківської діяльності та виявлення факторів, що впливають на цю діяльність, неможливо підвищити рівень прибутку та рентабельності. Аналіз результативності банківської діяльності починається з аналізу доходів та витрат, а закінчується дослідженням прибутку. Аналіз доходів та витрат банку дає можливість вивчення результатів діяльності комерційного банку, отже, та оцінки ефективності його як комерційного підприємства. Аналіз фінансової діяльності банку провадиться одночасно з аналізом ліквідності балансу банку, і на підставі отриманих результатів робляться висновки щодо надійності банку в цілому. Метою аналізу банківської діяльності з погляду її фінансових результатів є виявлення резервів зростання прибутковості банку та на цій основі формулювання рекомендацій керівництву банку щодо проведення відповідної політики у галузі пасивних та активних операцій.

Розмір досягнутих банком фінансових результатів є відображенням всього комплексу зовнішніх і внутрішніх факторів, що впливають на неї, серед яких: географічне розташування банку, наявність у зоні його обслуговування достатньої клієнтської бази, рівень конкуренції, ступінь розвитку фінансових ринків, соціально-політична ситуація в регіоні, наявність державної підтримки та інших факторів, що знаходяться, як правило, поза сфери впливу банку ними. З іншого боку, величина власного капіталу, обсяги залучення та розміщення коштів, активів, що приносять і не приносять доходів, рівень загальнобанківських витрат, збитків та втрат, масштаби використання сучасних технологій, рівень прибутковості філіальної мережі та дочірніх структур, організації внутрішнього контролю та аудиту та інше - фактори, що залежать від діяльності самого банку та якості управління ним. Сума всіх позитивних та негативних дій керівництва лПерсонал банку в узагальненому вигляді проявляється в кінцевому фінансовому результаті діяльності банку - прибутку.

Різноманітність факторів, що впливають на результати діяльності комерційних банків, визначає необхідність розгляду цих результатів у процесі їх дослідження як багатофункціональної та багатоцільової економічної системи.

Зарубіжні та російські фахівці розробили різні методики аналізу результатів діяльності комерційного банку, в основі яких лежить дослідження високорентабельної банківської діяльності.

На відміну від країн з розвиненою ринковою економікою, де широко інформують громадськість не лише про розміри прибутку банків, а й про джерела її формування, у Росії недоступні результати роботи банків, їх прибуткових та видаткових складових і навіть іноді методики визначення їх рейтингів. До теперішнього часу питаннями оцінки фінансового стану комерційних банків (у тому числі доходів та витрат) займаються або самі банки, або спеціальні організації без участі ЦБ РФ, Міністерства фінансів, податкової інспекції. Рейтинги оцінки доходів і витрат комерційних банків, які служать у міжнародній практицізасобом державного нагляду, у Росії такої ролі не грають.

Діяльність використовуються праці російських і зарубіжних учених – Лаврушина О.І., Корольова О.Г., Жукова Є.Ф., Буевича С.Ю., Вахріна П.І., Брейлі Р.Л., Шарпа У.Ф.

Метою дипломного дослідження є виявлення резервів зростання прибутків і підвищення значень основних фінансових показників з урахуванням проведеного аналізу діяльності комерційного банку.

Досягнення поставленої мети у роботі вирішуються такі:

· Дослідження стану банківської системи Росії, її значення та стан на сучасному етапі;

· Виявлення факторів, що впливають на банківську діяльність;

· Вивчення методики аналізу фінансових результатів діяльності комерційного банку;

· проведення аналітичного дослідження фінансових результатів банківської діяльності ТОВ КБ «Ел-банк»;

· Виявлення проблем у діяльності аналізованого банку;

Об'єктом дипломного дослідження є фінансова діяльність комерційного банку ТОВ КБ «Елбанк».

Предметом дослідження – процес формування доходів, витрат та прибутку аналізованого банку.

1.1 Місце, значення та завдання аналізу фінансових результатів діяльності комерційного банку

Під системою показників розуміється взаємопов'язане та взаємозумовлене їх безліч. Основне призначення системи показників фінансових результатів комерційних фірм (у тому числі і банків) полягає у всебічному, комплексному відображенні підсумків їх діяльності, що адекватно відображають економічні процеси, що відбуваються в них.

Алгоритм формування показників фінансових результатів комерційних банків визначається прийнятою системою бухгалтерського обліку та використовуваними формами офіційної фінансової звітності, що встановлюються Центральним банком Російської Федерації. У свою чергу, і система обліку в цілому, і звітність банків є нині об'єктами активного реформування відповідно до вимог Міжнародних стандартів фінансової звітності. Змінюються форми фінансової звітності, удосконалюється їх зміст. Цей процес здійснюється на виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до Міжнародних стандартів фінансової звітності, затвердженої постановою Уряду Російської Федерації від 6 березня 1998 року № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності», а також відповідно до "Концепцією розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу", схваленої наказом Міністра фінансів Російської Федерації від 1 липня 2004 року № 180.

Сьогодні російськими комерційними банками, як зазначалося у першому розділі, складається кілька видів звітності, які різняться як у змісту і призначення, і за термінами подання в відповідні інстанції.

Одним з основних і існуючих практично з моменту зародження російської банківської системи видів фінансової звітності (яка, проте, не називається фінансової) є традиційна бухгалтерська звітність, що включає бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки.

Відповідно до Положення ЦБ РФ № 302 у Плані рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях для обліку фінансових результатів виділено самостійний розділ (№ 7). У ньому передбачено п'ять рахунків синтетичного обліку, на яких здійснюється формування відповідних показників результатів діяльності банків: рахунок № 701 «Доходи», рахунок № 702 «Витрати», рахунок № 703 «Прибуток», рахунок № 704 «Збитки», рахунок № 705 « Використання прибутку».

Процес формування фінансових результатів починається з того, що на кредиті рахунку № 701 «Доходи» накопичується сума всіх доходів, отриманих банком у звітному році, а на дебеті рахунку № 702 «Витрати» накопичуються витрати.

Для визначення економічного ефекту торговельного комерційного підприємства використовується система економічних показників, які слід розглянути докладніше.

Основна функція комерційної діяльності - отримання прибутку від купівлі та продажу товарів. Величина прибутку в основному залежить від обсягу їх реалізації та валового доходу. Вони є вихідними статтями, які забезпечують реальний прибуток торговому підприємству.

Показником, що характеризує обсяги та якість роздрібної торгівлі є товарообіг . Роздрібний товарообіг - обсяг реалізації товарів у грошах. Він характеризує заключний етап руху продукції зі сфери звернення до сфери споживання, констатує суспільне визнання вартості та споживчої вартості частини суспільного продукту у вигляді конкретних видів товарів; відображає пропорції між виробництвом та споживанням, попитом та пропозицією, реалізацією та грошовим обігом, обсягом та структурою торгової мережі, матеріальними та трудовими ресурсами.

Структура роздрібного товарообігу:

1. Макроструктура передбачає загальний, великий поділ товарів ( народного споживаннята виробничо-технічного призначення, продовольчі та непродовольчі).

2. Товарно-групова структура відображає розподіл продукції за призначенням, виробничим походженням (хлібобулочні вироби, одяг, взуття, меблі, лісоматеріали, гумо-технічні вироби та ін.).

3. Товарно-асортиментна структура враховує співвідношення окремих видівпродукції, що входять до певної групи (одяг: чоловічий, жіночий, дитячий,; меблі: для житла, службових приміщень, офісів, дачі тощо)

4. Мікроструктура показує питому вагу конкретної продукції обсягом реалізації цього асортименту (костюми; пальто; спецодяг; взуття: зимова, літня, демісезонна; телевізори: кольорові, чорно-білі, переносні тощо.).

На структуру роздрібного товарообігу впливають соціально-демографічні, економічні чинники, кліматичні умови, національні особливості регіону.

Існує прямий зв'язок між товарообігом та обсягом реалізації товарів. Чим більше цільової товарообіг, Тим вище ймовірність зростання обсягу продажу товарів І тут певне значення має просування кожного окремо взятого товару до споживача за одиницю часу. Обсяг реалізації товарів - величина змінна, на його розміри та стабільність впливає безліч факторів: асортимент пропонованих товарів, конкурентоспроможність продукції, ціна, платоспроможність покупців тощо.

Валовий дохід - основа комерційної діяльності та формування прибутку. Покриття витрат та отримання прибутку забезпечує валовий прибуток підприємства. Відповідно до прийнятим теоретично економіки підприємства визначенням, валовий дохід є прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг) з відрахуванням матеріальних витрат за їх виробництво і включає у собі оплату праці та прибуток.

Насправді поняття та зміст валового доходу залежить від прийнятого порядку розрахунку прибутків та збитків. У формі № 2 «ПроЗвіт про прибутки і збитки» взагалі немає такого поняття. Проте згідно з формою № 2 фахівці дають схему розрахунку валового доходу як різницю між виручкою від реалізації (без ПДВ, акцизів та ін.) та витратами при реалізації товарів, продукції, робіт, послуг. 11 Шеремет А.Д., Сайфулін Р.С., Негашев Є.В. Методика фінансового аналізу.- М.: ІНФРА – М, 2010. – с. 41.

Основну частину валового доходу торговельного підприємства є доход від реалізації товарів (зауважимо дохід, а чи не виручка) і платних торгових послуг, тобто. валовий прибуток від торгової діяльності.

Джерелом утворення доходу від товарів виступають торгові надбавки (націнки).

Підприємство закуповує товари за однією ціною та, додаючи до неї торгову надбавку, продають їх за іншою ціною.

Розмір торгової надбавки встановлюється самостійно підприємством відповідно до механізму ринкового ціноутворення до оптової (закупівельної) ціни товару у відсотках.

На торгову надбавку впливають такі чинники: характер торговельних послуг (роздрібний чи оптовий продаж); найменування товару та його споживча вартість; цінова політика підприємства; цінове та податкове регулювання державою; ступінь конкуренції над ринком. У продажній ціні товару частка торгової надбавки становить приблизно 30% і з розвитком економіки вона зростатиме.

Мал. 1.

Джерелом формування доходів від платних торгових послуг виступає вартість наданих послуг (маються на увазі ті платні послуги, які надаються покупцям персоналом торговельного підприємства та включаються статистикою до складу роздрібного товарообігу).

Доходи від реалізації продукції неторговельної діяльностіформуються за рахунок реалізації товарів, робіт та послуг допоміжних та обслуговуючих виробництв торгових підприємств, якщо ці виробництва не мають окремого балансу (наприклад, надання транспортних послугстороннім підприємствам (автотранспортом торговельного підприємства, підсобні виробництва та господарства).

Доходи від іншого майнаформуються за рахунок виручки від продажу окремих видів основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей та інших видів матеріальних та фінансових активів торговельного підприємства. Крім доходів від реалізації товарів та послуг у формуванні валового доходу підприємства торгівлі беруть участь позареалізаційні доходи.

Позареалізаційними доходамипідприємства є доходи:

від пайової участі в інших організаціях;

у вигляді позитивної (негативної) курсової різниці, що утворюється внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти від офіційного курсу, встановленого Центральним банком Російської Федерації на дату переходу права власності на іноземну валюту;

у вигляді визнаних боржником або які підлягають сплаті боржником на підставі рішення суду, що набрав законної сили, штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних зобов'язань, а також сум відшкодування збитків або збитків;

від здачі майна у найм (субаренду);

у вигляді відсотків, отриманих за договорами позики, кредиту, банківського рахунку, банківського вкладу, а також за цінними паперами та іншими борговими зобов'язаннями;

у вигляді сум, на які у звітному періоді відбулося зменшення статутного (складеного) капіталу (фонду) організації, якщо таке зменшення здійснено з одночасною відмовою від повернення вартості відповідної частини внесків (вкладів) акціонерам (учасникам) організації;

у вигляді доходів, отриманих від операцій із фінансовими інструментами термінових угод;

у вигляді вартості надлишків товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, які виявлені внаслідок інвентаризації;

як вартості продукції засобів і книжкової продукції, що підлягає заміні під час повернення чи списання такої продукції з підстав, передбачених законодавством тощо.

Валовий дохід торговельного підприємства характеризується абсолютною сумою та рівнем. Сума валового доходу, виражена у відсотках до товарообігу, називається рівнем валового доходу та визначається за формулою:

де Уд- Рівень валового доходу, в %;

ВД- загальна сума валових доходів у певному періоді;

Т- Загальний обсяг товарообігу в цьому ж періоді.

Поняття та склад витрат звернення. Комерційне підприємство має різні за своєю природою та способом відшкодування витрати. Грошові кошти, Витрачені на купівлю товарів, після їх продажу відшкодовуються в повному обсязі та за своєю суттю є авансованими коштами. Саме тому і Податковим кодексом РФ (стаття 268) передбачається зменшення доходів торгового підприємства вартість реалізованих товарів. Збільшення витрат звернення знижує прибуток і відповідно податки, що відраховуються до бюджету. Тому держава регулює склад та порядок віднесення витрат на витрати звернення.

Підприємства, здійснюють оптову, мелкооптовую і роздрібну торгівлю, формують витрати звернення з урахуванням таких особенностей.

Протягом поточного місяця суму витрат звернення включаються витрати підприємства - покупця товарів на доставку цих товарів у разі, якщо така доставка не включається в ціну придбання товарів за умовами договору, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням і реалізацією товарів. На відміну від витрат виробничого підприємства, до витрат звернення торговельного підприємства належить вартість покупних товарів, яка враховується за її реалізації.


Рис.2.

Облік витрат звернення ведеться за 14 статтями, номенклатура яких пропонується методичними рекомендаціями щодо бухгалтерського обліку. Підприємства мають право вести аналітичний облік за довільною номенклатурою статей витрат, розукрупнюючи чи деталізуючи окремі.

Серед витрат звернення особливу увагу займають нормовані витрати. За нормованими витратами у законодавчому порядку встановлюються граничні норми витрат. Понад ці норми витрати не визнаються витратами звернення і не враховуються при оподаткуванні. Вони покриваються за рахунок чистого прибутку.

Нормованими витратами є: представницькі витрати, внески на добровільне страхування та недержавне пенсійне забезпечення, виплата підйомних, збитки по об'єктах житлово-комунальної та соціальної сфери, відсотки за кредитами, нотаріальні послуги, деякі витрати на рекламу, оплата добових та використання особистого легкового автомобіля та ін. .

Залежно від впливу зміни обсягу товарообігу витрати звернення вони поділяються на умовно-змінні і умовно-постійні витрати. Зі зростанням обсягу продажу зростають витрати на транспортування, оплату праці, зберігання та підробіток товарів і т. д. Такі витрати є умовно-змінним. А витрати на оренду та амортизацію основних фондів при цьому мало мінливі та називають їх та інших аналогічних витрат умовно-постійними.

Вартість покупних товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається платником податків до складу витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, до моменту їх реалізації.

Недоліки звернення слід розмежувати між реалізованими товарами та товарними запасами. Для цього витрати поточного місяця поділяються на прямі та опосередковані. При розрахунку прямих витрат враховуються витрати на доставку (транспортні витрати), а інші витрати через їх незначність не виділяються. Сума прямих витрат, що відноситься до залишків товарів на складі, визначається за середнім відсотком за поточний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця в наступному порядку:

1. Визначається сума прямих витрат, що припадають на залишок товарів на складі на початок місяця та здійснених у поточному місяці.

2. Визначається вартість товарів, реалізованих у поточному місяці, та вартість залишку товарів на складі на кінець місяця.

3. Розраховується середній відсоток як відношення суми прямих видатків (пункт 1) до вартості товарів (пункт 2).

4. Визначається сума прямих витрат, що відноситься до залишку товарів на складі як добуток середнього відсотка на вартість залишку товарів на кінець місяця.

Показники співвідношення суми витрат звернення до результатів господарювання відбивають частку витрат звернення цих результатах. Так визначають частку витрат звернення в товарообігу або ж у валовому доході, тобто в доданій вартості, і назвемо їх відповідно витратоємність обороту та витратоємність валового доходу (доданої вартості).

Недоліки обороту прийнято називати рівнем витрат звернення. Рівень витрат звернення це відсоткове відношення суми витрат звернення до обсягу товарообігу і відбиває частку поточних витрат із продажу товару його ціні продажу. Рівень витрат обігу ( уВВ) визначається наступним чином:

де, ВВ- сума витрат звернення;

Т- товарообіг.

Рівень витрат звернення можна і щодо валового доходу. У ринкових умовах господарювання останній показник має переважне значення перед рівнем витрат обігу товарообігом.

Прибуток – чистий дохід торговельного підприємства.

Існує безліч визначень прибутку, зроблених провідними економістами всього світу.

Наприклад, професор Сіетлського університету Пол Хейн (США) висунув таке визначення прибутку: "Прибуток - це чистий дохід понад норму доходу за рахунок доступних інвестиційних можливостей". За кордоном часто-густо у визначенні прибутку використовується термін “інвестиції”. Так виникло поняття майбутнього прибутку, тобто. такого прибутку, який буде отримано в майбутньому внаслідок внесення своєчасних інвестицій, пов'язаних, наприклад, із закупівлею нового обладнання, машин, транспортних засобів, з капітальними вкладеннями тощо, що дозволяє збільшити розмір основного капіталу (основних коштів). Джерелами інвестування можуть бути як банківські кредити, приватні капітали, і кошти одних підприємств, вкладені у розвиток інших. Такі кошти можуть бути подання як у вигляді прямих позичок, так і у вигляді акцій, що купуються, або у вигляді вкладення коштів з метою отримання прибутку і т.д.

Інше визначення прибутку було висловлено П.Р. Рубінфельдом: “Під прибутком розуміється кінцевий результат господарську діяльність підприємства (фірми, підприємства, корпорації тощо.). Для фірм обов'язковою умовою є максимізація прибутку: прибуток максимальна, коли граничний дохід дорівнює граничним витратам”. Тут визначення прибутку дано через граничні витрати.

Фірми, зазвичай, вирішують завдання максимізації прибутку на довгостроковий період. Максимізація прибутку має на увазі під собою завдання планування прибутку на деякий термін вперед, що є досить складним завданням на сьогоднішній день.

Метою комерційної діяльності є отримання максимально можливого прибутку. При здійсненні торгових угод із закупівлі та продажу товарів потрібно розрахувати гаданий прибуток.

Прибуток - це мета, а й необхідна умова самофінунсування підприємства, поповнення бюджету країни та розвитку споживання. Прибуток це кінцевий фінансовий результат, що визначається як різницю між валовим доходом підприємства та витратами обігу.

де Пр -валовий прибуток,

ВД- валовий дохід підприємства,

ВВ- Витрати звернення.

Такий прибуток ще називають бухгалтерським. Різниця між валовим доходом та економічними витратами (бухгалтерські та неявні) звернення називається економічним прибутком.

Прибуток вимірюється сумою та рівнем. Рівень прибутку чи рентабельність (ефективність) визначається як відсоткове відношення суми прибутку до іншого кількісного показника, від якого залежить сама сума прибутку. А такими показниками є товарообіг, обсяг капіталу, основні фонди, оборотні кошти, валові доходи, витрати обігу, Витрати зарплатню, потужність підприємства (торгова площа), капітальні вкладення тощо.

Загальну прибутковість торговельного підприємства виражається показником рентабельності товарообігу. У зарубіжній практиці його називають ще комерційною маржею.

У разі ринку валовий дохід більшою мірою відбиває обсяг виконаної роботи торговим підприємством, тоді як товарообіг більш залежний від рівня цін та асортименту товарів. Тому рентабельність за валовим доходом має важливе значення.

Для аналізу прибутковості господарської діяльності та ефективності використання того чи іншого ресурсу показники рентабельності використовуються у динаміці чи порівняно з іншим аналогічним підприємством.

Прибуток від товарів та послугвизначається як різницю між валовим доходом від товарів без ПДВ і витратами обращения.

Прибуток від основних фондів та іншого майнає перевищенням продажної ціни без ПДВ над залишковою вартістю даних фондів збільшеною на індекс інфляції та за мінусом витрат на реалізацію.


Мал. 3.

Прибуток від позареалізаційних операційє сальдовим результатом доходів та витрат за цими операціями. Вони включають: доходи, одержувані від пайової участі у діяльності інших підприємств, від здачі майна в оренду, дивіденди з акцій та цінних паперів, що належать підприємству, санкції за порушення господарських договорів тощо.

Балансовий (валовий) прибутокявляє собою суму прибутку від реалізації товарів, зайвих основних фондів, іншого майна та доходів від позареалізаційних операцій за мінусом витрат за цими операціями.

Чистий прибуток- ця частина валового прибутку, що відстає у розпорядженні підприємства після сплати до бюджету податку на прибуток.

Для розрахунку прибуток визначають оподатковуваний прибуток. Оподатковуваний прибуток- це валовий прибуток, зменшений або збільшений відповідно до чинного законодавства. Так при обчисленні податку на прибуток з валового прибутку виключаються: доходи від пайової участі в діяльності інших підприємств; дивіденди з цінних паперів, що належать підприємству; доходи, що підлягають оподаткуванню за особливими ставками тощо.

Якщо говорити про основні чинники, що впливають прибуток, то можна сказати, що на практиці валовий (балансовий) прибуток в основному створюється за рахунок прибутку від реалізації товарів, але він може бути збільшений (зменшений) на величину прибутку від неторгової діяльності підприємства, на величину виявленого позитивного (негативного) сальдо за позареалізаційними операціями, на величину прибутку, отриманого від реалізації основних фондів (причому прибуток (збиток) від реалізації основних фондів є різницею між продажною (ринковою) і первісною їх ціною або залишковою вартістю з урахуванням переоцінок, викликаних інфляцією .

Якщо виявлено перевищення первісної вартості та понесених витрат, пов'язаних із вибуттям основних фондів та іншого майна, над сумою виручки від реалізації, то відповідно на величину цього перевищення зменшується валовий прибуток підприємства. Якщо навпаки, сума виручки перевищує первісну вартість та витрати на вибуття основних фондів та іншого майна, валовий прибуток збільшується на цю різницю).

Взаємозалежні чинники як і основні сильно впливають величину прибутку. Ці чинники невипадково отримали таку назву. Їх особливість полягає в тому, що кожен з них певною мірою впливає або зазнає впливу інших факторів з цієї групи. Тому, розділивши підсистему взаємозалежних чинників деякі елементи - показники, можна виявити ступінь впливу кожного з них на прибуток на основі застосування методів і прийомів економіко-математичного аналізу. Спочатку оцінюється вплив кожного з них на величину прибутку, а потім їхній комплексний вплив.

Використовуючи комплексний метод аналізу можна виявити такі необхідні умови для нормального функціонування та розвитку підприємства:

Тп > Тт > Ті > Тф > Тч,

де Т - темпи зростання прибутку, Т - темпи зростання товарообігу, Т - темпи зростання витрат звернення, Т - темпи зростання фондовооруженности працівників, Т - темпи зростання чисельності працівників.

Коефіцієнти зростання тієї чи іншої показника обчислюються шляхом їх послідовного співвідношення. Інтенсивний розвиток торговельного підприємства може характеризуватись не тільки зростанням товарообігу та прибутку, а й підвищенням продуктивності праці торгових працівників, збільшенням капіталу та ін.

Наприклад, витрати звернення до роздрібній торгівлісильно залежать від розмірів заробітної плати працівникам різних відрахувань у позабюджетні фонди. Зниження витрат звернення тягне відповідно до зниження заробітної плати та різного роду відрахувань. Це свого роду може збільшити розміри прибутку, але в той же час може підірвати у працівників стимул до роботи і дуже знизити продуктивність праці, що може призвести до дуже великих витрат на відновлення працездатності персоналу. У зарубіжній практиці з цього приводу використовується система стимулювання працівників, де поряд із підвищенням окладів використовується так звана участь працівників у господарській діяльності підприємства, в якому мається на увазі, що працівники мають право на купівлю акцій підприємств за пільговими цінами, а потім можуть отримувати дивіденди з куплених акцій .

Передбачається, що віддача збільшення витрат на оплату праці повинна зростати швидше, ніж розмір її оплати. Підприємство розподіляє ту чи іншу частину прибутку не у формі готівкових виплат, а у формі акцій або переводить її на банківські рахунки працівників, утворюючи кредитний фонд, який підприємство пускає в обіг, що певною мірою знижує потребу в позикових коштах, при цьому скорочуються витрати на виплату відсотків за банківськими кредитами.

Величина прибутку на торгівлі також залежить від обсягів попиту товари та його пропозиції. Зниження попиту товари може призвести як до зменшення валового доходу від реалізації, так і до скорочення валового прибутку. Регулятором співвідношення попиту та пропозиції на ринку виступають роздрібні ціни товарів. За низьких цін на товари обсяг попиту на них більший, а при високих - менше, оскільки існують дешевші замінники цих товарів. У міру збільшення обсягів продажу норма прибутку зростає, потім зростання її сповільнюється і нарешті вона стабілізується чи знижується, що залежить від властивостей певних груп товарів.

Таким чином, на прибуток впливають два взаємозалежні фактори: витрати обігу та обсяги продажу товарів. Інші чинники також безпосередньо впливають прибуток і друг на друга.

Під розподілом прибутку розуміється порядок її спрямування, який визначається законодавством. В умовах ринкової економікизначна частина прибутку вилучається як податків (38-45% валового прибутку), які держава використовує поповнення доходів бюджету.

Законом РФ “Про податок на прибуток підприємств та організацій” передбачено право підприємствам спрямовувати частину валового прибутку на фінансування капітальних вкладень виробничого та соціального призначення, а також на погашення кредитів банків, отриманих для цього. Це дозволяє зменшити фактичну суму податку на прибуток, обчислену без урахування цієї пільги, не більше ніж у 2 рази. Крім того, законом дозволено за рахунок валового прибутку покривати витрати, пов'язані з погашенням кредитів комерційних банків, отриманих на фінансування капітальних вкладень. Якщо підприємство ці кредити використовує за цільовим призначенням, то отримана від використання прибуток підлягає оподаткуванню у порядку.

Розподіл прибутку базується на дотриманні трьох основних принципів:

Забезпечення матеріальної зацікавленості працівників у досягненні найвищих результатів за найменших витрат;

Нагромадження власного капіталу;

виконання зобов'язань перед державним бюджетом;

Один із напрямів розподілу прибутку - погашення державного цільового кредиту, отриманого з цільового позабюджетного фонду для поповнення оборотних коштів, у межах строків його віку. Другим напрямом розподілу прибутку є відрахування до резервного фонду. У Росії її резервний фонд створюється і поповнюється з допомогою прибутку лише у акціонерних товариствах і товариствах з обмеженою відповідальністю. У резервний фонд можна спрямовувати трохи більше 50% суми прибутку, що підлягає оподаткуванню. Кошти цього фонду мають цільове призначення – покриття непередбачених втрат, компенсація ризику, інших витрат, що виникають у процесі господарської діяльності підприємства. Існування резервного фонду визначає можливості виплати дивідендів за акціями у разі нестачі суми чистого прибутку.

За кордоном широко застосовується метод участі працівників великого підприємства у його прибутках. Для цього на підприємстві створюється так званий фонд накопичення, до якого перераховується певний відсоток прибутку до відрахування податків. Ця сума розподіляється між співробітниками пропорційно їх окладам, причому гроші виплачуються не відразу, а розміщуються у різноманітних акціях. Співробітник корпорації може їх отримати лише після виходу з підприємства.

Якщо суми статутного капіталу та фонду накопичення перевищують величину отриманого прибутку, то можна говорити про стійкість фінансової спрямованості коштів на розвиток підприємства. Зрівняння співвідношення цих сум свідчить про передкризовий стан.

У загальному вигляді прибуток, що залишається у розпорядженні торгового підприємства, розподіляється на фонди накопичення та фонди споживання. Ці фонди різняться за належністю власникам. На акціонерному підприємстві фонди споживання перебувають у власності трудового колективу підприємства, а фонди накопичення – у власності акціонерів, засновників. Тому фонди споживання неможливо знайти віднесено до капіталу підприємства, бо відмінності капіталу та фондів у тому, що капітал утворюється внаслідок накопичення майна, а фонди накопичення - внаслідок розподілу чистий прибуток.

Російське законодавство надає підприємствам незалежно від організаційно-правової форми власності право оперативно маневрувати прибутком, що надходить у їхнє розпорядження, після сплати податкових платежів до бюджету. Різниця між сукупною величиною прибутку за всіма видами діяльності підприємства та її використаною частиною за звітний період є нерозподіленим прибутком.

Нерозподілений прибуток – показник, що характеризує економічне зростання підприємства на основі власних коштів. У складі нерозподіленого прибутку одна частина характеризує величину накопиченого прибутку, друга частина є вільним прибутком, тобто. прибуток, який отримав ніякого напрями. Слід зазначити, що прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства, не може бути повністю віднесений до власного капіталу. Насправді, всі фонди споживання, а також такі накопичення, як вкладення в соціальну сферу, до власного капіталу не відносяться. Вони є не капітал підприємства в чистому вигляді, а по суті те, що підприємство віддало колективу на поліпшення його соціальних потреб (будівництво будинку відпочинку та ін.).

За економічним змістом фонди - це чистий прибуток звітного року чи минулих років, розподілена за фондами на її цільового використання: придбання нової техніки (фонд акопления); на заходи соціального спрямування (фонд соціальної сфери); на матеріальне заохочення (фонд споживання) та інші потреби.

Рада засновників має право спрямовувати кошти фондів на покриття збитків, перерозподіляти кошти фондів між ними, спрямовувати частину коштів на збільшення статутного капіталу та фінансування інших заходів.

Необхідно додати, що це вищесказане (щодо створення фондів для підприємства) характерно більш-менш великих підприємств, де розподіл прибутку відбувається відповідно до установчими документами по фондам, у яких передбачено величина відрахувань. Порядок формування та витрачання коштів фондів визначається підприємством самостійно та закріплюється у статуті та наказі про облікову політику підприємства. Такий метод використання прибутку отримав назву фондовий метод. Безфондовий метод використовують у більшості випадків малими підприємствами. На таких підприємствах зазвичай формується резервний фонд, відрахування до якого можуть вплинути на оподатковуваний прибуток за рахунок можливих пільг з податку ці відрахування. Зрештою мета аналізу розподілу прибутку - встановити, наскільки раціонально розподіляється і використовується прибуток з позиції самозростання (самоокупності) капіталу та самофінансування торговельного підприємства.

Один із головних показників ефективності торговельної діяльності підприємства – рентабельність що дозволяє точно оцінити рівень розвитку торговельного підприємства як загалом, так і з різних сторін.

Рентабельність визначається як відношення прибутку до одного із показників функціонування торговельного підприємства. При обчисленні рентабельності використовують різні показники прибутку. Показники рентабельності дозволяють виявити як загальну ефективність роботи торговельного підприємства, а й оцінити різні боку своєї діяльності.

Існує безліч показників рентабельності, головним з яких є показник загальної економічної рентабельності торгового підприємства. Він обчислюється за такою формулою:

Р = П / Т * 100,

де Р – загальна економічна рентабельність господарської діяльності торговельного підприємства;

П - сума прибутку (валовий чи чистий); Т – обсяг товарообігу (без ПДВ). Наступним показником є ​​показник, що характеризує ефективність використання власного капіталу. Він називається показником рентабельності власного капіталу, який обчислюється за такою формулою:

Р = П / К * 100,

де П - сума прибутку торговельного підприємства,

К – середня величина власного капіталу.

Цей показник має значення для акціонерів торговельного підприємства. Він є критерієм оцінки рівня котирування акцій акціонерного торгового підприємства на фондовій біржі. Цей показник дозволяє інвесторам оцінити потенційний прибуток від вкладення коштів у акції та інші цінних паперів. Також є показник рентабельності всього капіталу, який перебуває шляхом розподілу суми прибутку на величину всього капіталу. Показник рентабельності основних виробничих засобів (фондів) підприємства розраховується за такою формулою:

Р = П / ОФ * 100,

де П – сума прибутку;

ОФ – середня вартість основних фондів;

Аналогічно вираховується показник рентабельності матеріальних оборотних засобів, лише замість показника середньої вартості основних фондів застосовується показник середньої вартості матеріальних оборотних засобів. Ці два показники часто об'єднують та обчислюють один показник рентабельності основних фондів:

Р = (П / (ОФ + МС) * 100),

де МС – середня вартість матеріальних оборотних коштів.

Якщо торгове підприємство орендує приміщення чи здає приміщення у найм, то середню вартість основних фондів доцільно обчислювати з урахуванням зданих та отриманих у найм основних засобів. У цьому випадку середня величина основних засобів визначається шляхом віднімання із сумарної вартості власних та основних фондів вартості об'єктів основних фондів, зданих в оренду.

Поряд з основними показниками рентабельності використовується велика кількість приватних показників, таких як: рентабельність ефективності поточних витрат (ставлення прибутку до витрат обігу), рентабельність витрат живої праці (ставлення прибутку до заробітної плати), рентабельність оборотних коштів (ставлення прибутку до середньої величини оборотних коштів), рентабельність ефективності використання робочої сили (ставлення прибутку до чисельності зайнятих на підприємстві робітників), рентабельність ефективності використання торгових площ, Рентабельність ефективності використання основного капіталу і т.д.

p align="justify"> Приватні показники рентабельності характеризують ефективність використання окремих видів ресурсів торговими підприємствами. Рентабельність є одним з найважливіших показниківгосподарську діяльність торговельного підприємства, тому під час аналізу поруч із показниками рентабельності використовується їх динаміка.